Рішення № 128294327, 20.06.2025, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 640/7674/19

20 червня 2025 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Форвард-СВ до Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Форвард-СВ (далі - ТОВ Форвард-СВ, Товариство, позивач) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС), в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії ДФС № 41538/35626950/2 від 08.11.2018, № 41542/35626950/2 від 08.11.2018, № 41537/35626950/2 від 08.11.2018, № 41543/35626950/2 від 08.11.2018, № 41536/35626950/2 від 08.11.2018;

зобов`язати ДФС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) подані ТОВ Форвард-СВ податкові накладні: № 4504 від 14.11.2017; № 4483 від 14.11.2017; № 4529 від 14.11.2017; № 4494 від 14.11.2017; № 4518 від 14.11.2017, з дати подання на реєстрацію.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 11.06.2019 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Законом України Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду від 13.12.2022 № 2825-IX (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.

На підставі пункту 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону № 2825-IX (в редакції Закону № 3863-ІХ) та Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 № 399, проведено автоматизований розподіл адміністративних справ, які не розглянуті окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України; за його результатами дана справа передана на розгляд та вирішення Тернопільському окружному адміністративному суду.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 03.03.2025 прийнято до провадження адміністративну справу за позовом ТОВ Форвард-СВ до ДФС про визнання протиправними та скасування рішень, розгляд справи розпочато спочатку. Цією ж ухвалою замінено у справі відповідача Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197) на правонаступника Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Позов обґрунтовано тим, що на підтвердження факту виконання умов договору укладеного між ТОВ "Форвард-СВ" та Товариством з обмеженою відповідальністю «Ергопак» (далі ТОВ «Ергопак») позивачем оформлені акти приймання-передачі послуг. У відповідності до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) позивачем складені та подані на реєстрацію податкові накладні щодо наданих послуг ТОВ «Ергопак», а саме: № 4504 від 14.11.2017; № 4483 від 14.11.2017; № 4529 від 14.11.2017; № 4494 від 14.11.2017; № 4518 від 14.11.2017. Проте реєстрація податкових накладних зупинена у зв`язку з їх відповідністю пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків - за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТЗЕД.

22.10.2018 Товариство отримало рішення про відмову в реєстрації податкових накладних із зазначенням причини - ненадання копій документів щодо придбання/постачання робіт та послуг.

22.10.2018 позивач направив скарги на ці рішення. Також ним були направлені в електронному вигляді відповідачу первинні документи та пояснення.

За результатами розгляду скарг відповідач прийняв оскаржувані рішення від 08.11.2018 №41538/35626950/2; №41542/35626950/2; №41537/35626950/2; №41543/35626950/2; №41536/35626950/2 з підстав відсутності копій документів, що підтверджують факт реалізації товарів/послуг та відсутності документів, що підтверджують реальність здійснення господарської операції.

Позивач стверджує, що первинні документи, оформлені в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані відповідачу для прийняття рішення, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання ТОВ «Форвард-СВ» господарських зобов`язань.

За таких обставин позивач вважає оскаржувані рішення протиправними, а податкові накладні такими, що підлягають реєстрації. Позовні вимоги просив задовольнити повністю.

Відповідач проти позову заперечує. У відзиві на позов зазначає, що рішення про результати розгляду скарг та викладені у них факти й висновки не можна розглядати як рішення суб`єкта владних повноважень, що породжують для позивача певні правові наслідки.

Оскаржувані рішення є рішеннями про результати розгляду скарг та є виключно носієм інформації про правомірність чи неправомірність будь-якого нарахування, здійсненого контролюючим органом у випадках, визначених ПК України, або будь-яке іншого рішення. Контролюючий орган не позбавлений права викладати в рішенні власні суб`єктивні висновки щодо зафіксованих обставин, та в подальшому, у разі виникнення спору щодо рішень, обґрунтовувати ними власну позицію щодо наявності певних допущених платником податку порушень.

Рішення про результат розгляду скарги не є рішенням суб`єкта владних повноважень у розумінні статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) та не зумовлює виникнення будь-яких прав і обов`язків для платника податків. Відповідач просив у задоволенні позовних вимог відмовити (а.с.150-153).

Після прийняття Тернопільським окружним адміністративним судом цієї справи до провадження, від відповідача надійшов відзив, в якому з посиланням на правову позицію Верховного Суду від 11.06.2019 у справі № 826/24656/15 та від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19 він зазначає, що рішення прийняті за результатами розгляду скарг ТОВ «Форвард-СВ» не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, а, відтак, підстави до скасування такого рішення та задоволення позовних вимог відсутні.

Разом з відзивом заявлено клопотання про розгляд за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін. Ухвалою від 24.03.2025 у задоволені клопотанні представника відповідача відмовлено.

Від позивача жодних заяв, клопотань, пояснень до суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Форвард-СВ», код ЄДРПОУ 35626950, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 26.12.2007. Основним видом економічної діяльності юридичної особи є неспеціалізована оптова торгівля, код КВЕД 46.90 (а.с.159).

01.03.2017 між ТОВ «Форвард-СВ» та ТОВ «Ергопак» укладено договір дистриб`юції поставки товарів та надання послуг №3786, згідно з яким постачальник зобов`язується передати у власність позивача товари, а позивач зобов`язується прийняти та оплатити товари в асортименті, кількості та за цінами, зазначеними у специфікаціях (а.с.14-19).

На підтвердження виконання умов договору позивачем складено акти приймання-передачі послуг від 14.11.2017 (а.с.24, 46, 68, 91, 114).

ТОВ «Форвард-СВ» відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України складено податкові накладні щодо надання послуг ТОВ «Ергопак», а саме: № 4504 від 14.11.2017; № 4483 від 14.11.2017; № 4529 від 14.11.2017; № 4494 від 14.11.2017; № 4518 від 14.11.2017, які направлені на реєстрації в ЄРПН (а.с.22, 44, 66, 89, 112).

Відповідно до квитанцій від 15.12.2018 податкові накладні №4504, №4483, №4529, №4494, №4518 прийняті, проте їх реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України. Вказано, що ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТЗЕД 73.20. Пропонувалося надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України (а.с.28, 50, 73, 96, 117).

Відповідач рішеннями від 22.10.2018 №961883/35626950, №961881/35626950, №961873/35626950, №961880/35626950, №961878/35626950 відмовив у реєстрації податкових накладних із зазначенням причин - ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/робіт, зберігання і транспортування (а.с.29, 51, 74, 97, 118).

30.10.2018 позивачем направленні скарги на рішення комісії контрольного органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 22.10.2018 та долучені первинні документи та пояснення, а саме: пояснення щодо діяльності ТОВ «Форвард-СВ», договір дистриб`юції (додаток щодо надання маркетингових послуг), акт приймання передачі наданих послуг, акт зарахування зустрічних однорідних вимог між ТОВ «Форвард-СВ» та ТОВ «Ергопак» (а.с.30-43, 52-64, 75-87, 98-110, 119-131).

Комісією з питань розгляду скарг ДФС прийняті рішення від 08.11.2018 №41538/35626950/2, №41542/35626950/2, №41537/35626950/2, №41543/35626950/2, №41536/35626950/2, якими подані скарги залишенні без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкових накладних без змін з підстав відсутності копій документів, що підтверджують факт реалізації товарів/послуг та відсутності документів, що підтверджують реальність здійснення господарської операції (а.с.44, 65, 88, 111, 132).

Вважаючи рішення ДФС, прийнятті за результатами розгляду скарг платника податків, протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (тут і далі в редакції, чинній на момент проведення перевірки).

Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Наведене положення відповідає пункту 74.2 статті 74 ПК України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної / розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за № 753/30621 (був чинним на момент зупинення податкових накладних) (далі - Критерії оцінки).

У пункті 6 Критеріїв оцінки визначено три підпункти критеріїв, за якими здійснюється моніторинг податкової накладної / розрахунку коригування. У разі якщо за результатами моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає вимогам підпункту 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної / розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам підпункту 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу. У разі якщо за результатами моніторингу визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у підпунктах 2, 3 цього пункту, реєстрація такої (такого) податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 розділу V Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Постанова №117) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок зупинення реєстрації ПН, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 2 Постанови №117 установлено, що платники податку на додану вартість, у яких до 1 грудня 2017 р. зупинено реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, що діяв до набрання чинності Законом України від 7 грудня 2017 р. № 2245-VIII Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році, та які станом на 1 грудня 2017 р. не подали пояснень і копій документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування, мають право протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування, подати пояснення і копії документів до таких податкових накладних / розрахунків коригування на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, порядок роботи яких затверджується цією постановою.

За приписами пункту 14 Порядку зупинення реєстрації ПН перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Пунктами 15, 16 Порядку зупинення реєстрації ПН передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до абзацу першого пункту 23 Порядку зупинення реєстрації ПН комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень та які на дату зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі не відповідали критеріям ризиковості платника податку, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 21 Порядку зупинення реєстрації ПН закріплено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Згідно з абзацом першим пункту 27 Порядку зупинення реєстрації ПН рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних № 4504 від 14.11.2017, № 4483 від 14.11.2017, № 4529 від 14.11.2017, № 4494 від 14.11.2017, № 4518 від 14.11.2017 за наслідками проведеного моніторингу Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН зупинено.

Після зупинення реєстрації податкових накладених комісією прийняті рішення від 22.10.2018 №961883/35626950, №961881/35626950, №961873/35626950, №961880/35626950, №961878/35626950, якими відмовлено у реєстрації у зв`язку із ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/робіт, зберігання і транспортування.

Позивач не погодився із цими рішеннями регіональної комісії та оскаржив їх в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісія ДФС з питань розгляду скарг прийняла рішення від 08.11.2018 №41538/35626950/2, №41542/35626950/2, №41537/35626950/2, №41543/35626950/2, №41536/35626950/2, якими скарги залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладною без змін.

У спірному випадку позивач оскаржує саме ці рішення комісії центрального рівня (з питань розгляду скарг) від 08.11.2018 №41538/35626950/2, №41542/35626950/2, №41537/35626950/2, №41543/35626950/2, №41536/35626950/2, які прийняті за результатами розгляду його скарг з метою реєстрації спірних податкових накладних від 14.11.2017 №4504, №4483, №4529, №4494, №4518 в ЄРПН.

З цього приводу суд зазначає, що відповідно до пункту 56.1 статті 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення (пункт 56.2 статті 56 Податкового кодексу України).

Згідно з пунктом 56.18 статті 56 ПК України процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

Відповідно до пункту 56.23 статті 56 ПК України оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей: скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 56.23.1); скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику ) (підпункт 56.23.2); скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим (підпункт 56.23.3); якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку (підпункт 56.23.4).

Відповідно до пунктів 12, 13 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі Порядок розгляду скарг), за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає рішення щодо скарги, яке реєструється службою діловодства ДФС та надсилається платнику податку з урахуванням вимог, визначених пунктом 56.23 статті 56 Кодексу.

За результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає одне з таких рішень:

задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

залишає скаргу без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін;

залишає скаргу без розгляду.

Відповідно до правового висновку Верховного Суду, який викладений у постанові від 13.10.2020 у справі № 240/7785/19, саме рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних призведе до негативних правових наслідків для платника податків.

У той же час, саме по собі рішення, прийняте за результатами адміністративного оскарження рішення податкового органу, не створює, не змінює та не припиняє будь-яких прав та обов`язків. Запроваджені Податковим кодексом України способи оскарження рішень податкових органів - адміністративний та судовий повною мірою дають можливість платнику податків захистити порушені права.

При цьому суд не наділений правом оцінювати повноту дослідження контролюючим органом обставин, викладених платником податків у скарзі на спірні рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Така правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.08.2020 у справі №500/449/19, яку суд у силу вимог частини п`ятої статті 242 КАС України враховує при прийнятті рішення у цій справі.

Враховуючи наведене та застосовуючи висновки Верховного Суду при розгляді справ у подібних правовідносинах, суд дійшов висновку, що рішення комісії центрального рівня від 08.11.2018 за результатами розгляду скарг не порушують прав Товариства.

За таких обставин, обраний позивачем спосіб захисту права не відповідає його змісту, що свідчить про необґрунтованість позовної вимоги про визнання протиправними та скасування рішень відповідача від 08.11.2018 №41538/35626950/2, №41542/35626950/2, №41537/35626950/2, №41543/35626950/2, №41536/35626950/2 за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та відсутність юридичних підстав для її задоволення. А відтак відсутні підстави для задоволення і похідної позовної вимоги щодо реєстрації податкових накладних від 14.11.2017 №4504, №4483, №4529, №4494, №4518 в ЄРПН, оскільки позивач у межах даної справи не оскаржує рішення комісії регіонального рівня від 22.10.2018 №961883/35626950, №961881/35626950, №961873/35626950, №961880/35626950, №961878/35626950, яким відмовлено в реєстрації цієї податкової накладної в ЄРПН, вказані рішення є чинними та протиправними не визнавалися.

Аналогічний правовий висновок викладено в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі № 826/24656/15, від 29.01.2019 у справі № 826/10853/17 та від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19.

Частиною першою статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Позивач не довів протиправності оскаржуваних рішень, тоді як відповідач слушно вказав на неправильно обраний Товариством спосіб захисту порушень прав.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані сторонами, суд доходить висновку про відмову у задоволенні позовних вимог повністю.

У зв`язку з відмовою в позові відсутні підстави для вирішення питання розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 9, 72-77, 90, 241-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволені позову Товариства з обмеженою відповідальністю Форвард-СВ (вулиця Гніздовського Якова, будинок 9, місто Київ, 02094, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 35626950) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, місто Київ, 04053, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається учасниками справи до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений і підписаний 20 червня 2025 року.

СуддяЧепенюк О.В.