Рішення № 127768308, 20.05.2025, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2025 року м. ПолтаваСправа № 640/18174/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Головка А.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання Гаврильєва С.С.,

представника позивача Вольди М.А.,

представника відповідача Шуваєвої С.О.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" до Державної аудиторської служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної аудиторської служби України , у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати пункт 2 Змін до деяких наказів Державної аудиторської служби України, затверджених наказом Державної аудиторської служби України від 08.07.2020 року № 188 "Про затвердження Змін до деяких наказів Державної аудиторської служби України", та виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" з Переліку підконтрольних установ (об`єктів контролю), на яких планується проведення інспектування за темою, визначеною у Плані проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року, що є Додатком 23 до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року;

- визнати протиправними дій Державної аудиторської служби України щодо проведення 20.07.2020 року планової виїзної ревізії фінансово-господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" та зобов`язати утриматись від вчинення дій щодо повторної організації та проведення ревізії Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг"; застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" санкцій, передбачених законодавством; притягнення керівника Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" до адміністративної відповідальності.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що спірним наказом ТОВ "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" було включено до Плану проведення заходів державного фінансового контролю на ІІ півріччя 2020 року на виконання доручення Прем`єр-міністра України від 16.12.2019 року № 43691/1/-19. Вважає, що відповідач безпідставно визначив позивача як підконтрольну установу, помилково зазначаючи, що позивач є суб`єктом господарювання державного сектору економіки, оскільки входить до Групи Нафтогаз. Зазначає, що єдиним засновником та учасником ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" є Дочірня компанія "Газ України" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України". Статутом ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" визначено, що товариство є юридичною особою приватного права, створеною у формі товариства з обмеженою відповідальністю за законодавством України, та набуває прав юридичної особи з дати його державної реєстрації (пункт 2.1); метою діяльності Товариства є досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку від провадження господарської діяльності, а також задоволення потреб вітчизняних та іноземних споживачів у відповідних товарах, послугах у безпечний, надійний та економний спосіб (пункт 3.1); товариство не відповідає за зобов`язаннями своїх учасників та за зобов`язаннями держави, а держава не відповідає за зобов`язаннями Товариства (пункти 4.6, 4.7). Після внесення ДК "Газ України" своєї частки до статутного капіталу ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг", саме ДК "Газ України", як єдиний учасник ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг", отримало корпоративні права щодо останнього, а зараховані кошти статутного капіталу стали власністю ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг". Вважає, що при прийняті оскаржуваного наказу відповідач помилково ототожнив позивача з НАК "Нафтогаз України", оскільки ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" і НАК "Нафтогаз України" самостійні юридичні особи з окремо визначеними цивільною право- та дієздатністю. Крім того, НАК "Нафтогаз України" не є учасником ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг", а отже ні НАК "Нафтогаз України", ні тим більш його засновник не здійснюють управління корпоративними правами щодо ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг". Звертав увагу, що період проведення перевірки та перелік питань, визначених до перевірки, не відповідає дорученню Прем`єр-міністра України від 16.12.2019 року № 43691/1/-19. Крім того, зазначає, що відповідачем було порушено строк повідомлення про проведення ревізії, у направленні невірно зазначена дата початку проведення ревізії, а також порушено порядок оформлення та вручення акту про неможливість проведення ревізії.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12.03.2025 року адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" до Державної аудиторської служби України про визнання протиправним та скасування наказу; визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії прийнято до провадження. Справу ухвалено розглядати за правилами загального позовного провадження.

24.03.2025 року до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача заперечував позовні вимоги та просив відмовити у задоволенні позову. В обґрунтування відзиву зазначав, що згідно положень Закону № 2939 Держаудитслужба має право на проведення такого заходу державного фінансового контролю як інспектування у формі планової ревізії. На підставі положень Закону № 2939, Порядку № 550 та доручення Прем`єр-міністра України від 16.12.2019 року № 43691/1/-19 Держаудитслужба включила до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року ( в частині інспектувань), затвердженого наказом Держаудитслужби від 26.06.2020 року № 179, ревізію окремих питань ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" та доповнила Перелік підконтрольних установ (об`єктів контролю), на яких планується проведення інспектувань: ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" за період з 16.09.2018 року по 30.06.2020 року. Зазначає, що органам державного фінансового контролю підконтрольні, зокрема, суб`єкти господарювання державного сектору економіки, а також підприємства, установи та організації, які використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне майно. Вважає, що у Держаудитслужби були всі правові підстави для включення до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року ( в частині інспектувань) проведення ревізії ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг". Зазначав, що для проведення ревізії ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" на кожну посадову особу органу державного фінансового контролю були оформлені направлення на проведення ревізії від 16.07.2020 року № 717, № 718, № 719, № 720, № 721, № 722 встановленого зразка та програми ревізії. Проте вказані направлення на проведення ревізії та програму ревізії керівнику товариства або його заступнику під розписку не було вручено, оскільки фахівці Держаудитслужби не були допущені до перевірки. Зазначення у направленні від 16.07.2020 року № 722 дати початку ревізії 20.07.2018 року, яка вже минула, замість 20.07.2020 року, є технічною опискою під час їх оформлення, що не позбавляло Держаудитслужбу у разі наявності зауважень з боку об`єкту контролю можливості оформлення іншого направлення з вірною датою. Вважає, що оскільки визначений в наказі термін проведення контрольного заходу сплив та було складено акт про неможливість проведення ревізії, наказ як правовий акт індивідуальної дії вичерпав свою дію, а тому він не породжує для позивача жодних негативних наслідків.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 10.04.2025 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Заслухавши вступне слово учасників справи, дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Наказом Державної аудиторської служби України від 26.06.2020 року № 179 затверджено План проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року (частині інспектувань).

Держаудитслужба отримала доручення Прем`єр-міністра України від 16.12.2019 року №43691/1/-19 щодо забезпечення виконання завдань, визначених пунктами 1-3 рішення Ради національної безпеки і оборони України від 02.12.2019 року, введеного в дію Указом Президента України від 02.12.2019 року № 874/2019, згідно з яким Держаудитслужбі необхідно здійснити перевірку стану додержання у 2017 - 2019 роках вимог законодавства у сфері видобутку, постачання та реалізації вугілля і природного газу, зокрема для забезпечення природним газом населення та суб`єктів господарювання, які виробляють теплову енергію, за результатами яких вжити відповідних заходів реагування.

Наказом Державної аудиторської служби України від 08.07.2020 року № 188 відповідно до пункту 9 Положення про Державну аудиторську службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.02.2016 року № 43, Порядку планування заходів державного фінансового контролю Державною аудиторською службою та її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.08.2001 року № 955, затверджено Зміни до деяких наказів Державної аудиторської служби України.

Розділ VIII Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року (частині інспектувань), затвердженого наказом Держаудитслужби від 26.06.2020 року № 179, доповнено новим пунктом: 8.23 Ревізія окремих питань фінансово - господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг".

На підставі пункту 8.23 Плану проведення проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року оформлені направлення на проведення ревізії від 16.07.2020 року № 717, № 718, № 719, № 720, № 721, № 722.

За наслідками виходу на проведення ревізії окремих питань Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" начальником відділу Держаудитслужби П.Ільківим складений акт про неможливість проведення ревізії від 20.07.2020 року.

Позивач не погодився із пунктом 2 Змін до деяких наказів Державної аудиторської служби України, затверджених наказом Державної аудиторської служби України від 08.07.2020 року № 188 "Про затвердження Змін до деяких наказів Державної аудиторської служби України", а також з діями щодо проведення ревізії та оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові та організаційні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні визначені Законом України "Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні" від 26.01.1993 № 2939-XII (далі - Закон № 2939-XII).

Відповідно до статті 1 Закону №2939-XII здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю (далі - орган державного фінансового контролю).

Орган державного фінансового контролю у своїй діяльності керується Конституцією України, Бюджетним кодексом України, цим Законом, іншими законодавчими актами, актами Президента України та Кабінету Міністрів України.

Згідно з пунктом 1 Положення про Державну аудиторську службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.02.2016 №43 (надалі - Положення), центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України та який забезпечує формування і реалізує державну політику у сфері державного фінансового контролю, є Державна аудиторська служба України (Держаудитслужба).

Держаудитслужба здійснює свої повноваження безпосередньо і через утворені в установленому порядку міжрегіональні територіальні органи (пункт 7 Положення)

Статтею 2 Закону №2939-XII передбачено, що головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов`язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов`язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб`єктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням бюджетного законодавства, дотриманням законодавства про закупівлі, діяльністю суб`єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за судовим рішенням, ухваленим у кримінальному провадженні.

Державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі (частина 2 статті 2 Закону №2939-XII).

Згідно частини 1 статті 4 Закону №2939-XII інспектування здійснюється органом державного фінансового контролю у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті.

Згідно статті 11 Закону №2939-XII плановою виїзною ревізією вважається ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані роботи органу державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої юридичної особи чи за місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна ревізія.

Планова виїзна ревізія проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ за письмовим рішенням керівника відповідного органу державного фінансового контролю не частіше одного разу на календарний рік.

Таким чином, Законом №2939-XII Держаудитслужбі надані повноваження на проведення заходу державного фінансового контролю шляхом інспектування у формі виїзної ревізії.

Порядок проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 20 квітня 2006 року № 550 (далі - Порядок № 550).

Відповідно до пункту 2 загальної частини Порядку № 550 інспектування полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності об`єкта контролю і проводиться у формі ревізії, яка повинна забезпечувати виявлення фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб.

Згідно пункту 4 Порядку № 550 планові та позапланові виїзні ревізії проводяться органами державного фінансового контролю відповідно до Закону та цього Порядку.

Планові виїзні ревізії проводяться відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю, затверджених в установленому порядку, позапланові виїзні ревізії - за наявності підстав, визначених Законом (пункт 5 Порядку № 550).

Як слідує з матеріалів справи підставою для внесення змін до Плану проведення проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року визначено доручення Прем`єр-міністра України від 16.12.2019 року №43691/1/-19 щодо забезпечення виконання завдань, визначених пунктами 1-3 рішення Ради національної безпеки і оборони України від 02.12.2019 року, введеного в дію Указом Президента України від 02.12.2019 року № 874/2019, згідно з яким Держаудитслужбі необхідно здійснити перевірку стану додержання у 2017 - 2019 роках вимог законодавства у сфері видобутку, постачання та реалізації вугілля і природного газу, зокрема для забезпечення природним газом населення та суб`єктів господарювання, які виробляють теплову енергію, за результатами яких вжити відповідних заходів реагування.

Позивач не погоджується із пунктом 2 Змін до деяких наказів Державної аудиторської служби України, затверджених наказом Державної аудиторської служби України від 08.07.2020 року № 188 "Про затвердження Змін до деяких наказів Державної аудиторської служби України", якими відповідач доповнив Перелік підконтрольних установ (об`єктів контролю), на яких планується проведення інспектувань: ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг", оскільки вважає, що він не є підконтрольною установою.

З цього приводу суд зазначає, що згідно положень статті 2 Закону №2939-XII органам державного фінансового контролю підконтрольні, зокрема, суб`єкти господарювання державного сектору економіки, а також підприємства, установи та організації, які використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне майно.

Згідно частини 2 статті 22 Господарського кодексу України суб`єктами господарювання державного сектора економіки є суб`єкти, що діють на основі лише державної власності, а також суб`єкти, державна частка у статутному капіталі яких перевищує п`ятдесят відсотків чи становить величину, яка забезпечує державі право вирішального впливу на господарську діяльність цих суб`єктів.

Згідно з положеннями статуту ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" засновником та єдиним учасником Товариства є дочірня компанія "Газ України" АТ "НАК "Нафтогаз України", яка володіє часткою у розмірі 100% статутного капіталу Товариства.

Засновником та єдиним акціонером АТ "НАК "Нафтогаз України" є держава, яка володіє часткою у розмірі 100% статутного капіталу Товариства. Функції з управління корпоративними правами держави у статутному капіталі Компанії здійснює Кабінет Міністрів України.

ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" входить до складу Групи Нафтогаз. Інтереси Товариства співпадають з інтересами АТ "НАК "Нафтогаз України" як корпоративного центру Групи Нафтогаз, що діє в інтересах всієї Групи Нафтогаз. Звітність Товариства включається до консолідованої звітності Групи Нафтогаз. Внутрішні документи Групи Нафтогаз є обов`язковими для Товариства після їх затвердження загальними зборами Товариства.

Таким чином, держава Україна в особі Кабінету Міністрів України опосередковано володіє ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" і має вирішальний вплив на господарську діяльність товариства, який здійснюється через АТ "НАК "Нафтогаз України".

Згідно частини 7 статті 22 Господарського кодексу України держава застосовує до суб`єктів господарювання у державному секторі економіки усі засоби державного регулювання господарської діяльності, передбачені цим Кодексом, враховуючи особливості правового статусу даних суб`єктів.

Враховуючи наведене, слід дійти висновку, що ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" є суб`єктом господарювання державного сектору економіки, а отже є підконтрольною установою органу державного фінансового контролю в розумінні статті 2 Закону №2939-XII.

Таким чином, суд приходить до висновку, що Держаудитслужбою правомірно та в межах повноважень було затверджено Зміни до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Державної аудиторської служби України на ІІ півріччя 2020 року.

З приводу доводів позивача про порушення строків повідомлення про проведення планової виїзної ревізії, суд зазначає, що вказані обставини не впливають на правомірність прийняття спірного наказу № 188 від 08.07.2020 року.

Також суд відхиляє пояснення представника позивача про те, що період проведення перевірки та перелік питань, визначених до перевірки, не відповідає дорученню Прем`єр-міністра України від 16.12.2019 року № 43691/1/-19, оскільки основні питання ревізії та період, за який проводиться ревізія, визначалися в Програмі планової ревізії, затвердженої заступником Голови Державної аудиторської служби України Вашека Г. - 20.07.2020 року, а не спірним наказом № 188 від 08.07.2020 року.

Крім того, позивачем не доведено, що ревізія призначена частіше одного разу на календарний рік, або що цей період вже був предметом попередньої ревізії.

Щодо доводів позивача про порушення порядку проведення ревізії, оформлення та вручення акту про неможливість проведення ревізії, суд зазнає, що акт про неможливість проведення ревізії лише фіксує певні обставини та не є тим рішенням, яке впливає на права та обов`язки позивача.

Суд також зазначає, що вимоги позивача про зобов`язання Держаудитслужби утриматись від вчинення дій щодо повторної організації та проведення ревізії, або застосування санкцій не можуть бути задоволені, оскільки спрямовані на майбутнє, а отже фактично наразі відсутні правовідносини, які підлягають захисту в адміністративному судочинстві.

Згідно зі статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог ТОВ "ГК "Нафтогаз Трейдинг" повністю.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Газопостачальна компанія "Нафтогаз Трейдинг" (вул. Шолуденка, 1, м. Київ, 04116; код ЄДРПОУ 42399676) до Державної аудиторської служби України (вул. П.Сагайдачного, 4, м. Київ, 04070; код ЄДРПОУ 40165856) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 30 травня 2025 року.

Головуючий суддя А.Б. Головко