Рішення № 127511168, 21.05.2025, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 травня 2025 рокуСправа №160/19969/24

Суд, у складі судді Дніпропетровського окружного адміністративного суду Савченка А.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ОРУДА СЕРВІС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування рішень,

установив:

Позивач 23.07.2024р. звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення від 24.06.2024 р. №0407650407, прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області;

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення від 24.06.2024 р. №0407620407, прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що відповідач за результатами проведеної камеральної перевірки, оформленої актом перевірки від 10.05.2024 р. №35981/04-36-04-07/42712000, дійшов висновків про порушення позивачем вимог п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 57.1 ст. 57, ст. 295 та абз. 2 пп. 9.6 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ щодо сплати (перерахування) побатуів, зборів, платежів з єдиного податку, що стало підставою для накладення на позивача штрафу на підставі п.124.1 ст.124 ПК України та, відповідно, винесення податкових повідомленьня-рішень від 24.06.2024 року №0407650407 та №0407620407. Так позивачем зазначається, що на підставі вимог Закону України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», він з квітня 2022 року по липень 2023 року був зареєстрований та перебував на спрощеній системі оподаткування на період дії воєнного, надзвичайного стану третьої групи зі ставкою єдиного податку 2%. При цьому, у вказаний період позивачем помилково була направлена до контролюючого органу податкова декларація № 9152249409 за півріччя 2022 року з єдиного податку 3 групи зі ставкою 5%, яка в подальшому була уточнена, а саме 12 вересня 2023 року до контролюючого органу було подано уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку 3 групи, в якій зменшено податкове зобов`язання у зв`язку з виправленням помилки на суму 83 968,72 грн., тобто на суму зазначену в помилково поданій декларації № 9152249409. Крім того, про помилковість податкової декларації за півріччя 2022 року говорить і той факт, що вона містить дані, які повністю дублюють суми податкової декларації № 9049779125 від 03.05.2022 р. за 1 квартал 2022 року, якою позивач задекларував суму доходу в розмірі 1 679 374,36 грн. та відповідно, суму єдиного податку в розмірі 5%, що становить 83 968,72 грн Також, на підтвердження вищевказаної помилки, позивач зауважує, що в рядку 9 - сума єдиного податку за минулий податковий період відсутні дані. Проте контролюючим органом декларація з такими вадами була прийнята без зауважень та здійснене нарахування єдиного податку за II квартал за ставкою 5% в сумі 83968,72 грн.,що повністю дублює суму єдиного податку за 1 квартал 2022 р. Таким чином, саме в цей час у позивача виникла заборгованість, яку контролюючий орган облікував як податковий борг із неправомірним зарахуванням поточних податкових платежів. При цьому, позивач не сплачував податкове зобов`язання, яке відповідач помилково нарахував на підставі податкової декларації за півріччя 2022 р. в розмірі 83 968,72 грн. та яке в подальшому було нем уточнене (зменшене). Відтак, позивач вважає, що відповідач самостійно спрямовував та здійснював зарахування сплачених позивачем коштів в рахунок погашення неіснуючого податкового боргу. Посилаючись на вищевказані обставини, позивач просить суд визнати протиправним та скасувати оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а також задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.08.2024 року вказана позовна заява була залишена без руху та встановлено позивачу строк десять днів з дня отримання копії цієї ухвали, для усунення недоліків, шляхом реєстрації електронного кабінету відповідно до частини шостої статті 18 КАС України.

На виконання вимог ухвали суду від 07.08.2024 року, позивачем 13.08.2024 року усунуто означені недоліки позовної заяви.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.09.2024 року, позовна заява прийнята до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/19969/24 за цією позовною заявою, призначено цю справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи у письмовому провадженні за наявними у справі матеріалами у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду, а також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.

13.09.2024 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на позовну заяву ТОВ «ОРУДА СЕРВІС» , в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" перебувало за спрощеній системі оподаткування третьої групи за ставкою 5 відсотків до 05 квітня 2022 року, відповідно до заяви від 05.04.2022 року підприємством повідомлено про зміну ставки платника єдиного податку третьої групи на 2 відсотки.10.05.2024 Соборним відділом податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ТОВ «ОРУДА СЕРВІС», щодо порушення термінів сплати податкового зобов`язання з єдиного податку третьої групи, за результатами якої складено акт камеральної перевірки №35981/04-36-04-07/42712000. Акт камеральної перевірки №35981/04-36-04-07/42712000 від 10.05.2024 направлено платнику 10.05.2024 поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення, який отримано ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" 21.05.2024. За результатами камеральної перевірки ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" встановлено порушення вимог и.57.1 ст.57, п.295.3 ст.295, п.п.9.6 н.9 підрозділу 8 розділу XX та п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX ГІКУ щодо термінів сплати узгоджених сум грошових зобов`язань з єдиного податку за звітні (податкові) періоди вересень 2022 - липень 2023. Підприємством ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" згідно наданої податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) від 09.08.2022 № 9152249409 за півріччя 2022 року самостійно задекларовані грошові зобов`язання з єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків у сумі 83 968,72 грн.Зазначена податкова декларація зап овнена без порушень норм ПК України та контролюючим органом прийнята як податкова звітність.На підставі вказаної податкової декларації в інтегрованій картці платника проведено відповідні нарахування. У зв`язку відсутністю своєчасної сплати самостійно визначених податкових зобов`язань ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" за податковою декларацією від 09.08.2022 № 9152249409 станом на дату сплати податкових зобов`язань (19.08.2022) в ІКП з єдиного податку з юридичних осіб виникла недоїмка (борг) у сумі 75542,84 грн. У зв`язку з відсутністю своєчасної сплати самостійно визначених податкових зобов`язань, в ІКІЇ ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" з єдиного податку з юридичних осіб виникала недоїмка (борг). При цьому, часткове погашення нарахованої суми єдиного податку відбувалось з затримкою сплати. На підставі акта перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області, з посиланням на норми чинного законодавства, прийнято податкові повідомлення-рішення від 24.06.2024 №0407620407 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 345,75 гри. (5% від суми погашення податкового боргу відповідно до пункту 124.1. статті 124 ПК України) за затримку сплати узгоджених сум податку на 29 календарних днів та від 24.06.2024 №0407650407 про застосування штрафних санкцій у розмірі 10 270,70 гри. (10 відсотків погашеної суми податкового боргу відповідно до пункту 124.1. статті 124 ПК України) за затримку сплати узгоджених сум податку від 43 до 242 календарних днів. Податкові повідомлення-рішепня від 24.06.2024 №0407620407, № 0407650407 з Додатками до ПНР «Розрахунок штрафних (фінансових) санкцій за порушення правил сплати (перерахування) грошових зобов`язань» направлені платнику 25.06.2024 поштою рекомендованим листом з повідомлення про вручення та отримані платником 02.07.2024. Крім того, відповідачем зауважено, що фінансова санкція ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" нарахована на сплачену позивачем суму, яка зарахувалась в рахунок погашення боргу минулих років за хронологічним порядком виникнення податкового боргу, а зменшення визначене уточненою податковою декларацією зменшило податковий борг, який був наявний на дату подачі цієї декларації та станом від 12 вересня 2023 року (дату подачі уточненої декларації) становив 90911,35 грн. Вищенавсдене відображено в розрахунку до оскаржуваних ППР та відповідає даним ІКП Платника. Для підтвердження наявності у ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" податкового боргу минулих періодів, що тягнеться та переходить в наступні періоди, надаємо витяги з ІКПП ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" станом на початок та кінець року за період з 2022 по 2023 роки. Таким чином, ГУ ДПС під час винесення оскаржуваних податкових повідомлень - рішень діяло у спосіб та в порядку, визначеному чинним законодавством України, тому позовні вимоги ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" задоволенню не підлягають.

17.09.2024 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої позивач підтримав власну правову позицію, викладену ним у власній позовній заяві, та додатково зауважив, що у період вересень 2022р.- липень 2023р. позивачем були своєчасно сплачені задекларовані суми, а відповідачем були прийняті та зараховані, як податкові декларації, так і сплачені суми єдиного податку. Крім того, про вчасну, тобто без порушення строків, сплату позивачем єдиного податку свідчить інформація відображена в Витягах ІКПП 2022-2023 р.р., які були додані відповідачем до відзиву.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд доходить висновку про задоволення позовних вимог, з огляду на таке.

Судом встановлено та матеріалами справи підтвержено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ОРУДА СЕРВІС» (код ЄДРПОУ: 42712000) зареєстровано 19.12.2018 року, про що внесено запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань номер запису - 1 224 102 0000 088492, з 20.12.2018 року взято на облік контролюючим органом Головне управління ДПС у Дніпропетровській області. Основний вид економічної діяльності: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі п.п. 191.1.1, 191.1.2, п. 191.1, ст. 191, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 розд. І, п. 75.1. ст.75 розділу ІІ Податкового кодексу України, в порядку визначеному п. 57.1, ст. 57, п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, ст.76 розділу ІІ, ст. 295 розділу ХІV та розділом ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку Товариство з обмеженою відповідальністю «ОРУДА СЕРВІС» щодо порушення термінів сплати (перерахування) Єдиного податку третьої групи (юридичні особи).

За результатами проведеної перевірки складено акт від 10.05.2024 р. №35981/04-36-04-07/42712000, відповідно до висновків якого, зафіксовано встановлені під час перевірки порушення ТОВ «ОРУДА СЕРВІС» вимог п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 57.1 ст. 57, ст. 295 та абз. 2 пп. 9.6 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ щодо сплати (перерахування) податків, зборів, платежів з єдиного податку. Відповідальність платника за порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов`язання передбачена статтею 124 ПК України.

Так, в ході перевірки термінів сплати (перерахування) Єдиного податку третьої групи (юридичні особи) встановлено несвоєчасну сплату узгоджених сум податкового зобов`язань по документах:

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за квітень 2023 від 08.05.2023 №9103373659 з граничним терміном сплати 30.05.2023 фактично сплачено 12.09.2023 року у сумі 11534,30 кількість днів прострочення 105;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за липень 2023 від 08.08.2023 №9197565122 з граничним терміном сплати 30.08.2023 фактично сплачено 28.09.2023 року у сумі 6914,93 кількість днів прострочення 29;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за грудень 2022 від 13.01.2023 №9297438818 з граничним терміном сплати 30.01.2023 фактично сплачено 12.09.2023 року у сумі 6310,62 кількість днів прострочення 225;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за грудень 2022 від 13.01.2023 №9297438818 з граничним терміном сплати 30.01.2023 фактично сплачено 29.08.2023 року у сумі 828,82 кількість днів прострочення 211;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за лютий 2023 від 16.03.2023 №9052201186 з граничним терміном сплати 30.03.2023 фактично сплачено 12.09.2023 року у сумі 14479,59 кількість днів прострочення 166;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за вересень 2022 від 17.10.2022 №9212887917 з граничним терміном сплати 31.10.2022 фактично сплачено 20.06.2023 року у сумі 954,64 кількість днів прострочення 232;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за жовтень 2022 від 17.11.2022 №9245153506 з граничним терміном сплати 30.11.2022 фактично сплачено 20.06.2023 року у сумі 11473,90 кількість днів прострочення 202;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за березень 2023 від 18.04.2023 №9083748347 з граничним терміном сплати 01.05.2023 фактично сплачено 12.09.2023 року у сумі 11434,32 кількість днів прострочення 134;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за червень 2023 від 18.07.2023 №9176542230 з граничним терміном сплати 31.07.2023 фактично сплачено 12.09.2023 року у сумі 8146,84 кількість днів прострочення 43;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за червень 2023 від 18.07.2023 №9176542230 з граничним терміном сплати 31.07.2023 фактично сплачено 28.09.2023 року у сумі 186,84 кількість днів прострочення 59;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за травень 2023 від 19.06.2023 №9145134878 з граничним терміном сплати 30.06.2023 фактично сплачено 12.09.2023 року у сумі 13866,72 кількість днів прострочення 74;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за листопад 2022 від 19.12.2022 №9272897567 з граничним терміном сплати 30.12.2022 фактично сплачено 29.08.2023 року у сумі 6086,18 кількість днів прострочення 242;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за листопад 2022 від 19.12.2022 №9272897567 з граничним терміном сплати 30.12.2022 фактично сплачено 28.07.2023 року у сумі 8333,68 кількість днів прострочення 210;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за листопад 2022 від 19.12.2022 №9272897567 з граничним терміном сплати 30.12.2022 фактично сплачено 20.06.2023 року у сумі 1438,19 кількість днів прострочення 172;

- Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні за січень 2023 від 20.02.2023 №9028854029 з граничним терміном сплати 02.03.2023 фактично сплачено 12.09.2023 року у сумі 7632,49 кількість днів прострочення 194;

03 червня 2024 року ТОВ «ОРУДА СЕРВІС» були подані до ГУ ДПС у Дніпропетровській області заперечення на акт про результати камеральної перевірки термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з єдиного податку ТОВ «ОРУДА СЕРВІС» (вих. №02), проте листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області №44123/6/04-36-04-04-12 від 18.06.2024 року повідомлено останнього, що висновки до акту про результати камеральної перевірки ТОВ «ОРУДА СЕРВІС» від 03.06.2024 №02 (вх. №55791/6 від 06.06.2024) до акту про результати камеральної перевірки ТОВ «ОРУДА СЕРВІС`з питання порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з єдиного податку від 10.05.2024 №35981/04-36-04-07/42712000 є законодавчо люгрунтованими та такими, що відповідають діючому законодавству України та залишаються без змін.

На підставі вищевказаного акта камеральної перевірки, ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено податкові повідомлення-рішення форми «Ш» від 24.06.2024 року:

- №0407650407, яким до ТОВ «ОРУДА СЕРВІС» за порушення правил сплати (перерахування) єдиного податку з юридичних осіб, визначеного п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. ІІ та пп. 69.1 п. 69 підрозд 10 розд. ХХ ПК України та на підставі п. 124.1 ст. 124 ПК України за затримку на 43, 59, 74, 105, 134, 166, 172, 194, 202, 210, 211, 225, 232, 242 календарних днів сплати грошового зобов`язання у розмірі 102707,13 грн, застосовано штрафні санкції у розмірі 10% у сумі 10270,70 грн.;

- №0407620407, яким до ТОВ «ОРУДА СЕРВІС» за порушення правил сплати (перерахування) єдиного податку з юридичних осіб, визначеного п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. ІІ та пп. 69.1 п. 69 підрозд 10 розд. ХХ ПК України та на підставі п. 124.1 ст. 124 ПК України за затримку на 29 календарних днів сплати грошового зобов`язання у розмірі 6914,93 грн, застосовано штрафні санкції у розмірі 5% у сумі 345,75 гривень.

Незгода позивача з вищевказаними податковим повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми «Ш» від 24.06.2024 року №0407650407 та №0407620407 стала підставою для звернення до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як встановлено приписами статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спірні правовідносини врегульовані положеннями Податкового кодексу України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Статтею 31 ПК України передбачено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Строк сплати податку та збору обчислюється роками, кварталами, місяцями, декадами, тижнями, днями або вказівкою на подію, що повинна настати або відбутися.

Строк сплати податку та збору встановлюється відповідно до податкового законодавства для кожного податку окремо. Зміна платником податку, податковим агентом або представником платника податку чи контролюючим органом встановленого строку сплати податку та збору забороняється, крім випадків, передбачених цим Кодексо

Відповідно до пункту 38. 1 статті 38 ПК України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. (п. 54.1 ст.54 ПК України)

Пунктом 57.1 статті 57 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п.291.2 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності цс особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п.297.1 ст.297 ПК України, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно п.291.3 ст.291 ПК України встановлено право юридичної особи чи фізичної особи-нідприємця самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відсоткові ставки єдиного податку для платників третьої труни встановлені пунктом 293.3 статті 293 ПК України та становлять:

3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з цим Кодексом;

5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Платники єдиного податку третьої групи сплачують податкове зобов`язання з єдиного податку протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал (п. 295.3 статті 295 ПК України).

Відсоткову ставку єдиного податку для платників єдиного податку 3-ї групи, які використовують особливості оподаткування, визначені п. 9 иідрозд. 8 розд. XX ГІК України, установлено в розмірі 2 % від доходу, визначеного відповідно до статті 292 ПК Україн (н. 9.4 підрозд. 8 розд. XX ПК України).

Податковий (звітний) період для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, дорівнює календарному місяцю, сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку (п.9.6, п.9.7 підрозд. 8 розд. XX ПК України).

Згідно з п. 300.1 ст. 300 ПК України платники єдиного податку несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій. Абзацом другим пункту 294.1 статті 294 ПК України, закріплено, що податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку є календарний квартал.

Відповідно до пункту 124.1 статті 124 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов`язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.

Судом було встановлено та сторонами справи не оскаржується, що ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" перебувало за спрощеній системі оподаткування третьої групи за ставкою 5 відсотків до 05 квітня 2022 року, вподальшому, відповідно до заяви від 05.04.2022 року та на підставі вимог Закону України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" було повідомлено контролюючий орган про зміну ставки платника єдиного податку третьої групи на 2 відсотки.

Також сторонами справи не заперечується, що ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" було направлено до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) від 09.08.2022 № 9152249409 за півріччя 2022 року, в якій самостійно задекларовано грошові зобов`язання з єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків у сумі 83 968,72 грн.

При цьому контролюючим органом зазначається та даними витягів ІКПП за 2022-2023 роки підтверджується, що саме на підставі вказаної податкової декларації в інтегрованій картці платника проведено відповідні нарахування та у зв`язку з відсутністю своєчасної сплати самостійно визначених податкових зобов`язань ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" в ІКП з єдиного податку з юридичних осіб виникла недоїмка (борг) у сумі 75542,84 грн.

Порядок самостійного виправлення помилок, що містяться у раніше поданій платником податку податковій декларації, визначено ст. 50 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі ПК України).

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПК України визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК України) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПК України), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки було самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлено.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ст. 50 ПК України:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

Судом встановлено, що ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" було подано уточнену податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) №9313388550 від 12.09.2023 року за півріччя 2022 року, в якій зазначено, що період який уточнюється півріччя 2022 року.

Так, у вказаній податковій декларації у розділі IV «Визначення податкових зобов`язань у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок» в рядку 16 «сума податку, яка зменшує податкове зобов`язання у зв`язку з виправленням помилки (р.13-р. 14, якщо р. 13більше р. 14) зазначено 83968,72 грн.

Відповідно до відомостей квитанції №2, копія якої міститься в матеріалах справи, вказана податкова декларація прийнята ДПС України 12.09.2023 року о 12:44 год. , однак при проведенні камеральної перевірки та розрахунку штрафних санкцій відповідачем уточнююча декларація врахована не була.

Крім того, матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "ОРУДА СЕРВІС" були подана до контролюючого органу наступні податкові декларації платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного, надзвичайного стану та здійснено сплату задекларованого єдиного податку:

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за липень 2022 р. № 9152251199 від 09.08.2022 р., відповідно до якої узгоджене податкове зобов`язання складає 4 568,11 грн., граничний термін сплати 30.08.2022 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 19.08.2022р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №286 від 19.08.2022р. на суму 6 000,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за серпень 2022 р. № 9186704227 від 19.09.2022 р., відповідно до якої узгоджене податкове зобов`язання складає 15 361,30 грн., граничний термін сплати 30.09.2022 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 20.09.2022р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №294 від 20.09.2022р. на суму 15 400,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за вересень 2022 р. № 9212887917 від 17.10.2022 р., відповідно до якої узгоджене податкове зобов`язання складає 9 529,39 грн., граничний термін сплати 31.10.2022 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 28.10.2022р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №305 від 28.10.2022р. на суму 9 350,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за жовтень 2022 р. № 9245153506 від 17.11.2022 р., відповідно до якої узгоджене податкове зобов`язання складає 11 473,90 грн., граничний термін сплати 30.11.2022 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 17.11.2022р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №307 від 17.11.2022р. на суму 11 474,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за листопад 2022р. № 9272897567 від 19.12.2022 р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 15 858,05 грн., граничний термін сплати 30.12.2022 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 29.12.2022р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №317 від 29.12.2022р. на суму 15 600,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за грудень 2022 р. № 9297438818 від 13.01.2022 р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 7 139,44 грн., граничний термін сплати 30.01.2023 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 27.01.2023р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №325 від 27.01.2023р. на суму 7 140,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за січень 2023 р. № 9028854029 від 20.02.2023 р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 7 632,49 грн., граничний термін сплати 29.02.2023 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 28.02.2023р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №336 від 28.02.2023р. на суму 7 633,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за лютий 2023 р. № 9052201186 від 16.03.2023 р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 14 479,59 грн., граничний термін сплати 30.03.2023 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 30.03.2023р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №344 від 30.03.2023р. на суму 14 480,00 грн.;

податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за березень 2022 р. № 9083748347 від 18.04.2023 р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 11 434,32 грн., граничний термін сплати 30.04.2023р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 27.04.2023р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №354 від 27.04.2023р. на суму 11 435,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за квітень 2023 р. № 9103373659 від 08.05.2023р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 11 534,30 грн., граничний термін сплати 30.05.2023 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 18.05.2023р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №358 від 18.05.2023р. на суму 11 535,00 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за травень 2023 р. № 9145134878 від 19.06.2023р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 13 866,72 грн., граничний термін сплати 30.06.2023 р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 20.06.2023р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №365 від 20.06.2023р. на суму 13 866,73 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за червень 2023 р. № 9176542230 від 18.07.2023р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 8 333,68 грн., граничний термін сплати 30.07.2023р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 28.07.2023р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №373 від 28.07.2023р. на суму 8 333,68 грн.;

- податкова декларація платника єдиного податку 3 групи на період дії воєнного стану за липень 2023 р. № 9197565122 від 08.08.2023р., відповідно до узгоджене податкове зобов`язання складає 6 914,93 грн., граничний термін сплати 30.08.2023р., дата фактичної сплати суми грошового зобов`язання 29.08.2023р., що підтверджується платіжною інструкцією АБ «Південний» №380 від 29.08.2023р. на суму 6 915,00 грн.

З огляду на вказані вище податкові декларації з узгодженими сумами податкових зобов`язань та сплату позивачем цих сум, суд вважає, що ТОВ «ОРУДА СЕРВІС» своєчасно та в повному об`ємі здійснило нарахування та сплату єдиного податку в межах граничних строків їх сплати, без порушень діючого на час здійснення декларування законодавства України.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Надаючи оцінку кожному окремому специфічному доводу всіх учасників справи, що мають значення для правильного вирішення адміністративної справи, суд застосовує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в пункті 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

Також, у рішенні ЄСПЛ від 19 квітня 1993 року у справі «Краска проти Швейцарії» визначено, що ефективність справедливого розгляду досягається тоді, коли сторони процесу мають право представити перед судом ті аргументи, які вони вважають важливими для справи. При цьому такі аргументи мають бути «почуті», тобто ретельно розглянуті судом. Іншими словами, суд має обов`язок провести ретельний розгляд подань, аргументів та доказів, поданих сторонами. Разом із цим, обов`язок суду обґрунтовувати свої рішення не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (п. 29 рішення ЄСПЛ від 9 грудня 2009 року у справі «Руїс Торіха проти Іспанії»).

Ураховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми «Ш» від 24.06.2024 року №0407650407 та №0407620407 не є обґрунтованими та прийнятими з урахуванням усіх обставин, що мали значення, а тому не відповідають критеріям правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, що визначені у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, внаслідок чого позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Питання щодо розподілу судових витрат врегульовані ст.139 КАС України.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на положення вказаної статті та зважаючи на задоволення позовних вимог ТОВ «ОРУДА СЕРВІС», понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору у загальному розмірі 6056,00 грн. підлягають відшкодуванню на користь останнього, шляхом стягнення цих коштів на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ОРУДА СЕРВІС» (код ЄДРПОУ: 42712000, місцезнаходження: пров. Добровольців, буд. 17, м. Дніпро, 49000) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ: 44118658, місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005) про визнання дій протиправними та скасування рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №0407650407 від 24.06.2024 року, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «ОРУДА СЕРВІС» штрафних санкцій у розмірі 10270,70 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ш» №0407620407 від 24.06.2024 року, винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «ОРУДА СЕРВІС» штрафних санкцій у розмірі 345,75 гривень.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ: 44118658, місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОРУДА СЕРВІС» (код ЄДРПОУ: 42712000, місцезнаходження: пров. Добровольців, буд. 17, м. Дніпро, 49000) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 6056,00 грн. (шість тисяч п`ятдесят шість гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду в порядку та у строки, передбачені ст. ст. 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А.В. Савченко