Рішення № 127798141, 02.06.2025, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2025 року Справа № 160/10246/25 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЗлатіна Станіслава Вікторовича за участі секретаря судового засіданняДубина Ю.О. за участі: представника позивача представника відповідача Куцевол Д.В. Пашко Є.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "КОРЕ КЛІНІНГ" до Головне управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язати вчинити певні дії

УСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- скасувати рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.02.2025 року №16885\6\04-36-07-14-10, яким відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «Коре Клінінг» код за ЄДРПОУ 36494986;

- зобов`язати ГУ ДПС у Дніпропетровській області застосувати до ТОВ «Коре Клінінг» код за ЄДРПОУ 36494986 встановлені пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01.05.2022 по 31.12.2024 за повідомленням вих. б/н від 21.02.2025 року та винести відповідне рішення.

В обгрунтування своїх вимог позивач зазначає, що відповідачем протиправно відмовлено у застосуванні до позивача положень п.п. 69.28 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, адже, він повністю підпадає під умови, які визначені вказаним пунктом для застосування щодо нього спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Ухвалою судді від 22.04.2025 року прийнято до розгляду позовну заяву, відкрито провадження по справі та вирішено розгляд справи проводити в порядку загального позовного провадження.

До суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнає і просить у їх задоволенні відмовити. Зазначає, що позивачем не дотримано вимоги п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, оскільки не доведено обставин, за яких до платника податків підлягає застосуванню спеціальні правили для підтвердження даних, визначених у податковій звітності. Тому у контролюючого органу відсутні підстави для застосування положень підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України до позивача, у зв`язку із чим, оскаржуване рішенням є правомірним та обґрунтованим, прийнятим з дотриманням положень чинного законодавства.

Ухвалою суду від 02.06.2025 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позивач у судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги.

Відповідач у судовому засіданні заперечував проти позову.

Суд, дослідивши письмові докази, наявні у матеріалах справи, заслухавщи пояснення представників сторін, встановив наступне.

ТОВ «Коре Клінінг» є юридичною особою приватного права одним з головних різновидів господарської діяльності підприємства є надання послуг в сфері прибирання та утримання промислових будівель і територій, надання послуг з благоустрою, надання в оренду майна, послуги з фасиліті

21.02.2025 Товариством з обмеженою відповідальністю «Коре Клінінг» направлено в адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв?язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, в якому позивач просив застосувати до нього спеціальні правили для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставою подання такого повідомлення, як зазначає позивач, є те, що специфіка організації його господарської діяльності полягає у тому, що головний офіс підприємства розташований у Дніпропетровської області у м. Кривий Ріг, проте працівники підприємства, які здійснювали безпосереднє надання послуг або виконання робіт та адміністративний персонал є мешканцями населених пунктів, де розташовані замовники ТОВ «Коре Клінінг». Замовниками таких робіт і послуг були і залишаються, в основному, крупні промислові підприємства, які розташовані на території Покровського району Донецької області, містах Мирноград та Селідово Донецької області, та у с. Старозаводське Нікопольський район Дніпропетровської області. Отримання, оприбуткування і часткове зберігання ТМЦ, які закуповуються для виконання робіт\надання послуг відбувається на території замовника послуг. Там же на території замовника послуг зберігаються первинні документи пов?язані із придбанням ТМЦ необхідних для виконання робіт\послуг, їх списання, первинні документи щодо здачі-прийняття робіт \послуг, кадрова документація, документи щодо обліку персоналу, нарахування та виплати заробітної плати.

Рішенням відповідача від від 27.02.2025 року №16885\6\04-36-07-14-10 відмовлено у застосуванні до ТОВ «Коре Клінінг» положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, з підстав не проведення позивачем інвентаризації первинних документів та матеріальних цінностей, не зазначення позивачем загального переліку втрачених документів та підтвердження правомірності та доказів знаходження первинних документів за адресами контрагентів позивача: м. Мирноград Донецької області, с. Сергіївка Покровського району Донецької області, м. Покровськ та Покровський район Донецької області, с. Старозаводське Нікопольського району Дніпропетровської області, та відсутність від позивача повідомлень за формою 20-ОПП щодо об?єктів надання послуг\виконання робіт у м. Мирноград Донецької області, с. Сергіївка Покровського району Донецької області, м. Покровськ та Покровський район Донецької області, с. Старозаводське Нікопольського району Дніпропетровської області; ТОВ «Коре Клінінг» не подавало заяву до органів ДПС України про відсутність можливості виконання податкового обов`язку відповідно до під. 69.1 п. 69 під. 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

Не погодившись із вказаним рішенням, позивач звернулася до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Вимогами п.44.3 ст.44 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов`язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті (п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України).

Відповідно до вимог п.44.5 ст.44 Податкового кодексу України разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.

Підпунктом 69.28 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України встановлено, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

У подальшому абзац 1 та 16 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ зазнали змін Законом № 3050-IX від 11.04.2023, та викладені у наступній редакції:

«Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.»

Суд зазначає, що положення абзацу 16 містять посилання на відповідний Перелік затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року № 309.

З аналізу викладених положень ПК України вбачається, що Податковий кодекс містить положення, за якими підставами звернення платника податків до податкового органу з приводу застосування підпункту 69.28. пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ є:

1) втрата первинних документів (знищення чи зіпсуття) за умови провадження діяльності платника податків на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України;

2) знаходження первинних документів на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих рф територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

Суд зазначає, що Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», у зв`язку з військовою агресією рф проти України з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року на території України введено воєнний стан, який не скасований і на теперішній час.

Суд наголошує, що ключовим аспектом застосування положень пп.69.28 п.69 підр.10 розд.ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є саме провадження платником податків діяльності на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, внаслідок чого останні не можуть пред`явити первинні документи.

У силу приписів п.44.5 ст.44 ПК України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу України або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі надання платником податків у порядку та строки, визначені абзацом першим цього підпункту, повідомлення та неможливості проведення перевірки платника податків у зв`язку з втратою, пошкодженням або достроковим знищенням платником податків документів строки проведення таких перевірок (крім перевірок, визначених статтею 200 цього Кодексу) переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше ніж 120 днів.

У разі не відновлення документів, зазначених у пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення, що відбулися після використання платником податків права на їх відновлення у порядку, передбаченому цим пунктом, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності або на час виконання ним вимог митного, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Суд враховує, що положення пп.69.28 п.69 підр.10 розд.ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України поширюють свою дію на платників податків, які провадять свою діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, чим й обумовлено неможливість їх вивезення або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

Нормами законодавства прямо встановлено, що втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Отже, саме географічний чинник у поєднанні із Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, є ключовим у застосуванні вищенаведеного положення, адже ризику руйнації (в даному випадку знищення документів первинного та податкового обліку) наразі піддається вся без виключень територія України.

При цьому, обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 25 квітня 2022 року № 75 затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 25 квітня 2022 року. Перелік у подальшому змінювався станом на відповідну дату.

06 грудня 2022 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» згідно із якою, перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22 грудня 2022 року № 309, яким був чинним на момент прийняття оскаржуваного рішення, затверджено перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф.

Так, місцезнаходженням платника податків - Товариства з обмеженою відповідальністю «Коре Клінінг» є м. Кривий Ріг, вул. Волгоградська, 4.

Згідно інформації за формою 20-ОПП, за позивачем обліковувалось:

офіс у м. Дніпро на правах оренди;

склад у м. Дніпро на правах оренди;

офіс у м. Кривому Розі на правах оренди;

склад у Дніпропетровській області, Нікопольський район, с. Старозаводське, вул. Степова, 29.

У відповідності до договорів №534УПТ від 01.01.2024, №535УПТ від 01.01.2024 укладеними із ТОВ «Вуглепромтранс», ТОВ «Коре Клінінг» здійснював надання послуг з клінінгу та благоустрою територій, починаючи з січня 2024 року (включно) в тому числі на об`єктах промислового призначення, розташованих в м.Мирноград Донецької області. В період збройної агресії рф по відношенню до України договір діяв і послуги надавались, проте з 01.01.2025 надання послуг припинено.

Відповідно п.10.4, п.14.1.6, п.14.1.15 договорів №534УПТ від 01.01.2024, №535УПТ від 01.01.2024 ТОВ «Коре Клінінг» зобов`язаний самостійно організовувати процес нада послуг, забезпечувати схоронність свого майна та підтримувати займану ним територій: території замовника у належному стані; при ввезенні на територію замовника ТМЦ. використовуються в процесі надання послуг, пред`являти документи на них; ТОВ «Коре Клінінг» має право користуватися визначеними приміщеннями на території замовника , зберігання свого майна; замовник зобов`язаний забезпечити ТОВ «Коре Клінінг» необхідні умови для надання послуг. У відповідності до розділу 11 вищевказаних договорів при складанні щомісячних актів прийому-передачі виконаних робіт між замовником та виконавцем; виконавець зобов`язаний реєстр ТМЦ, використаних в процесі надання послуг, надавати табелі обліку робочого часу тощо, що є неможливим без використання первинної документації.

Первинні документи ТОВ «Коре Клінінг» за період з 01.01.2024-по 01.01.2025 щодо придбання ТМЦ необхідних для виконання робіт\послуг в адресу ТОВ «Вуглепромтранс», кадрова документація щодо співробітників задіяних на ТОВ «Вуглепромтранс», табелі обліку робочого часу, відомості нарахування та виплати заробітної плати працівникам задіяних ТОВ «Вуглепромтранс», розрахункові та платіжні документи залишилась на території ТОВ «Вуглепромтранс» у м.Мирноград Донецької області. Вони не вивозились через загрозу життю та здоров`ю та фізичну неможливість цього через бойові дії. Подальша доля вищевказані документів ТОВ «Коре Клінінг» не відома. Станом на дату цього листа вищевказані документ відсутні у ТОВ «Коре Клінінг».

У відповідності до договорів №24430ФФ від 01.01.2024, №24440ФФ від 01.01.2024 №24450ФФ від 01.01.2024, укладеним із ТОВ «Збагачувальна Фабрика «Свято- Варваринська», ТОВ «Коре Клінінг» здійснював надання послуг, з клінінгу, благоустрою територій, фасіліті послуги, починаючи з січня 2024 року (включно) в тому числі на об`єкта: промислового призначення, розташованих в с. Сергіївка Покровського району Донецької області. В період збройної агресії рф по відношенню до України договір діяв і послуги надавались, проте з 01.01.2025 надання послуг припинено.

Відповідно до п.6.1-6.4, п.7.3, п.7.5, п.10.1, п. 12.4 договорів №24430ФФ від 01.01.2024, №24440ФФ від 01.01.2024, №24450ФФ від 01.01.20244 ТОВ «Коре Клінінг» зобов`язаний надавати замовнику на його вимогу документацію що стосується предмету договору та забезпечувати документальний контроль якості ввезених матеріалів, що використовуються в процесі надання послуг, забезпечувати схоронність свого майна та підтримувати займану ним територію на території замовника у належному стані; при ввезенні на територію замовника ТМЦ, що використовуються в процесі надання послуг, пред`являти документи на них; ТОВ «Коре Клінінг» має право користуватися визначеними приміщеннями на території замовника для зберігання свого майна; замовник зобов`язаний забезпечити ТОВ «Коре Клінінг» необхідні умови для надання послуг. У відповідності до розділу 8 вищевказаних договорів при складанні місячних актів прийому-передачі виконаних робіт між замовником та виконавцем, виконавець зобов`язаний реєстр ТМЦ, використаних в процесі надання послуг, надавати табелі обліку робочого часу тощо, що є неможливим без використання первинної документації.

Первинні документи ТОВ «Коре Клінінг» за період з 01.01.2024-по 01.01.2025 щодо придбання ТМЦ необхідних для виконання робіт\послуг в адресу ТОВ «Збагачувальна Фабрика Свято-Варваринська», кадрова документація щодо співробітників задіяних на ТОВ Збагачувальна Фабрика «Свято-Варваринська», табелі обліку робочого часу, відомості -врахування та виплати заробітної плати працівникам задіяних на ТОВ «Збагачувальна Фабрика «Свято- Варваринська», розрахункові та платіжні документи залишилась на території ТОВ «Збагачувальна Фабрика «Свято-Варваринська» у с. Сергіївка Покровського району Донецької області. Вони не вивозились через загрозу життю та здоров`ю та фізичну неможливість цього через бойові дії та окрупацію. Подальша доля вищевказаних документів ТОВ «Коре Клінінг» не відома. Станом на дату цього листа вищевказані документи відсутні у ТОВ «Коре Клінінг».

У відповідності до договорів №4205УС від 01.01.2024, №4206УС від 01.01.2024, №4207УС від 01.01.20244, укладеним із ПрАТ «Метінвест Покровськвугілля», ТОВ «Коре Клінінг» здійснював надання послуг, з клінінгу, благоустрою територій, фасіліті послуги, починаючи з січня 2024 року (включно) в тому числі на об`єктах вугледобувного підприємства, розташованих в м. Покровськ та Покровського району Донецької області. В період збройної агресії рф по відношенню до України договір діяв і послуги надавались, проте з 01.01.2025 надання послуг припинено.

Відповідно до п.6.1-6.4, п.7.3, п.7.5, п.10.1, п.12.4 договорів №4205УС від 01.01.2024, №4206УС від 01.01.2024, №4207УС від 01.01.2024 ТОВ «Коре Клінінг» зобов`язаний надавати замовнику на його вимогу документацію що стосується предмету договору та забезпечувати документальний контроль якості ввезених матеріалів, що використовуються в процесі надання послуг, забезпечувати схоронність свого майна та підтримувати займану ним територію на території замовника у належному стані; при ввезенні на територію замовника ТМЦ, що використовуються в процесі надання послуг, пред`являти документи на них; ТОВ «Коре Клінінг» має право користуватися визначеними приміщеннями на території замовника для зберігання свого майна; замовник зобов`язаний забезпечити ТОВ «Коре Клінінг» необхідні умови для надання послуг. У відповідності до розділу 8 вищевказаних договорів при складанні щомісячних актів прийому-передачі виконаних робіт між замовником та виконавцем, виконавець зобов`язаний реєстр ТМЦ, використаних в процесі надання послуг, надавати табелі обліку робочого часу тощо, що є неможливим без використання первинної документації.

Первинні документи ТОВ «Коре Клінінг» за період з 01.01.2024-по 01.01.2025 щодо придбання ТМЦ необхідних для виконання робіт\послуг в адресу ПрАТ «Метінвест Покровськвугілля», кадрова документація щодо співробітників задіяних на ПрАТ «Метінвест Покровськвугілля», табелі обліку робочого часу, відомості нарахування та виплати заробітної плати працівникам задіяних на ПрАТ «Метінвест Покровськвугілля», розрахункові та платіжні документи залишилась на території ПрАТ «Метінвест Покровськвугілля» у м. Покровськ та Покровського району Донецької області. Вони не вивозились через загрозу життю та здоров`ю та фізичну неможливість цього через бойові дії та окупацію. Подальша доля вищевказаних документів ТОВ «Коре Клінінг» не відома. Станом на дату цього листа вищевказані документи відсутні у ТОВ «Коре Клінінг».

У відповідності до договорів №ШСУ0002376 від 01.01.2024, №ШСУ0002377 від 01.01.2024, укладеним із ТОВ «Шахтобудівельна Компанія» ТОВ «Коре Клінінг» здійснював надання послуг, з клінінгу, благоустрою територій, починаючи з січня 2024 року (включно) в тому числі на об`єктах вугледобувного підприємства, розташованих в м. Покровськ Покровського району Донецької області. В період збройної агресії рф по відношенню до України договір діяв і послуги надавались, проте з 01.01.2025 надання послуг припинено .

Відповідно до п.6.1-6.4, п.7.3, п.7.5, п.10.1, п.12.4 договорів ШСУ0002376 від 01.01.2024, №ШСУ0002377 від 01.01.2024 ТОВ «Коре Клінінг» зобов`язаний на: замовнику на його вимогу документацію що стосується предмету договору та забезпечувати документальний контроль якості ввезених матеріалів, що використовуються в процесі на послуг, забезпечувати схоронність свого майна та підтримувати займану ним територію: території замовника у належному стані; при ввезенні на територію замовника ТМЦ, що використовуються в процесі надання послуг, пред`являти документи на них; ТОВ «Коре Клінінг» має право користуватися визначеними приміщеннями на території замовник зберігання свого майна; замовник зобов`язаний забезпечити ТОВ «Коре Клінінг» необхідні умови для надання послуг. У відповідності до розділу 8 вищевказаних договорів при скла щомісячних актів прийому-передачі виконаних робіт між замовником та виконавцем; виконавець зобов`язаний реєстр ТМЦ, використаних в процесі надання послуг, надавати табелі обліку робочого часу тощо, що є неможливим без використання первинної документації.

Первинні документи ТОВ «Коре Клінінг» за період з 01.01.2024-по 01.01.2025 придбання ТМЦ необхідних для виконання робіт\послуг в адресу ТОВ «Шахтобудівельна Компанія», кадрова документація щодо співробітників задіяних на ТОВ «Шахтобудівельна Компанія», табелі обліку робочого часу, відомості нарахування та виплати заробітної плати працівникам задіяних на ТОВ «Шахтобудівельна Компанія», розрахункові та платіжні документи залишилась на території ТОВ «Шахтобудівельна Компанія» у м. Покровськ Покровського району Донецької області. Вони не вивозились через загрозу життю та здоров`ю та фізичну неможливість цього через бойові дії та окрупацію. Подальша доля вищевказгн документів ТОВ «Коре Клінінг» не відома. Станом на дату цього листа вищевказані докуме^і відсутні у ТОВ «Коре Клінінг».

У відповідності до договору, укладеного з ТОВ «ДТЕК Нікопольська сонячна електростанція» №14821-ДС від 28.04.2022 (про надання послуг) ТОВ «Коре Клінінг» здійснював надання послуг, з прибирання, благоустрою територій, експлуатаційні послуги та інші починаючи з 28.04.2022 року на об`єктах ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СЕС, що розташоване у Нікопольському районі Дніпропетровської області.

Первинні документи ТОВ «Коре Клінінг» за період з травня 2022 року (включно) по 01.01.2025 року щодо придбання ТМЦ необхідних для виконання робіт\послуг в адресу ТОВ «ДТЕК Нікопольська сонячна електростанція», кадрова документація щодо співробітників задіяних на ТОВ «ДТЕК Нікопольська сонячна електростанція», табелі обліку робочого часу, відомості нарахування та виплати заробітної плати працівникам задіяних на ТОВ «ДТЕК Нікопольські сонячна електростанція», розрахункові та платіжні документи знаходяться на території ТОВ «ДТЕК Нікопольська сонячна електростанція» у Нікопольському районі Дніпропетровської області.

Згідно наказу ТОВ «Коре Клінінг» від 30.12.2021 року № 03 «Про оргіназацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства» по підприємству було дозволено здійснення оформлення та зберігання первинних документів за місцем виконання робіт/надання послуг.

Відповідно до Акту інвентаризації від 26.03.2025 року відсутні оригінали первинної документації через окупацію та бойові ді: документи пов`язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей необхідних для виконання робіт/послуг, їх перевезення, якості, здачі замовнику, кадрова документація, первинні документи щодо здачі приймання робіт/послуг, документи стосовно обліку персоналу, нарахування та виплати заробітної плати, табелі обліку робочого часу по взаємовідносинам з ТОВ «Вуглепромтранс», ТОВ «Збагачувальна фабрика «Свято-Варварівська», ПрАТ «Ментінвест Покровськвугілля», ТОВ «Шахтобудівельна компанія», ТОВ «ДТЕК Нікопольська сонячна електростанція» за період травень 2022 року (включно) по грудень 2024 року (включно).

Суд зазначає, що відповідач не спростовує право суб`єкта господарювання визначати місце зберігання первинних документів. Посилання відповідач на те, що п. 6 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку № 88 від 24.05.1995 передбачено, необхідність зберігання документів у бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальність осіб, уповноважених головним бухгалтером, не свідчить про те, що таких місць не було за місцем безпосереднього зберігання позивачем первинної документації.

Відтак, ця обставина, зазначена відповідачем у рішенні, за якою відмовлено у задоволенні вимог позивача, не підтверджена в ході розгляду справи.

Згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції та окупованих територій від 22.12.2022 № 309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, та який був чинним на момент прийняття оскаржуваного рішення відповідачем, територія Покровського району Донецької області, до якої відносяться Мирноградська міська територіальна громада, Покровська міська територіальна громада, с. Сергіївка Гродівської селищної територіальної громади, відносяться до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Також відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції та окупованих територій від 22.12.2022 № 309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, територія Покровської селищної територіальної громади Нікопольського району, до якої відноситься с. Старозаводське Нікопольського районуДніпропетровської області з 24.02.2022 року по 17.02.2023 року була включено до території, на якій ведуться бойові дії.

Згідно Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року, який затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції та окупованих територій від 25.04.2022 № 75 (втратив чинність), територія Покровської селищної територіальної громади Нікопольського району, до якої відноситься с. Старозаводське Нікопольського районуДніпропетровської області, знаходиться в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.

Стосовно зазначення контролюючим органом про відсутність вказаної адреси у повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, (за формою 20-ОПП) суд зазначає таке.

Загальні положення щодо обліку платників податків визначає стаття 63 ПК України, відповідно до пункту 63.1 якої облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Отже, одним із способів податкового контролю є контроль за місцем розташування як платника податків, так і об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Для здійснення такого податкового контролю застосовується Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року №1588 із змінами та доповненнями (далі - Порядок №1588).

Згідно з пунктом 8.1 Порядку №1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням до контролюючих органів за основним місцем обліку.

Положеннями пункту 8.2 Порядку №1588 визначено, що об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Повідомлення за формою №20-ОПП (додаток 10 до Порядку) повинні подавати всі платники податків - як юридичні, так і фізичні особи - підприємці в разі наявності, виникнення, зміни типу об`єкта оподаткування.

Основною метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо).

Повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП, подається до органу доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування.

Згідно з пунктом 8.4 Порядку №1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Тобто, повідомлення за формою №20-ОПП є складовою облікових даних платника податків, оскільки стосується об`єктів оподаткування та/або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, щодо яких здійснюється податковий контроль.

Згідно з пунктом 117.1 статті 117 ПК України неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

Відтак, неподання платником податків повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП є підставою для застосування до такого платника штрафних санкцій, але жодним чином не впливає на ведення господарської діяльності, та не може свідчити про те, що за вказаною адресою не проводилась господарська діяльність.

Отже, неподання повідомлення за формою № 20-ОПП вказує на порушення обов`язку повідомити про здійснення господарської діяльності за місцезнаходженням, але жодним чином не спростовує факту зберігання первинних документів на такому об`єкті.

Відтак, відсутність у повідомленні за формою № 20-ОПП цього об`єкта, у спірний період та на час звернення з повідомлення, не може бути підставою для відмови у задоволенні вимог платника податків при поданні повідомлення в порядку підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Також у даному випадку позивач не орендував, а мав право користуватися приміщеннями замовника за якими зберігалась документація.

При цьому, пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, як і загальною нормою ч. 2 ст. 77 КАС України, обов`язок доведення вказаної обставини покладено на контролюючий орган.

Отже, позивачем, виконано всі дії, які передбачені підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

В свою чергу, відповідачем не доведено правомірності прийняття спірного рішення, а тому позовні вимоги про визнання його протиправним та скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Близьку за своїм змістом правову позицію займає Третій апеляційний адміністративний суд у постанові від 01.11.2024 року у справі № 160/12774/24.

За вказаних обставин, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судові витрати покладаються на відповідача згідно вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 241-246 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Коре Клінінг» (52000, м. Кривий Ріг, вул. Волгоградська, 4, код ЄДРПОУ 36494986) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.02.2025 року №16885\6\04-36-07-14-10, яким відмовлено у застосуванні положень п.п.69.28 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України щодо ТОВ «Коре Клінінг» код за ЄДРПОУ 36494986;

Зобов`язати ГУ ДПС у Дніпропетровській області застосувати до ТОВ «Коре Клінінг» код за ЄДРПОУ 36494986 встановлені пп. 69.28 п. 69 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01.05.2022 по 31.12.2024 за повідомленням вих. б/н від 21.02.2025 року та винести відповідне рішення.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахуок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Коре Клінінг» сплачену суму судового збору у розмірі 3028 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 02 червня 2025 року.

Суддя С.В. Златін