Рішення № 127477375, 20.05.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/28875/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді: Юхтенко Л.Р., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «МАН ТРАНС Л» (код ЄДРПОУ 45414560, місце знаходження: 66502, Одеська область, Подільський район, смт. Любашівка, вул. Котляревського, 65) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 16 вересня 2024 року через підсистему Електронний суд (сформовано 13.09.2024) надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «МАН ТРАНС Л» (код ЄДРПОУ 45414560, місце знаходження: 66502, Одеська область, Подільський район, смт. Любашівка, вул. Котляревського, 65) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, в якій представник просить:

1.Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11341584/45414560 від 02.07.2024 року;

2.Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, виписані Товариством з обмеженою відповідальністю «МАН ТРАНС Л» №2 від 01.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її надіслання до реєстру.

Ухвалою від 19 вересня 2024 року позовну заяву прийнято до провадження та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

На обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що оскаржуване позивачем рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з огляду на таке.

Основний вид діяльності: Вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41). Для здійснення статутного виду діяльності Підприємство має необхідні виробничі потужності. Підприємство повністю забезпечує свої потреби в трудових ресурсах за рахунок власних штатних працівників у кількості 17 (сімнадцять) штатних одиниць: Директор, бухгалтер, логіст, водій автотранспортних засобів (12), механік та медсестра.

ТОВ «МАН ТРАНС Л» згідно з договору оренди вантажного транспорту №1 від 01.05.2024 року та договору оренди вантажного транспорту №2 від 01.05.2024 року, актів прийому-передачі від 01.05.2024 року орендує вантажні автомобілі у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ).

ТОВ «МАН ТРАНС Л» для обслуговування вантажного транспорту, згідно з договорів оренди з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 та ОСОБА_2 для сприяння у придбанні необхідних деталей та запчастин до транспортних засобів, був укладений договір поставки №556854 від 30.05.2024 року з Товариством з обмеженою відповідальністю «КПП Центр» Код ЄДРПОУ 38169102.

Для забезпечення вчасного та безперебійного надання послуг ТОВ «МАН ТРАНС Л» отримало ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання) №15220414202400122 від 29 квітня 2024 року та уклало договір поставки нафтопродуктів №ВСТ-267/Н від 08 травня 2024 року з товариством з обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ» код ЄДРПОУ 44882553.

Тобто, Підприємство повністю забезпечено матеріальними, технічними та трудовими ресурсами для повноцінного здійснення своєї діяльності.

31 травня 2024 року між ТОВ «МАН ТРАНС Л» та ТОВ «МЛИНПРОМ» (код ЄДРПОУ 35418478) укладено Договір про надання послуг перевезення вантажу №22, предметом якого є вантажні перевезення пшениці за узгодженими маршрутами.

ТОВ «МАН ТРАНС Л» зазначає, що на виконання умов Договору надання послуг по перевезенню вантажу №22 від 31 травня 2024 року ТОВ «МАН ТРАНС Л» передав, а Вантажоодержувач прийняв товар у відповідності до товарно-транспортних накладних: №298 від 31.05. 2024 року, №299 від 31.05. 2024 року, №298 від 31.05. 2024 року та акту наданих послуг №2 від 01 червня 2024 року. На загальну суму: 102 829,69 грн., у тому числі 17 138,28 грн. ПДВ.

На підставі зазначеного, ТОВ «МАН ТРАНС Л» виставило на ТОВ «МЛИНПРОМ» рахунок на оплату №2 від 01 червня 2024 року на суму 102 829,69 грн., у тому числі 17 138,28 грн. ПДВ.

07.06.2024 ТОВ «МЛИНПРОМ» здійснило оплату наданого ТОВ «МАН ТРАНС Л» товару на підставі рахунку на оплату №2 від 01 червня 2024 року на суму 102 829,69 грн., в тому числі ПДВ 17 138,28грн., що підтверджується випискою з банківського рахунку ТОВ «МАН ТРАНС Л» відкритого у ПАТ «Приватбанк».

01.06.2024 ТОВ «МАН ТРАНС Л» склало податкову накладну №2 та направило її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Натомість, 26.06.2024 ТОВ «МАН ТРАНС Л» отримало квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної.

28.06.2024 року керуючись приписами законодавства, ТОВ «МАН ТРАНС Л» надіслало повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, №2 від 01.06.2024 року.

Проте, 02.07.2024 року ТОВ «МАН ТРАНС Л» отримало Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

08.07.2024 року керуючись приписами законодавства, ТОВ «МАН ТРАНС Л» надіслало скаргу до Державної податкової служби України №9186956395. Натомість, 15.07.2024 року ТОВ «МАН ТРАНС Л» отримало рішення прийняте комісією центрального рівня №44148/45414560/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

На думку представника позивача, оскаржуване рішення жодним чином не конкретизовано які саме документи складені/оформлені із порушенням законодавства. При цьому, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктивного складу її учасників, їх податкової поведінки.

В той же час, на переконання ТОВ «МАН ТРАНС Л», надані разом із повідомленням про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, №2 від 01.06.2024, документи підтверджували фактичне здійснення операції з надання послуг постачання, кількісні та вартісні показники цих операцій і є достатніми для реєстрації податкових накладних.

Тобто, контролюючим органом викладена загальна правова норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку ГУ ДПС в Одеській області, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані ТОВ «МАН ТРАНС Л» пояснення та документи не були враховані.

Через канцелярію суду 07.10.2024 року від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого представник проти заявлених позовних вимог заперечує та просить відмовити у їх задоволенні з огляду на таке.

Відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ «МАН ТРАНС Л» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.06.2024 року, виписану на адресу ТОВ «МЛИНПРОМ» (код ЄДРПОУ 35418478) на загальну суму з урахуванням ПДВ 102829.69 грн.

За отриманою Квитанцією №1 від 26.06.2024 року з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної № 2 зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.06.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Слід зазначити, що була надана таблиця даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 49.41, контролюючим органом було прийняте рішення про її врахування.

Також, даною Квитанцією №1 Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Разом з повідомленням № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 28.06.2024 року, Позивачем надано 25 додатків.

Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області було прийняте рішення № 11341584/45414560 від 02.07.2024 у зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Також представник відповідача звертає увагу суду, що товарно-транспортні накладні надані Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам законодавства, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов`язкових граф щодо вантажо-розвантажувальних робіт, а саме частина про навантаження; графа про відомості транспортного засобу не завірена підписом або печаткою; не заповнена у повному обсязі графа відомостей про вантаж також відсутній підпис відповідальної особи вантажоодержувача.

Отже, документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства.

Також, через канцелярію суду 11.10.2024 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій представник наполягає на задоволенні позовних вимог та заперечує проти доводів викладених у відзиві.

Заперечення на відповідь на відзив до суду не надходили.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «МАН ТРАНС Л» зареєстроване 27.03.2024 року.

Основний вид господарської діяльності: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

ТОВ «МАН ТРАНС Л» згідно договору оренди вантажного транспорту №1 від 01.05.2024 року та договору оренди вантажного транспорту №2 від 01.05.2024 року, актів прийому-передачі від 01.05.2024 року орендує вантажні автомобілі у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Для обслуговування вантажного транспорту, згідно договорів оренди з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 та ОСОБА_2 для сприяння у придбанні необхідних деталей та запчастин до транспортних засобів, позивачем був укладений договір поставки №556854 від 30.05.2024 року з Товариством з обмеженою відповідальністю «КПП Центр».

Для забезпечення вчасного та безперебійного надання послуг ТОВ «МАН ТРАНС Л» отримало ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання) №15220414202400122 від 29 квітня 2024 року та уклало договір поставки нафтопродуктів №ВСТ-267/Н від 08 травня 2024 року з товариством з обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ».

Відповідно до штатного розпису Підприємство забезпечує свої потреби в трудових ресурсах за рахунок власних штатних працівників у кількості 17 (сімнадцять) штатних одиниць: Директор, бухгалтер, логіст, водій автотранспортних засобів (12), механік та медсестра.

Так судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності 31 травня 2024 року між ТОВ «МАН ТРАНС Л» (виконавець) та ТОВ «МЛИНПРОМ» (замовник) укладено Договір про надання транспортних послуг №22, відповідно до умов якого виконавець зобов`язується надати замовнику послуги з доставки вантажу, автомобільним транспортом відповідно до заявки та на умовах, визначених цим договором, а замовник прийняти та оплатити належним чином виконані виконавцем послуги. (п. 1.1 договору)

Оплата наданих виконавцем послуг за цим договором здійснюється замовником в гривнях, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок виконавця протягом 5 календарних днів з дати прийняття вантажу вантажоодержувачем, вказаної в товаросупровідних документах. Термін оплати може бути змінений та відображений у заявках, що є невід`ємними частинами договору. (п. 3.1 договору)

Факт надання послуги підтверджується актом виконаних робіт, які підписуються обома сторонами. Акт виконаних робіт складається та направляється виконавцем не пізніше наступного дня з моменту розвантаження вантажу за адресою пункту, що передбачена сторонами. (п. 3.1.1 договору)

Судом встановлено, що 31.05.2024 року між сторонами було укладено додаткову угоду №1 якою визначено умови надання послуг з перевезення, зокрема: транспорт: автомобіль; вантаж: пшениця врожаю 2023 року; кількість вантажу: згідно ТТН; ціна за перевезення: 1083,33 грн без ПДВ за кожну перевезену тонну та ПДВ 20% - 216,67 грн; пункт завантаження: Житомирська обл., Любарський район, Провалівка; пункт призначення: Одеська область, м. Южне, дата подання автотранспорту: 31.05.2024 року.

На виконання умов вказаного договору виконавець передав, а Вантажоодержувач прийняв товар у відповідності до товарно-транспортних накладних: №298 від 31.05.2024 року, №299 від 31.05.2024 року, №298 від 31.05.2024 року та акту наданих послуг №2 від 01 червня 2024 року на загальну суму: 102 829,69 грн., у тому числі 17 138,28 грн. ПДВ.

01.06.2024 року виконавцем було виставлено рахунок на оплату №2 від 01.06.2024 року на суму 102 829,69 грн та відповідно до виписки з банківського рахунку, замовником 07.06.2024 року було сплачено кошти за рахунком.

Так, судом встановлено, що за фактом надання відповідних послуг з перевезення у відповідності до норм податкового законодавства, позивачем було сформовано та надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №2 від 01.06.2024 року на суму 102 829,69 грн.

Відповідно до квитанції № 9175071862 від 26.06.2024 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.06.2024 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49,41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=,0000%, "Pпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

На пропозицію податкового органу позивачем булонадано повідомлення №4 від 28.06.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

В графі «пояснення» позивачем було вказано: додаток 26.

До вказаного повідомлення було надано: 25додатків.

Проте, 02.07.2024 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняло рішення № 11341584/45414560про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивач зі свого боку звернувся до Державної податкової служби України зі скаргою, проте за результатами розгляду скарги 15.07.2024 року рішення регіонального рівня залишено без змін.

Не погодившись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Також, судом досліджені надані позивачем до податкового органу разом із поясненням додаткові документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції та змістовні пояснення щодо наявності матеріальної, технічної та трудовоїбази для повноцінного здійснення своєї діяльності.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок № 1165), якийвизначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, судом встановлено, що в порядку встановленого податковим законодавством за фактом поставки товару було сформовано податкову накладну №2 від 01.06.2024 року на суму 102 829,69 грн та направлено її реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до квитанції№ 9175071862 від 26.06.2024 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.06.2024 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49,41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=,0000%, "Pпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

При цьому суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої податкової накладної до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.

Сторонами не заперечується, що на пропозицію податкового органу позивачем було надано повідомлення №4 від 28.06.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. В графі «пояснення» позивачем було вказано: додаток 26. До повідомлення надано: 25додатків.

Проте, 02.07.2024 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняло рішення № 11341584/45414560 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основний вид господарської діяльності: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

З метою здійснення господарської діяльності 31 травня 2024 року між ТОВ «МАН ТРАНС Л» (виконавець) та ТОВ «МЛИНПРОМ» (замовник) укладено Договір про надання транспортних послуг №22, відповідно до умов якого, виконавець зобов`язується надати замовнику послуги з доставки вантажу, автомобільним транспортом відповідно до заявки та на умовах, визначених цим договором, а замовник прийняти та оплатити належним чином виконані виконавцем послуги. (п. 1.1 договору)

31.05.2024 року між сторонами було укладено додаткову угоду №1 якою визначено умови надання послуг з перевезення, зокрема: транспорт: автомобіль; вантаж: пшениця врожаю 2023 року; кількість вантажу: згідно ТТН; ціна за перевезення: 1083,33 грн без ПДВ за кожну перевезену тонну та ПДВ 20% - 216,67 грн; пункт завантаження: Житомирська обл., Любарський район, Провалівка; пункт призначення: Одеська область, м. Южне, дата подання автотранспорту: 31.05.2024 року.

На виконання умов вказаного договорувиконавець передав, а Вантажоодержувач прийняв товар у відповідності до товарно-транспортних накладних: №298 від 31.05.2024 року, №299 від 31.05.2024 року, №298 від 31.05.2024 року та акту наданих послуг №2 від 01 червня 2024 року на загальну суму: 102 829,69 грн., у тому числі 17 138,28 грн. ПДВ.

01.06.2024 року виконавцем було виставлено рахунок на оплату №2 від 01.06.2024 року на суму 102 829,69 грн та відповідно до виписки з банківського рахунку, замовником 07.06.2024 року було сплачено кошти за рахунком.

Крім того, судом встановлено, що ТОВ «МАН ТРАНС Л» згідно з договору оренди вантажного транспорту №1 від 01.05.2024 року та договору оренди вантажного транспорту №2 від 01.05.2024 року, актів прийому-передачі від 01.05.2024 року орендує вантажні автомобілі у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Для обслуговування вантажного транспорту, згідно договорів оренди з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 та ОСОБА_2 для сприяння у придбанні необхідних деталей та запчастин до транспортних засобів, позивачем був укладений договір поставки №556854 від 30.05.2024 року з Товариством з обмеженою відповідальністю «КПП Центр».

Для забезпечення вчасного та безперебійного надання послуг ТОВ «МАН ТРАНС Л» отримало ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання) №15220414202400122 від 29 квітня 2024 року та уклало договір поставки нафтопродуктів №ВСТ-267/Н від 08 травня 2024 року з товариством з обмеженою відповідальністю «ВСТ-ОЙЛ».

Відповідно до штатного розпису Підприємство забезпечує свої потреби в трудових ресурсах за рахунок власних штатних працівників у кількості 17 (сімнадцять) штатних одиниць: Директор, бухгалтер, логіст, водій автотранспортних засобів (12), механік та медсестра.

Також, судом досліджено надані позивачем первинні документи на підтвердження реальності здійснення такого виду послуг.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити послідовність дій позивача щодо здійснення такого виду робіт та надання такого виду послуг.

Крім того, суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

В той же час, у квитанції зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Суд відхиляє доводи представника відповідача викладені у відзиві, з підстав того, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Посилання відповідача на недоліки у ТТН та ненадання заявок на виконання замовлення не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладеної в ЄРПН, оскільки такі недоліки не впливають на підтвердження факту руху активів.

Таким чином, зупинення податкової накладної, виписаної позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до ч. п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються конкретні документи.

Так, як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваному рішенні, податковим органом було зазначено підставою для відмови у реєстрації податкової накладної «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

В графі «податкова інформація» (зазначити конкретні документи) оскаржуваного рішення, вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Аналізуючи зазначену, як підставу для відмови у реєстрації поданої податкової накладної в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише узагальнено зазначено перелік можливих документів.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2від 01.06.2024 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Таким чином, сплачений позивачем судовий збір підлягає поверненню на користь позивачав розмірі 3028,00 грн за основною вимогою, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «МАН ТРАНС Л» (код ЄДРПОУ 45414560, місце знаходження: 66502, Одеська область, Подільський район, смт. Любашівка, вул. Котляревського, 65) до Головного управління ДПС в Одеськійобласті (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнанняпротиправним та скасуваннярішення, зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №11341584/4541456від 02.07.2024рокув Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну №2 від 01.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «МАН ТРАНС Л» (код ЄДРПОУ 45414560, місце знаходження: 66502, Одеська область, Подільський район, смт. Любашівка, вул. Котляревського, 65).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МАН ТРАНС Л» (код ЄДРПОУ 45414560, місце знаходження: 66502, Одеська область, Подільський район, смт. Любашівка, вул. Котляревського, 65) сплачений судовий збір в розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко