Рішення № 127914622, 04.06.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/8643/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Стефанова С.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Лайф 2023» до Головного управління Державної податкової служби в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду 25 березня 2025 року надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Лайф 2023» до Головного управління Державної податкової служби в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Херсонській області Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, зазначене у листі від 26.02.2025 року №/6/21-22-04-04-14 щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» (код ЄДРПОУ 45032687) у реєстрації платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області Автономній Республіці Крим та м. Севастополі внести до Реєстру платників єдиного податку відомості щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» (код ЄДРПОУ 45032687) як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2025 року.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

Позивач зазначає, що ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» зареєстровано 12.03.2023 року, номер запису: 1004817780001001204. Товариство перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС в Херсонської області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Бериславська ДПІ та знаходиться на загальній системі оподаткування. Основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11). Частка сільськогосподарського товаровиробництва Товариства за попередній податковий (звітний) рік склала 98,2 відсотків, що підтверджується Розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік. Товариство має у володінні орендовані землі, які знаходяться у Борозенській об`єднаній територіальній громаді (далі ОТГ), Бериславській ОТГ, Новорайській ОТГ, Великоолександрівській ОТГ та Тягинській ОТГ.

З метою переходу на спрощену систему оподаткування Товариство подавало до контролюючого органу наступні документи: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень); звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік окремо щодо за місцем розташування земельних ділянок кожної ОТГ, в якій проводиться діяльність Товариство; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) та відомості про наявність земельних ділянок (далі документи).

Рішенням Головного управління ДПС в Херсонській області, оформленим у вигляді Листа №906/6/21-22-04-04-14 від 26.02.2025 року, відмовлено в реєстрації ТОВ «АГРОЛАЙФ 2023» платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, з підстав того, що податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік від 21.02.2025 року №9039520012; №9039520094; №9039524347; №9039525499; №9039525482; №9039568772 (код ДПІ 2105) подані до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі внаслідок невиконання підприємством вимог п.п.295.9.1 п.259.9 ст.295 та п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, а саме, у термін не пізніше 20 лютого поточного року не подано до контролюючого органу за місцезнаходженням платника та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію платника четвертої групи на поточний рік.

Вважаючи зазначене рішення контролюючого органу протиправним та таким, яке підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Позиція відповідачів обґрунтовується наступним

Головне управління ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі не згодне з позицією позивача в повному обсязі та вважає її необґрунтованою, посилаючись на те, що за результатами розгляду податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи на 2025, рік від 21.02.2025 №9039520012; №9039520094; №9039524347; №9039525499; №9039525482; №9039568772, (код ДПІ 2105) поданих ТОВ «АГРО ЛАЙФ 2023» (код ЄДРПОУ 45032687), які були подано до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, встановлено невиконання підприємством вимог п.п.295.9.1 п.295.9 ст.295 та п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПКУ, а саме у термін не пізніше 20 лютого поточного року не подано контролюючому органу за місцезнаходженням платника та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію платника четвертої групи на поточний рік.

Згідно з абзацом 5 п.299.10 ст.299 ПКУ - реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу. Враховуючи вищезазначене, ТОВ «АГРО ЛАЙФ 2023» (код ЄДРПОУ 45032687) не може бути зареєстровано платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік. Відповідач вважає, що податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, подані ТОВ «АГРО ЛАЙФ 2023» (код ЄДРПОУ 45032687), до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 21.02.2025 №9039520012; №9039520094; №9039524347; №9039525499; №9039525482; №9039568772, №9039525178 (код ДПІ 2105), не можуть бути визнані податковою звітністю у зв`язку з відсутністю підтвердженого статусу платника єдиного податку на 2025 рік. Отже, контролюючим органом в Листі №906/6/21-22-04-04-14 від 26.02.2025 року щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО ЛАЙФ 2023» у реєстрації єдиного податку четвертої групи на 2025 рік Позивачу було зазначені конкретні підстави відмови у реєстрації.

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою суду від 31 березня 2025 року позов залишено без руху та позивачу надано строк для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін на підставі ст.262 КАС України.

17 квітня 2025 року від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву (вхід. № ЕС/36730/2).

18 квітня 2025 року від позивача до суду надійшла відповідь на відзив (вхід. № ЕС/37432/25).

Станом на 04 червня 2025 року будь-яких інших заяв, клопотань з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиції позивача та відповідачів, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» (надалі по тексту ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023») зареєстровано 12.03.2023 року, номер запису: 1004817780001001204.

Товариство перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС в Херсонської області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Бериславська ДПІ та знаходиться на загальній системі оподаткування.

Основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11). Частка сільськогосподарського товаровиробництва Товариства за попередній податковий (звітний) рік склала 98,2 відсотків, що підтверджується Розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік. Товариство має у володінні орендовані землі, які знаходяться у Борозенській об`єднаній територіальній громаді (далі ОТГ), Бериславській ОТГ, Новорайській ОТГ, Великоолександрівській ОТГ та Тягинській ОТГ, що підтверджено довідкою орендованих земель.

З метою переходу на спрощену систему оподаткування ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» подавало до контролюючого органу наступні документи: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень); звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік окремо щодо за місцем розташування земельних ділянок кожної ОТГ, в якій проводиться діяльність ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023»; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) та відомості про наявність земельних ділянок.

Рішенням Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, оформленим листом №906/6/21-22-04-04-14 від 26.02.2025 року, відмовлено в реєстрації ТОВ «АГРОЛАЙФ 2023» платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, з підстав того, що податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік від 21.02.2025 року №9039520012, №9039520094, №9039524347, №9039525499, №9039525482, №9039568772 (код ДПІ 2105) подані до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі внаслідок невиконання підприємством вимог п.п.295.9.1 п.259.9 ст.295 та п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, а саме, у термін не пізніше 20 лютого поточного року не подано до контролюючого органу за місцезнаходженням платника та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію платника четвертої групи на поточний рік.

Позивач вважаючи прийняте рішення протиправними та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

Джерела права та висновки суду

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Отже, із змісту наведеної норми слідує, що до платників четвертої групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Як встановлено судом, ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023», перебуваючи на загальній системі оподаткування, але маючи частку сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік 98,2 відсотків, з метою переходу на спрощену систему оподаткування 4 групи, подало до контролюючого органу необхідні документи, внаслідок розгляду яких платнику податків було відмовлено в реєстрації.

Підставою для відмови в реєстрації Товариства платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік для контролюючого органу зазначено невиконання підприємством вимог п.п.295.9.1 п.259.9 ст.295 та п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України.

Згідно п.п.295.9.1 п.259.9 ст.295 ПК України, платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Судом встановлено, що ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» на дату подачі податкової декларації на поточний рік не був платником єдиного податку четвертої групи, відповідно зазначена норма Кодексу не може застосовуватись у відношенні до позивача.

Інша зазначена підстава для відмови в реєстрації Товариства платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік на думку контролюючого органу є невиконання Товариством п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, яка визначає строк (не пізніше 20 лютого) для переходу на спрощену систему оподаткування та перелік необхідних для цього документів, які платник податків повинен подати.

Пунктом 299.6 ст.299 ПК України визначено, що підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно:

1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим ст.291 цього Кодексу;

2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;

3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених п.п.298.1.4 п.298.1 ст.298 цього Кодексу.

Як встановлено судом, ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» відповідає всім вимогам, встановленим статтею 291 ПК України, є сільськогосподарським товаровиробником, у якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік склала 98,2%, що підтверджується розрахунком частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік, який був наданий контролюючому органу; Товариство користується земельними ділянками, які знаходяться в межах органів місцевого самоврядування, що підтверджується довідкою про наявність земель; звітна податкова декларація, подана ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023», містить вичерпну інформацію щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок; інші землі у користуванні позивача, ніж зазначені у звітній податковій декларації відсутні; Товариство не підпадає під приписи ст.298 ПК України, оскільки не був платником єдиного податку першої - третьої груп.

Більш того, у відповіді, яка була надана позивачу контролюючим органом листом №906/6/21-22-04-04-14 від 26.02.2025 року не наведені підстави, визначені вищезазначеною нормою та контролюючим органом не було встановлено невідповідності поданих позивачем податкових декларацій вимогам статті 48 ПК України, а тому відповідач повинен був зареєструвати Товариство як платника єдиного податку четвертої групи.

Зазначене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, яка викладена у його Постанові від 24 січня 2020 року по справі №804/2506/16.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що контролюючий орган відмовляючи позивачу в реєстрації його платником єдиного податку четвертої групи діяв не у спосіб, передбачений діючим законодавством, внаслідок чого прийняв протиправне рішення.

Відповідно до п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Так, 19.02.2025 року Товариство подало до контролюючого органу загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок; звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки (кожної об`єднаної територіальної громади); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) та відомості про наявність земельних ділянок (у кожній ОТГ, далі документи) простим поштовим відправленням, що як пояснив позивач у позові, було пов`язано зі збоєм у роботі інтернету.

Пунктом 49.3 ст.49 ПК України визначено, що податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: особисто платником податків або уповноваженою на це особою; надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

При цьому способи подачі податкової декларації визначені законодавцем саме для підтвердження їх отримання контролюючим органом за встановленим переліком таких документів.

До того ж, діючим законодавством не заборонено платнику податків подавати звітні документи простим поштовим відправленням, але ризик їх не отримання податковим органом лежить виключно на платнику податків, якщо контролюючий орган заперечує їх отримання.

Відповіддю від 18.03.2025 року №1151/6/21-22-01-02-13 на адвокатський запит контролюючий орган підтвердив, що всі документи для переходу на спрощену систему оподаткування, які були подані Товариством 19.02.2025 року, були отримані контролюючим органом в повному обсязі, відповідно у контролюючого органу не було підстав їх не враховувати для прийняття рішення для реєстрації Товариства платником єдиного податку 4 групи.

Разом з тим, судом встановлено, що Товариство 20.02.2025 року додатково подало до контролюючого органу на сервер ДПС soap.tax.gov.ua (IP 193.200.32.43) ці ж самі документи в електронному вигляді, за таким саме змістом щодо переходу на спрощену систему оподаткування, в прийнятті яких було відмовлено, через порушення вимог п.49.1 ст.49 ПК України, а саме: Організація не перебуває на обліку у контролюючому органі «ЄДРПОУ»: 45032687», код ДПІ: « 2122».

При цьому Товариство не направляло документи саме за кодом ДПІ: « 2122», що підтверджується по кожній декларації платника єдиного податку четвертої групи (рядки декларації 7 та 8), відповідно до яких: 7. Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку платника ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ХЕРСОНСЬКІЙ ОБЛАСТІ, АВТОНОМНІЙ РЕСПУБЛИЦІ КРИМ ТА М.СЕВАСТОПОЛІ, БЕРИСЛАВС; 8. Найменування контролюючого органу за місцем розташування земельної (их) ділянки (ок), до якого подається декларація - ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ХЕРСОНСЬКІЙ ОБЛАСТІ, АВТОНОМНІЙ РЕСПУБЛИЦІ КРИМ ТА М.СЕВАСТОПОЛІ, БЕРИСЛАВС, що свідчить про елементарну помилку в програмі, про яку стало відомо лише після отримання Товариством першої квитанції від органу ДПС України.

У зв`язку з чим Товариство відразу, фактично на протязі декілька хвилин, але це вже було 21.02.2025 року, без зміни змісту документів, повторно направило в електронному вигляді контролюючому органу ті ж самі документи, де в рядках стосовно контролюючого органу самостійно виправило помилку, а саме замість БЕРИСЛАВС дописало БЕРИСЛАВСЬКА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ.

За результатом повторного направлення документів в електронному вигляді всі документи стосовно переходу з загальної системи оподаткування на спрощену були прийняті контролюючим органом 21.02.2024 року, що підтверджується відповідними квитанціями №2 про їх прийняття.

Отже, позивачем фактично саме 20.02.2025 року, в строк визначений законом, додатково подано в електронному вигляді до контролюючого органу всі необхідні документи для переходу на спрощену систему оподаткування, невідповідність яких вимогам статті 48 ПК України не було встановлено відповідачем.

При цьому у позивача не було можливості подати необхідні документи контролюючому органу раніше, оскільки підприємство не мало всіх відповідей від районних адміністрацій (ОТГ), де розташовані орендовані земельні ділянки, внаслідок чого підприємство було позбавлено можливості відобразити у Додатку №3 Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання (МПЗ) за податковий звітний 2024 рік наданих податкових пільг, щодо сплати місцевих податків та зборів за земельні ділянки для розрахунку МПЗ.

Слід зазначити, що у випадку якщо вважати, що платник податку, як сільськогосподарський товаровиробник, для переходу на спрощену систему оподаткування подав необхідні для цього документи пізніше 20 лютого (21.02.2025 року) поточного року, суд зазначає, що такий пропуск не є підставою для відмови контролюючим органом у реєстрації ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, оскільки податковим законодавством не передбачені наслідки для такого пропуску строку.

Отже, діюче законодавство не наділило податковий орган повноваженнями не визнавати звітність, у зв`язку з пропущенням платником податку строку на подачу декларації, встановленого підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України (пропущення встановлених цією нормою строків).

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 24.01.2019 у справі №814/1394/15.

До того ж, в постанові від 10.12.2019 року у справі №806/499/16 Верховний Суд у подібних правовідносинах сформував правову позицію, відповідно до якої, податковим законодавством не передбачено пропуск встановленого підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України строку подання пакету документів для підтвердження статусу платника єдиного податку у якості підстави для не підтвердження такого статусу у відповідному періоді та виключення з реєстру платників.

Даний висновок підтримано й у постанові Верховного Суду від 11.01.2024 у справі № 810/3210/17.

Водночас, наслідки неподання або несвоєчасного подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності визначені ст.120 ПК України та тягнуть за собою накладення штрафу у визначених Законом розмірах.

Таким чином, контролюючий орган і цих підстав безпідставно відмовив у реєстрації ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» платником єдиного податку 4 групи, а тому рішення контролюючого органу не є правомірним.

Так датою отримання (надходження) документів контролюючим органом для переходу на спрощену систему оподаткування згідно квитанцій №2 є 21.02.2025 року, відповідно останній день для реєстрації позивача платником єдиного податку є 24.02.2025 року, або наступний робочий день 25.02.2025 року, проте ніяк ні 26.02.2025 р.

Згідно п.299.3 ст.299 ПК України, контролюючий орган у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.

Отже за відсутністю визначених законодавством підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку (п.299.6 ст.299 ПК України) контролюючий орган не виконав свої обов`язки щодо реєстрації ТОВ «Агролайф-2023» платником єдиного податку в строк визначений законодавством, чим порушив приписи п.299.3 ст.299 ПК України.

Суд враховує доводи позивача відносно того, що ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» свою господарську діяльність здійснює на деокупованій території Борозенської сільської ради Бериславського району Херсонської області, яка на даний час знаходиться в зоні можливих бойових дій, що підтверджується довідкою Борозенської сільської ради Бериславського району Херсонської області №401 від 10.03.2025 року. Постійні тривоги, загроза обстрілу місцезнаходження Товариства додатково створює обґрунтовані труднощі для організації роботи підприємства, але все це не спричинило до порушення податкового законодавства з боку платника податків.

Відповідно до ч.1 ст.8 Конституції України в Україні визнається і діє принцип верховенства права. Складовою верховенства права є принцип правової визначеності (п.61 рішення Європейського суду з прав людини від 28.10.1999 року «Брумареску проти Румунії»).

Основу принципу правової визначеності утворює ідея передбачуваності (очікуваності) суб`єктом відносин визначених правових наслідків (правового результату) своєї поведінки, яка відповідає наявним у суспільстві нормативним приписам.

Принцип правової визначеності вимагає ясності й однозначності правової норми та забезпечення того, щоб ситуації та правовідносини залишалися передбачуваними (правові позиції Конституційного Суду України висловлені у рішеннях від 22.09.2005 №5-рп/2005, від 29.06.2010 №17-рп/2010, від 22.12.2010 №23-рп/2010, від 11.10.2011 №10-рп/2011).

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини, згідно якої закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим із достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (п.109 рішення від 13.12.2001 у справі «Церква Бессарабської Митрополії проти Молдови»).

Отже за принципом правової визначеності у вказаних правовідносинах, контролюючий орган має діяти лише в рамках, наданих йому законодавством повноважень.

За таких обставин рішення Головного управління ДПС у Херсонській області Автономній Республіці Крим та м.Севастополі, оформлене листом від 26.02.2025 року №/6/21-22-04-04-14 щодо відмови ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» у реєстрації платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.

Щодо позовної вимоги позивача зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області Автономній Республіці Крим та м. Севастополі внести до Реєстру платників єдиного податку відомості щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» (код ЄДРПОУ 45032687) як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2025 року.

Відповідно до ч.1 та п.п.2, 10 ч.2 і ч.3 ст.245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково. У разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. У разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Отже, приписами КАС України, передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

За приписами п.п.299.1., 299.2 ст.299 ПК України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно з п.23 ч.1 ст.4 КАС України похідна позовна вимога - вимога, задоволення якої залежить від задоволення іншої позовної вимоги (основної вимоги).

Таким чином, зважаючи на вищевикладене та з огляду на висновок суду щодо протиправності рішення Головного управління ДПС у Херсонській області Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, оформлене листом від 26.02.2025 року №/6/21-22-04-04-14, яким ТОВ «АГРО-ЛАЙФ 2023» відмовлено у реєстрації платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, суд, з метою належного та повного відновлення порушеного права позивача, вважає за необхідне задовольнити вимогу позивача про зобов`язання Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі внести до Реєстру платників єдиного податку відомості щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» (код ЄДРПОУ 45032687) як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2025 року.

Решта доводів представників сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень не надав суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтується оскаржуване рішення

Таким чином, з огляду на викладене, суд вважає, що товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Лайф 2023» до Головного управління Державної податкової служби в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії підлягають задоволенню повністю.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на зазначене та згідно із ст.139 КАС України судові витрати позивача у сумі 2 422,40 грн., підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8, 9, 12, 14, 44, 139, 242-246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» до Головного управління Державної податкової служби в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про відмову у реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» платником єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, оформлене листом від 26.02.2025 року №/6/21-22-04-04-14.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі внести до Реєстру платників єдиного податку відомості щодо товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» (код ЄДРПОУ 45032687) як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2025 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» суму сплаченого судового збору в розмірі 2 422 грн. 40 коп. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні сорок копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛАЙФ 2023» (вул. Миру, буд. 7, с. Чарівне, Бериславський район, Херсонська область, 74142, код ЄДРПОУ 45032687).

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (проспект Незалежності, буд. 75, м. Херсон, 73022, код ЄДРПОУ 43995495).

Суддя С.О. Cтефанов