Рішення № 128111548, 12.06.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/18283/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АКТИВГАЗ ВОСТОК" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АКТИВГАЗ ВОСТОК" звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10528972/39889384 від 08.02.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 10.03.2022 р.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» (код 39889384) №85 від 10.03.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем у відповідності до ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складено податкову накладну, однак реєстрація ПН була зупинена. Підставою зупинення реєстрації ПН згідно квитанції є посилання на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після скасування судовим рішенням від 19.07.2023 року у справі № 420/11449/23 рішення Комісії про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку та набранням вказаним рішенням законної сили, позивачем подано контролюючому органу пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 85, для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з копіями документів, що розкривають змість операції. За результатами розгляду наданих пояснень та доданих до пояснень документів Комісією надіслано позивачу повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів. На зазначене повідомлення позивачем надано додаткові пояснення та документи, проте 08.02.2024 року контролюючим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 85 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) відсутня.

Ухвалою від 17.06.2024 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Представник відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву, в яких, в обґрунтування правової позиції, зокрема, зазначено, що при прийнятті оскаржуваних рішень відповідачі діяли в межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством України, та вважає позовні вимоги безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. За отриманою Квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної № 85 зупинена, оскільки: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.5964%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкової накладної ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК», а саме: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Відповідачем зазначено, що надіслані позивачем пояснення на додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направленій на реєстрацію податковій накладній №85 від 10.03.2022 року.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датами їх подання до ДПС України представник відповідачів повідомляє, що згідно пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. З урахуванням наведеного, правові підстави для зобов`язання ДПС здійснити реєстрацію спірної податкової накладної саме датою їх доставлення до ДПС України відсутні.

Позивачем подано відповідь на відзив, в якому останній наполягає на задоволенні позову зазначивши, що ним надано достатньо документів для реєстрації податкової накладної.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АКТИВГАЗ ВОСТОК» є юридичною особою, що зареєстрована за адресою: 73000, Україна, Херсонська область, м.Херсон, вул. Залізнична, 23 офіс № 23 (до 24.07.2023 року - м. Херсон, вул. Потьомкінська, 112 офіс 22).

Товариство з обмеженою відповідальністю «АКТИВГАЗ ВОСТОК» отримало ліцензію на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №990614202100356 від 29.07.2021 року.

Для зберігання пального ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» використовує ГНС ТОВ «ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ» (Одеська область).

Згідно з договором поставки нафтопродуктів № 02/03 від 02.03.2022 року укладеним між ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» (далі - Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГОІМПЕКС» (далі - Покупець), видатковою накладною № 39 від 10.03.2022 року, Постачальник передав Покупцю товар, а саме: газ скраплений у кількості 2 тони та газ нафтовий скраплений марки «В» у кількості 117,94 тонн загальною вартістю 3.562.179, 98 грн., в т.ч. ПДВ 593.696,66 грн., Що підтверджується тристороннім актом приймання передачі скрапленого газу від 10.03.2022 року по договору постачання нафтопродуктів № 02/03 від 02.03.2022 року, укладеного між ТОВ «ЕНЕРГОІМПЕКС» (далі - Покупець), ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» (далі «Постачальник») та ТОВ «ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ» (далі - Зберігач).

07.03.2023 р. по зазначеній господарській операції Позивачем було направлено на реєстрацію податкову накладну № 85 від 10.03.2022 року.

За отриманою квитанцією № 1 від 07.03.2023 року з єдиного вікна приймання звітності ДПС України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної № 85 зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.03.2022 №85 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.5964%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Попередження: Не відповідає даним податкової звітності».

Також, ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 19.07.2023 року у справі № 420/11449/23, яке набрало законної сили 24.10.2023 року, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС України в Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1532 від 07.03.2023 року про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «АКТИВГАЗ ВОСТОК» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язано Головне управління ДПС в Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю сільськогосподарське підприємство «АКТИВГАЗ ВОСТОК» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

25.01.2024 року ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» подало до контролюючого органу повідомлення № 05 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 85 від 10.03.2022 року, в якому було зазначено обставини та надано підтверджуючі документи, що розкривають зміст господарської операції.

01.02.2024 року в електронний кабінет платника податків ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10484800/39889384 від 01.02.2024 року, відповідно до якого контролюючим органом було запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.02.2024 р. на адресу контролюючого органу ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» було направлено повідомлення № 07 про надання додаткових пояснень та/або копій документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення щодо реєстрації податкової накладної №85 від 10.03.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В поясненнях позивачем зазначено наступні обставини.

25.08.2021 року ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» заключило Договір поставки нафтопродуктів №49100324 з ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «УКРТАТНАФТА» договір приєднання, що укладається з урахуванням вимог статей 634, 641 та 642 Цивільного Кодексу України, де фактом приєднання ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» до умов цього Договору є вчинення ним будь яких дій, які засвідчують його бажання укласти Договір.

Відповідно до п.1 Договору ПАТ «УКРТАТНАФТА» зобов`язується поставити ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК», а ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» прийняти та оплатити товар відповідно до Умов Договору. Під Товаром у Договорі розуміються нафтопродукти, перелік яких розміщено на сайті http:/www.ukrtatnafta.com/ Відповідно п.2.1 Договору ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК», як Покупець підготувало заявки на поставку відвантаження Товару (Заявка від 24.09.2021 на суму 20 000 кг. Заявка від 24.09.2021 на суму 20 000 кг. Заявка від 25.09.2021 на суму 20 000 кг. Заявка від 27.09.2021 на суму 20 000 кг. Заявка від 27.09.2021 на суму 20 000 кг. Заявка від 27.09.2021 на суму 20 000 кг.).

Поставка Товару здійснюється на умовах (згідно з «Інкотермс 2010 ІСС (при використанні автомобільного транспорту- FCA франко -перевізник у місці поставки пункт навантаження/естакада наливу РБФ «УКРТАНАФТИ») розташованому за адресою: Одеська обл., м. Одеса, вул. Отамана Чепіги, 43-А. Відповідно п.3.3 Договору вантажовідправником може виступати : ПАТ «УКРТАТНАФТА» або ТОВ «УКРЛОУДСИСТЕМ» (код 31339337). Оплата за відповідні послуги постачання СВГ здійснена відповідно до п.4. Договору поставки нафтопродуктів в безготівковій формі, шляхом перерахування відповідної суми грошових коштів на поточний рахунок ПАТ «УКРТАТНАФТА», а саме: на підставі рахунка від 23.09.2021 №93168253 сплачено, платіжне доручення №1626 від 24.09.2021, на підставі рахунка від 23.09.2021 №93168239 сплачено, платіжне доручення №1624 від 24.09.2021, на підставі рахунка від 23.09.2021 №93168287 сплачено, платіжне доручення №1633 від 27.09.2021.

В межах здійснюваної господарської діяльності ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» постійно проводить звірки взаєморозрахунків з ПАТ «УКРТАТНАФТА», останній такий акт взаєморозрахунків між ними складений станом на 02.02.2024 року.

Також, додатково 06.12.2021 року між ТОВ «ОПТИМАГАЛ» та ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» було укладено Договір постачання скрапленого газу №ОПТ 061221/06, відповідно п.1.1 ТОВ «ОПТИМАГАЛ» зобов`язується у відповідності з замовленням передавати партіями у власність ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» товар (СВГ), а ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» зобов`язується приймати товар та своєчасно здійснювати його оплату. Оплата за відповідні послуги постачання СВГ здійснена відповідно до п.2. Договору постачання скрапленого газу в безготівковій формі, шляхом перерахування відповідної суми грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «ОПТИМАГАЛ». Вартість кожної окремої партії товару визначається ТОВ «ОПТИМАГАЛ», в рахунках та накладних документах, а саме: платіжне доручення від 15.12.2021 №2045, платіжне доручення від 17.12.2021 №2066, платіжне доручення від 22.12.2021 №2087, видаткова накладна №108 від 10.01.2022, видаткова накладна №106 від 10.01.2022, видаткова накладна №2482 від 10.12.2021, видаткова накладна №2483 від 10.12.2021, видаткова накладна №2497 від 10.12.2021.

02.08.2021 року між ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» та ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ» було укладено Договір про надання транспортних послуг №02/08, відповідно п.1.1 ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ» бере на себе зобов`язання, на підставі замовлення, доставити спеціалізованим автотранспортом довірений йому ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» вантаж- СВГ, з місця відправлення до пункту призначення.

Так, в вересні 2021 року ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ» надало транспортні послуги з перевезення скрапленого газу, за результатами використання яких з підприємством ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» підписаний Акт надання послуг №196 від 30.09.2021. Оплата за відповідні послуги перевезення СВГ здійснена відповідно до п.4.2. Договору про надання транспортних послуг №02/08, шляхом перерахування відповідної суми грошових коштів на поточний рахунок ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ», а саме: платіжне доручення від 29.10.2021 №1778, платіжне доручення від 01.10.2021 №1657, платіжне доручення від 16.09.2021 №1589, платіжне доручення від 22.09.2021 №1617, платіжне доручення від 23.09.2021 №1623.

Відповідні транспортні послуги відображені в податковій накладній №9303455665 (зареєстровано в ЄРПН) складеною ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ» 30.09.2021 року на загальну суму виконаних послуг вересня у розмірі 361680,00 гривень.

Тобто ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ» шляхом підписання Акту наданих послуг ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» підтвердило, що не має претензій щодо виконання робіт(послуг), враховуючи що для дотримання необхідних умов постачання нафтопродуктів використовується спеціальне обладнання, що гарантує збереження якості пального протягом зазначеного строку придатності. Станом на 05.02.2024 року між підприємством ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ» та ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» складений Акт взаєморозрахунків за період з 01.09.2021 по 05.02.2024 року відповідно якого заборгованість між ними відсутня.

Додатково повідомлено, що між ТОВ «ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ» та ТОВ «ЕЗЕСГПЙМРЕКС», станом на 05.02.2024 року складений Акт Звірки взаємних розрахунків за період з 01.03.2022 по 05.02.2024року. За даними звірки заборгованість між підприємствами відсутня.

Також, повідомлено, що платіжною інструкцією №2572 від 05.02.2024 року погашений податковий борг по орендній платі з юридичних осіб по ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» у розмірі 10860,73 грн.

Разом з повідомленням позивачем надано до контролюючого органу: договір ПАТ «УКРТАТНАФТА» №49100324 від 25.08.2021; акт взаєморозрахунків між ПАТ «УКРТАТНАФТА» та ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» від 02.02.2024; заявки на відвантаження; платіжні інструкції на оплату; акт взаєморозрахунків між ТОВ «ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ» та ТОВ «ЕНЕРГОІМПЕКС» від 05.02.2024; договір постачання СВГ № ОПТ 061221/06; видаткові накладні №106, 108,2483,2497,2482; додаток поставки нафтопродуктів (приєднання) №49100324; заявки від 24.09.2021,25.09.2021, 27.09.2021; договір про надання транспортних послуг №02/08; акт взаєморозрахунків між ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ» та ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» від 05.02.2024; акт надання послуг №196 від 30.09.2021; податкова накладна ТОВ «ЕКВІСТ-СІМ» від 30.09.2021; платіжне доручення від 29.10.2021 №1778, платіжне доручення від 01.10.2021 №1657, платіжне доручення від 16.09.2021 №1589, платіжне доручення від 22.09.2021 №1617, платіжне доручення від 23.09.2021 №1623, платіжне доручення від 15.12.2021 №2045, платіжне доручення від 17.12.2021 №2066, платіжне доручення від 22.12.2021 №2087, рахунок від 23.09.2021 №93168253, платіжне доручення №1626 від 24.09.2021, рахунок від 23.09.2021 №93168239, платіжне доручення №1624 від 24.09.2021, рахунок від 23.09.2021 №93168287, платіжне доручення №1633 від 27.09.2021; платіжна інструкція №2572 від 05.02.2024, щодо сплати боргу.

Позивачем також зазначено, що внаслідок збройної агресії з боку рф окремі території Херсонської області були тимчасово окуповані, у зв`язку з чим у березні 2022 року господарська діяльність ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» була призупинена. В наслідок бойових дій значна частина АГЗС та АЗС мережі ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» була пошкоджена, зруйнована чи опинилась на тимчасово окупованій територій України, у зв`язку з чим роздрібна торгівля пальним стала неможливою та була припинена. 10.03.2022 року частина залишків пального, загальною кількістю 119,94 тонн, які знаходились на відповідальному зберігання у ТОВ «ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ» на ГНС, що розташована за адресом: Одеська область, м. Одеса, вул. Хутірська, 3, були реалізовані на адресу ТОВ «ЕНЕРГОІМПЕКС». Зазначене підтверджується договором поставки нафтопродуктів № 02/03 від 02.03.2022 року укладеним між Позивачем (далі - Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГОІМПЕКС» (далі - Покупець), видатковою накладною № 39 від 10.03.2022 року, відповідно до якої Постачальник передав Покупцю товар, а саме: газ скраплений у кількості 2 тони та газ нафтовий скраплений марки «В» у кількості 117,94 тонн загальною вартістю 3.562.179, 98 грн., в т.ч. ПДВ 593.696,66 грн., а також тристороннім актом приймання передачі скрапленого газу від 10.03.2022 року по договору постачання нафтопродуктів № 02/03 від 02.03.2022 року, укладеного між ТОВ «ЕНЕРГОІМПЕКС» (далі - Покупець), ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» (далі «Постачальник») та ТОВ «ЄВРОТАНК ЛПІДЖІ» (далі - Зберігач). По зазначеній господарській операції Позивачем було складено спірну податкову накладну № 85 від 10.03.2022 року.

Проте контролюючим органом прийняте рішення № 10528972/39889384 від 08.02.2024 року про відмову у здійсненні реєстрації накладної № 85 від 10.03.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) відсутня.

Вважаючи оскаржуване рішення протиправним позивач за захистом своїх прав звернувся до суду.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить наступного.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. (далі ЄРПН)

Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податків зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Положеннями пункту 74.2. статті 74 Податкового кодексу України встановлено, що в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

Ці положення стосуються також порядку корегування податкового кредиту шляхом подання відповідних розрахунків.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

П. 5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

П. 6. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, ризиковості здійснення операції, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком № 1 Постанови № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість в яких п. 8 передбачено: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/ розрахунку коригування.

З аналізу положень Порядку №1165 вбачається, що саме у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація ПН/РК зупиняється, а платник має право подати документи, необхідні для розгляду питання щодо реальності господарської операції, виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, саме для вирішення питання ризиковості здійснення операцій, виключення платника з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, Комісія регіонального рівня має дослідити договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності та інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, ризиковості операцій.

Пунктом 20.2 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрація яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що контролюючий орган при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

У іншому випадку, така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з причин ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При цьому, загальне посилання на вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий, оскільки саме від цього залежить виконання повідомлення про їх надання.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Позивач не погоджуючись з рішеннями податкового органу зазначив, що вони не містять обґрунтування у чому саме полягають порушення законодавства у складених документах. У розділі додаткової інформації (де згідно форми рішення мають бути перераховані конкретні документи) вказано лише стандартний загальний перелік документів. Між тим, надані товариством документи у повній мірі відображають реальність господарської операції та обґрунтованість подання ПН.

У цій справі, відповідач відмовив у реєстрації податкової накладної з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд не погоджується з рішеннями комісії про відмову у реєстрації ПН, оскільки позивачем надані пояснення та копії первинних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН, так як вони повністю підтверджують реальність здійснення господарської операції, наявність матеріальної бази у позивача для її здійснення та не є складеними з порушенням законодавства.

Зазначаючи в рішенні про відмову у реєстрації ПН про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, відповідач не зазначає, які саме документи не надано або чому надані у своїй сукупності не задовольняють вимоги податкового органу.

Лише у відзиві на позовну заяву ГУ ДПС в Одеській області зазначило, що на розгляд Комісії Позивачем надані повідомлення про надання додаткових первинних документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних № 07 від 06.02.2024 року. Однак, серед документів так і не віднайшли свого відображення такі документи як: заявки; сертифікати (паспорти) відповідності; документи щодо транспортування товару; договір поставки нафтопродуктів з постачальником ПАТ "УКРТАТНАФТА" та документи щодо оплати та акт звірки взаєморозрахунків станом на поточну дату з ПАТ "УКРТАТНАФТА".

Суд зазначає, що про необхідність надання саме цих документів відповідач не повідомляв позивача.

На думку суду, позивач у повній мірі виконав вимоги податкового органу та надав документи, достатні для реєстрації ПН.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Воно не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року справа №822/1817/18, від 21 травня 2019 року справа №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року справа №819/330/18.

На думку суду, відповідач - ГУ ДПС в Одеській області зі стадії зупинення реєстрації ПН та закінчуючи прийняттям рішення про відмову у реєстрації, вчиняв дії, які мають ознаки документальної перевірки, аналізу господарської операції на предмет її відповідності нормам цивільного законодавства, що має бути вчинено за іншою процедурою (податкових перевірок) та в порядку визначеному ПК України, а не під час моніторингу ПН.

Таким чином, на момент прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, позивач виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання ПН, а надані документи та пояснення є достатніми для її реєстрації. Відмова в реєстрації ПН є протиправною, а прийняте рішення підлягає скасуванню.

Суд вважає, що оскільки встановлено, що Комісія протиправно відмовила у реєстрації ПН, а також прийнявши до уваги наявність у позивача права на реєстрацію ПН, належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України її зареєструвати.

При цьому, слід зазначити, якщо відмова відповідного органу визнана судом протиправною, а іншого варіанту правомірної поведінки у суб`єкта владних повноважень за законом не існує, то суд має право зобов`язати такий орган влади вчинити конкретні дії, які б гарантували захист прав позивача.

Згідно з ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За викладених обставин, суд дійшов висновку, що позов ТОВ "АКТИВГАЗ ВОСТОК" є обгрунтованим та підлягає задоволенню.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Питання щодо стягнення витрат на правничу допомогу врегульовано ст. 134 КАС України.

Витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

На підтвердження витрат позивач надав: договір про надання юридичних послуг, акт прийому передачі наданих послуг, платіжну інструкцію з оплати послуг.

Проаналізувавши зміст поданої заяви, дослідивши матеріали справи, наведені позивачем аргументи щодо співмірності витрат з категорією цієї справи, суд вважає заявлену до стягнення суму співмірною зі складністю справи та обсягом наданих послуг, а тому витрати на правничу допомогу в сумі 7200 грн. та витрати у вигляді судового збору в сумі 3028 грн, а всього - 10228 грн, підлягають стягненню на користь позивача з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, у складі якого утворено Комісію, що прийняла протиправне рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 132, 134, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "АКТИВГАЗ ВОСТОК" (адреса: 73003, м. Херсон, вул. Залізнична, буд. 23, офіс 23, код ЄДРПОУ 39889384) до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (адреса: 73022, м. Херсон, проспект Незалежності, 75, код ЄДРПОУ 43995495), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10528972/39889384 від 08.02.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №85 від 10.03.2022 р.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «АКТИВГАЗ ВОСТОК» (код ЄДРПОУ 39889384) №85 від 10.03.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Стягнути з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АКТИВГАЗ ВОСТОК» судові витрати 10228 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів