Рішення № 128111630, 13.06.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 640/3925/20

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Державного підприємства «Інформаційно-іміджевий центр» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Окружного адміністративного суду міста Києва перебувала справа, в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.11.2019 № 021867410 на суму штрафу 7 011,20 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірне податкове повідомлення-рішення було направлено разом із актом камеральної перевірки, чим порушено право позивача на надання заперечень згідно з п. 86.7 ст. 86 ПКУ. Поряд із тим, під час проведення камеральної перевірки перевіряючими не враховано, що з урахуванням зменшення нарахованої суми податку, залишок сплачених позивачем коштів по коду призначення платежу « 125» - для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах склав 380 673 грн. Позивачем була здійснення оплата 26.04.2019 на суму 212 410 грн та в декларації від 24.07.2019 відображено в рядку 06 326 66, та в рядку 16 326 66. Позивач виконав зобов`язання, самостійно нарахувавши податок на прибуток в розмірі 326 66, а сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів у минулих періодах в розмірі 380 673 не врахована у зменшення суми податку на прибуток в поточному періоді в сумі 326 66. Залишок нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів у минулих періодах станом на дату подачі декларації за перше півріччя 2019 р. 54 006. Тобто позивачем не було порушено терміни сплати самостійно узгодженої суми грошового зобов`язання по податку на прибуток.

На виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» ліквідаційною комісією скеровано дану справу до Одеського окружного адміністративного суду.

Згідно Протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 08.04.2025, головуючим по справі визначено суддю Завальнюка І.В.

Ухвалою судді від 14.04.2025 справу прийнято до провадження; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін; замінено у справі відповідача Головне управління ДПС у Київській області (43141267) на його правонаступника - Головне управління ДПС у м. Києві (ЄДРПОУ ВП 44116011; вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116).

07.05.2025 до суду від Головного управління ДПС у м. Києві надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що ДП «Інформаційно-іміджевий центр» було несвоєчасно сплачені самостійно узгоджені податкові зобов`язання по податку на прибуток задекларовані в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2019 року, у розмірі 140 394 грн., з граничним терміном сплати 19.08.2019 року. Станом на 19.08.2019 року переплата ДП «Інформаційно-іміджевий центр» була у сумі 105 338 грн., сплатити потрібно було 140 394 грн., виник податковий борг на суму 35 056 грн. Згідно даних Інтегрованої картки платника податків (далі ІКПП), 26.09.2019 року було зараховано Авансовi внески, нарахованi на суму дивiдендiв та прирiвняних до них платежiв згідно до Платiжного доручення N 587 вiд 26.09.2019 на суму 35 056 грн., і відбулося погашення боргу, з затримкою 38 календарних днів. Відповідно до вищезазначеного, в ході проведення камеральної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасної сплати зобов`язання з податку на прибуток, ДП «Інформаційно-іміджевий центр» (код ЄДРПОУ 35198441) був наявний податковий борг на суму 35 056 грн, який погашено 26.09.2019 року з затримкою 38 календарних днів, за рахунок Авансових внесків, нарахованих на суму дивiдендiв та прирiвняних до них платежiв. Таким чином в ІКПП в автоматичному режимі розрахувався штраф за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань, розрахунок штрафних санкцій складено відповідно до ст. 126 Кодексу.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що на підставі пп. 19-1.1.2 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75 ПКУ, в порядку ст. ст. 76, 86 ПКУ, головним державним ревізором-інспектором відділу застосування штрафних санкцій управління адміністрування податків з юридичних осіб ГУ ДПС в м. Києві проведено камеральну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасної сплати суми (зобов`язання) по податку на прибуток ДП «Інформаційно-іміджевий центр», за результатами якої складено акт від 05.11.2019 № 001281/26-15-04-10/35198441.

Перевіркою встановлено, що платник порушує терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з податку на прибуток протягом строків, визначених п. 57.1 ст. 57 ПКУ: дата операції 26.09.2019 - 20.08.2019; податкова декларація з податку на прибуток підприємств від 24.07.2019 № 9160856834J01001; строк прострочення 38 днів; сума податкового боргу - 35056 грн.

Отже в ході проведення камеральної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасної сплати зобов`язання з податку на прибуток, ДП «Інформаційно-іміджевий центр» (код ЄДРПОУ 35198441) був наявний податковий борг на суму 35 056 грн, який погашено 26.09.2019 року з затримкою 38 календарних днів, за рахунок Авансових внесків, нарахованих на суму дивiдендiв та прирiвняних до них платежiв.

На підставі акту перевірки від 05.11.2019 № 001281/26-15-04-10/35198441 ГУ ДПС у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення від 05.11.2019 № 021867410, яким на підставі ст. 126 ПКУ за затримку на 38 календарних днів визначено суму штрафу в розмірі 20% від 35056 грн, а саме в розмірі 7011,20 грн.

Не погодившись із вищевказаним податковим повідомленням-рішенням, платник податків оскаржив його в адміністративному порядку до ДПС України, яким рішення про від 23.01.2020 № 2882/6/99-00-08-05-05-06 скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Відповідно до підпункту 57.1-1.1 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України (далі - ПК України) у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу.

За приписами підпункту 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 ПК України крім випадків, передбачених підпунктом 57.1-1.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об`єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов`язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов`язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об`єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов`язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від`ємного значення об`єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов`язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов`язань з інших податків і зборів (обов`язкових платежів).

Це положення поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому органом виконавчої влади, до сфери управління якого належать такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.

При цьому якщо платіж особою називається дивідендом, такий платіж оподатковується під час виплати згідно з нормами, визначеними згідно з положеннями цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку.

14 березня 2019 року ДП «Інформаційно-іміджевий центр» здійснено сплату коштів у розмірі 516 941, 00 грн на рахунок Казначейства України № 31117002026003. Зазначена сума була сплачена позивачем за кодом призначення платежу « 125» для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, що підтверджується платіжним дорученням № 142 від 14.03.2019 і ця інформація також була відображена в індивідуальній картці платника податку за кодом операції « 125».

У відповідно до п.57.1-1.2 ПК України, позивачем було подано уточнюючу декларацію з податку на прибуток підприємств за 2018 рік від 15.03.2019, прийняття якої податковим органом підтверджується квитанцією №1 від 15.03.2019, з наступною інформацією, у Додатку ЗП: рядок 16.4.2. (сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах) зазначено 501 884, 00 грн.

25.04.2019 позивач подав податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за перший квартал 2019 року (додається), з наступною інформацією: у декларації: рядок 06 (податок на прибуток (позитивне значення)) зазначено 228 283, 00 грн. рядок 16 ЗП (зменшення нарахованої суми податку) зазначено 228 283, 00 грн.; у Додатку ЗП: рядок 16.3 (сума, нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств попереднього звітного (податкового) року) -; 501 884, 00 грн.; рядок 16.4.1 (сума, що відноситься до зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді) зазначено 228 283, 00 грн.; рядок 16.4.2. (сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах) зазначено 380 673,00 грн.

Тобто, з врахуванням зменшення нарахованої суми податку, залишок сплачених позивачем коштів по коду призначення платежу « 125» - для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах склав 380 673,00 грн.

Позивачем була здійснена оплата на рахунок Казначейства України № 31117002026003 за кодом призначення платежу « 125» для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів, що підтверджується платіжним дорученням № 244 від 26.04.2019 на суму 212 410,00 грн, що також відображено в індивідуальній картці платника податку в графі «сума операції» 212 410,00 грн за кодом операції « 125».

24.07.2019 платник подав податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2019 року (додається), з наступною інформацією, У декларації: рядок 06 (податок на прибуток (позитивне значення)) зазначено - 326 66, 00 грн.; рядок 16 ЗП (зменшення нарахованої суми податку) зазначено 326 66, 00 грн.; у Додатку ЗП: рядок 16.3 (сума, нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств попереднього звітного (податкового) року) 380 673, 00 грн.; рядок 16.4.1 (сума, що відноситься до зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді) зазначено 326 66, 00 грн.; рядок 16.4.2. (сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах) зазначено 54 006, 00 грн.

Таким чином, позивач виконав зобов`язання передбачені п. 137.1. ст. 137 ПКУ та п. 57.1. ст. 57 ПК України в повному обсязі. Відповідно до декларації від 24.07.2019 року з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2019 року позивачем самостійно нараховано податок на прибуток у розмірі 326 66, 00 грн; сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.3 додатку ЗП) у розмірі 380 673,00 грн була зменшена на суму нарахованої суми податку на прибуток в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 16.4.1 додатку ЗП) в розмірі 326 66,00 грн.

Залишок нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах станом на дату подачі декларації за перше півріччя 2019 року складав 54 006,00 грн.

Тобто, з врахуванням вищевикладеного, позивачам не було порушено терміни сплати (перерахування) самостійно узгодженої суми грошового зобов`язання по податку на прибуток, оскільки, його зарахування здійснювалось в порядку п. 57.1-1.2 ст. 57 ПК України сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

Пунктом 35.1 статті 35 Податкового кодексу України передбачено, що сплата податків та зборів здійснюється в грошовій формі у національній валюті України, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Отже, сплата податку являє собою фактичне внесення сум податку, які підлягають сплаті до відповідного бюджету. Позивачем була здійснена та задекларована переплата по коду призначення платежу « 125» для авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів. Отже, відповідно до положень абзаців 4-5 п. 57.1-1.2 ПК України, така переплата підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання.

З вищенаведеного вбачається, що контролюючим органом безпідставно зазначено в акті перевірки та податковому повідомленні-рішенні, що платником порушено термін сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 35 056, 00 грн, оскільки існувала переплата у розмірі 54 006,00 грн, що вбачається з декларації від 24.07.2019 року.

Враховуючи вищевикладене, застосування до платника штрафу, передбаченого з пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України є безпідставним та неправомірним, оскільки платником податку сплачено узгоджену суму податкового зобов`язання.

Таким чином, платником не було допущено порушення щодо недотримання строків сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з податку на прибуток, а контролюючим органом безпідставно нараховано 20% штраф спірним податковим повідомленням-рішенням, а тому останнє підлягає скасуванню.

Перевіряючи обґрунтованість та законність дій та рішень суб`єкта владних повноважень, суд враховує наведене нормативне регулювання та вимоги частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд також враховує встановлений ст.3 Конституції України, ст. 6 КАС України принцип верховенства права, який в адміністративному судочинстві зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд акцентує увагу на приписах ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідно до якої в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Державного підприємства «Інформаційно-іміджевий центр» (02121, м. Київ, Харківське шосе, 210; ЄДРПОУ 35198441) до Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116; ЄДРПОУ ВП 44116011) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 05.11.2019 № 021867410 на суму штрафу 7011,20 грн.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь Державного підприємства «Інформаційно-іміджевий центр» судовий збір в розмірі 2102 грн (дві тисячі сто дві грн).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк