Рішення № 127437482, 19.05.2025, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 травня 2025 рокусправа № 640/29353/21

Львівський окружний адміністративний суд в складі судді Желік О.М., розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного провадження без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АРІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

до Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «АРІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.05.2021 №0396300707.

Позов обґрунтований тим, що позивач стверджує про незаконність цієї перевірки, оскільки у наказі відсутнє посилання на конкретні підстави призначення перевірки. Окрім цього, позивач заперечує описані в акті перевірки порушення вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг". Зазначає, що як на момент здійснення перевірки, так і на даний час ТОВ «АРІТЕЙЛ» має належні та допустимі документи, що підтверджують законне ведення господарської діяльності та докази ведення бухгалтерського обліку товарів, їх переміщення та зберігання, про що повідомлено представникам податкового органу під час здійснення перевірки. Просить суд задовольнити позов.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва Мамедової Ю.Т. від 21.10.2021 в справі №640/29353/21 відкрито провадження в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва Шулежко В.П. від 13.05.2022 справу №640/29353/21 прийнято до розгляду.

На виконання положень п.2 розіду ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» №2825-ІХ адміністративну справу №640/29353/21 передано до Київського окружного адміністративного суду.

Надалі адміністративну справу №640/29353/21 було передано до Львівського окружного адміністративного суду.

Вищевказана адміністративна справа надійшла до Львівського окружного адміністративного суду 06.02.2025. Після автоматизованого розподілу для розгляду справи визначено суддю Желік О.М.

Ухвалою від 07.02.2025 суддя прийняла адміністративну справу до розгляду.

Ухвалою суду від 07.02.2025 вирішено перейти до розгляду справи в порядку спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, у якому представник проти позову заперечує повністю. В обґрунтування своєї позиції відповідач зазначає, що здійсненні перевірки встановлено проведення розрахункових операцій через зареєстровані, опломбовані розрахункових операцій, (фіскальний № 3000877637, фіскальний №3000877636) з порушенням використання режиму програмування, а саме з невірним зазначенням коду товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД для тютюнових виробів, чим порушено п. 11 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 №265 «Про застосування реєстраторів розрахункових 05 операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями); порушення порядку встановленого законодавством обліку товарних запасів, а саме: суб`єктом господарювання під час проведення перевірки не надані документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують походження алкогольних напоїв та тютюнових по виробів, які знаходяться у місці продажу (зберігання), згідно відомості, чим порушено п.12 ст. 3 Закону №265. Сума таких товарів склала 252401,85 грн. (за цінами продажу); в терміни проведення перевірки посадовими особами ТОВ «Арітейл» не надано у повному за обсязі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки, а саме: накладні ТТН, банківські виписки, чим порушено п. 85.2 ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями). Просить суд відмовити в задоволенні позову.

У судовому засіданні, що відбулось 11.03.2025, суд вирішив перейти до письмового провадження з метою подальшого розгляду справи та ухвалення рішення.

Розглянувши позов, подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

31.04.2021 Головним управлінням Державної податкової служби у Одеській області на підставі ст.ст. 20, 80 Податкового кодексу України, було проведено фактичну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АРІТЕЙЛ».

Підставою для проведення перевірки був Наказ Головного управління ДПС у Одеській області від 31 березня 2021 року за № 1891-п "Про проведення фактичної перевірки" та направлень на перевірку від 31.03.2021 № 3555 та № 3556.

За результатами фактичної перевірки контролюючим органом складено Акт за реєстраційним № 7410/26/56/РPO/41135005 від 09.04.2021, відповідно до якого встановлено:

- проведення розрахункових операцій через зареєстровані, опломбовані розрахункових операцій, (фіскальний № 3000877637, фіскальний №3000877636) з порушенням використання режиму програмування, а саме з невірним зазначенням коду товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД для тютюнових виробів, чим порушено п. 11 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 №265 «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями);

- порушення порядку встановленого законодавством обліку товарних запасів, а саме: суб`єктом господарювання під час проведення перевірки не надані документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують походження алкогольних напоїв та тютюнових по виробів, які знаходяться у місці продажу (зберігання), згідно відомості, чим порушено п.12 ст. 3 Закону №265. Сума таких товарів склала 252401,85 грн. (за цінами продажу);

- в терміни проведення перевірки посадовими особами ТОВ «Арітейл» не надано у повному за обсязі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки, а саме: накладні ТТН, банківські виписки, чим порушено п. 85.2 ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями).

На підставі складеного Акту Головним управлінням ДПС у м. Києві прийняте повідомлення - рішення від 24.05.2021 № 0396300707 про порушення ТОВ «АРІТЕЙЛ» п.3, 11, 12 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та застосовано штрафну санкцію на загальну суму 509 903, 7 грн.

Скориставшись своїм правом на адміністративне оскарження податкового повідомлення-рішення позивачем до ДПС України було подано скаргу на оскаржуване податкове повідомлення-ріш вих. № С-/06 від 07.06.2021, а Головному управлінню ДПС у м. Києві було надіслано відповідне повідомлення про оскарження податкового повідомлення-рішення.

За результатами розгляду скарг, поданих позивачем, Державною податковою службою України прийнято наступне рішення про результати розгляду скарги від 13.09.2021 №20873/6/99-00-06-03-02-06-03-02-06.

Відповідно до вказаного рішення, ДПС України залишено без змін оскаржуване повідомлення-рішення, а подана Позивачем скарга залишена без задоволення.

Позивач вважаючи, що відповідач протиправно виніс податкове повідомлення-рішення від 24.05.2021 №0396300707, звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Вирішуючи спір суд керується таким.

Пунктом 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України (надалі - ПК України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що контролюючі органи виконують такі функції: 19-1.1.4. здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів; 19-1.1.14. здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері.

Згідно з пунктами 61.1, 61.2 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 статті 61 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється зокрема шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Статтею 80 ПК України передбачений такий порядок проведення фактичної перевірки:

80.1. Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

80.2. Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

80.4. Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція.

80.5. Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

80.7. Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Статтею 81 ПК України передбачені умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок:

81.1. Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

81.3. Під час проведення перевірок посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених цим Кодексом.

Керівники і відповідні посадові особи юридичних осіб та фізичні особи - платники податків під час перевірки, що проводиться контролюючими органами, зобов`язані виконувати вимоги контролюючих органів щодо усунення виявлених порушень законів про оподаткування і підписати акт (довідку) про проведення перевірки та мають право надати заперечення на цей акт (довідку).

Суд наголошує, що у посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення фактичної перевірки за сукупності двох умов: наявності передбачених пунктом 80.2 ст.80 ПК України підстав для її проведення (правова підстава) та пред`явлення документів, визначених пунктом 81.1 статті 81 ПК України (формальна підстава).

Податковий кодекс України пов`язує початок фактичної перевірки, яка здійснюється без попередження платника податків, але у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції, саме з врученням платнику податків або таким особам під розписку копії наказу про проведення перевірки. Право приступити до проведення фактичної перевірки посадові особи контролюючого органу мають за умови пред`явлення уповноваженій особі платника податку направлень на проведення такої перевірки та своїх службових посвідчень. Невиконання цих вимог не дає посадовим особам контролюючого органу права приступати до проведення фактичної перевірки та дозволяє платнику не допустити їх до проведення перевірки.

Суд установив, що 31.04.2021 Головним управлінням Державної податкової служби у Одеській області на підставі ст.ст. 20, 80 Податкового кодексу України, було проведено фактичну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АРІТЕЙЛ».

Підставою для проведення перевірки був Наказ Головного управління ДПС у Одеській області від 31 березня 2021 року за № 1891-п "Про проведення фактичної перевірки" та направлень на перевірку від 31.03.2021 № 3555 та № 3556..

Перед початком фактичної перевірки працівники ГУ ДПС у Одеській області пред`явили позивачу службові посвідчення та направлення на проведення перевірки, а також під розписку вручили копію наказу від 31 березня 2021 року за № 1891-п. Посадові особи контролюючого органу були допущені до фактичної перевірки на господарській одиниці позивача та провели таку перевірку.

Отже суд прийшов до висновку що фактична перевірка проведена з додержанням вимог чинного законодавства щодо підстав та порядку проведення таких перевірок, з відома та за участю платника податків.

Доводи позивача щодо того, що у наказі від 31 березня 2021 року за № 1891-п не наведені фактичні підстави для призначення перевірки та не відображено, яка саме інформація, що наявна та/або отримана контролюючим органом, стала підставою для призначення фактичної перевірки, суд відхиляє та зазначає, що відсутність у наказі таких відомостей не свідчить про незаконність перевірки і не може бути підставою для скасування податкових повідомлень-рішень, оскільки це не вплинуло на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки.

Норми Податкового кодексу України не містять ніяких застережень стосовно періоду, який може охоплювати фактична перевірка. Воднораз, граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій до платників податків повинні відповідати строкам давності для нарахування грошових зобов`язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу.

Тож суд вважає, що порушень законодавства в частині наявності підстав та процедури призначення перевірки, які вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки, відповідач не допустив.

У ході фактичної перевірки відповідач виявив порушення вимог законодавства щодо здійснення розрахункових операцій, які стали підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень про застосування до позивача фінансових санкцій.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/95-ВР від 06.07.1995 року (надалі - Закон №265/95-ВР).

Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Щодо порушення позивачем вимог п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суд зазначає наступне.

У статті 2 Закону №265/95-ВР визначено, що:

- розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;

- розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну;

- електронна копія розрахункового документа - ідентична копія (у формі електронних даних) розрахункового документа, створеного реєстратором розрахункових операцій, яка міститься на контрольній стрічці в пам`яті реєстраторів розрахункових операцій або в пам`яті модемів, які до них приєднані, та/або створена програмним реєстратором розрахункових операцій у електронній формі, що може використовуватися контролюючими органами як податкова інформація та під час проведення перевірок платників податків.

Відповідно до статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

11) проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Відповідно до частини 1 статті 8 Закону №265/95-ВР форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно зі статтею 17 Закону №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:

1) у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

- 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;

- 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення;

7) триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

Наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 року №13, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за №220/28350, затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів (надалі Положення №13).

Цим Положенням визначено форми і зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів.

Пунктом 3 розділу І Положення №13 передбачено, що установлені в цьому Положенні вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів.

У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Розділ ІІ Положення №13 містить такі вимоги до фіскального касового чеку на товари (послуги):

1. Фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - фіскальний чек) - розрахунковий документ / електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 наведений у додатку 1 до цього Положення.

2. Фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити:

- найменування суб`єкта господарювання (рядок 1);

- назва господарської одиниці - найменування, яке зазначене в документі на право власності або користування господарською одиницею і відповідає довіднику «Типи об`єктів оподаткування» та повідомлене ДПС формою 20-ОПП (рядок 2);

- адреса господарської одиниці - адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3);

- для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Кодексом; перед номером друкуються великі літери «ПН» (рядок 4);

- для СГ, що не є платниками ПДВ,- податковий номер або серія та номер паспорта / номер ID картки (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), перед яким друкуються великі літери «ІД» (рядок 5);

- якщо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру,- кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) (рядок 6);

- код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

- цифрове значення штрихового коду товару (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством, а у разі непередбачення - за бажанням платника) (рядок 8);

- цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9);

- назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ (рядок 10);

- ідентифікатор еквайра та торгівця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати (рядок 11);

- ідентифікатор платіжного пристрою (рядок 12);

- сума комісійної винагороди (у разі наявності) (рядок 13);

- вид операції (рядок 14);

- реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки), допустимі правилами безпеки платіжної системи, перед якими друкуються великі літери «ЕПЗ» (рядок 15);

- напис «ПЛАТІЖНА СИСТЕМА» (найменування платіжної системи, платіжний інструмент якої використовується, код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі та/або код транзакції в платіжній системі, значення коду) (рядок 16);

- підпис касира (якщо це передбачено правилами платіжної системи), перед яким друкується відповідно напис «Касир» (рядок 17);

- підпис держателя електронного платіжного засобу (платіжної картки) (якщо це передбачено правилами платіжної системи) в окремих рядках, перед якими друкуються відповідно написи «Касир» та «Держатель ЕПЗ» (рядок 18);

- позначення форми оплати (готівкою, електронним платіжним засобом, у кредит, тощо), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції (рядок 19);

- загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово «СУМА» або «УСЬОГО» (рядок 20);

- для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- окремим рядком літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкуються великі літери «ПДВ» (рядок 21);

- для СГ роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ),- окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 22). У реквізиті «Акцизний податок» його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення;

- заокруглення (рядок 23);

- до сплати (рядок 24);

- фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина, секунда) проведення розрахункової операції (рядок 25);

- QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО / фіскальний номер ПРРО) (рядок 26);

- для касового чека, що створюється програмним реєстратором розрахункових операцій:

- позначку щодо режиму роботи (офлайн/онлайн), в якому створений касовий чек програмним реєстратором розрахункових операцій (рядок 27), контрольне число, сформоване в режимі офлайн (рядок 28);

- заводський номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ЗН». Заводський номер для програмних реєстраторів розрахункових операцій не зазначається (рядок 29);

- фіскальний номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН» або фіскальний номер програмного реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН ПРРО» (рядок 30);

- напис «ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК» та графічне зображення найменування або логотипу виробника (рядок 31).

3. Рядки 6-10 фіскального чека повторюються відповідно до кількості різних найменувань товарів (послуг), які оплачені за одним касовим чеком.

У статті 14 Податкового кодексу України наведені такі визначення:

14.1.145. підакцизні товари (продукція) товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку;

14.1.5. алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;

14.1.252. тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання;

14.1.107. марка акцизного податку спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів;

14.1.109. маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку;

14.1.278. система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (далі - СОД РРО) - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій та програмними реєстраторами розрахункових операцій), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів.

Пунктом 215.1 статті 215 ПК України передбачено, що до підакцизних товарів належать, зокрема, алкогольні напої, тютюнові вироби.

Згідно з пунктами 226.5, 226.6, 226.10 статті 226 Податкового кодексу України маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Маркуванню підлягають усі (крім зазначених у пункті 226.10 цієї статті) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об`ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об`ємних одиниць не здійснюється.

Не підлягають маркуванню: звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.

Відповідно до пункту 5 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року № 1251, марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування (далі - QR-код) та лінійний штрих-код (далі - штрих-код). Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.

Суд зазначає, що відповідно до пунктів 1, 2, 11 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання при продажу підакцизних товарів зобов`язані проводити розрахункові операції через РРО з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а при роздрібній торгівлі алкогольними напоями, які підлягають маркуванню, - також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер), та видавати покупцеві в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі, з усіма обов`язковими реквізитами.

Код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД є обов`язковим реквізитом фіскального чеку при проведенні розрахунків за продані підакцизні товари (зокрема, алкогольні напої, пиво, тютюнові вироби) і зазначається у рядку 7 фіскального касового чеку №ФКЧ-1.

А при роздрібній торгівлі алкогольними напоями, які підлягають маркуванню, обов`язковим реквізитом фіскального чеку є також цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (серія та номер), яке зазначається у рядку 9 фіскального касового чеку №ФКЧ-1.

Згідно з пунктом 3 розділу І Положення №13 за відсутності у фіскальному чеку хоча б одного з обов`язкових реквізитів, такий документ не приймається як розрахунковий.

Оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням позивача притягнуто до фінансової відповідальності, передбаченої пунктом 7 статті 17 Закону №265/95-ВР, за невиконання обов`язків, встановлених пунктом 11 статті 3 Закону №265/95-ВР.

Пункт 7 статті 17 Закону №265/95-ВР встановлює відповідальність за проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

У випадку притягнення суб`єкта господарювання до фінансової відповідальності за невиконання обов`язку, встановленого пунктом 11 статті 3 Закону №265/95-ВР, перевірці підлягають обставини безпосереднього здійснення розрахункової операції, однак, її непроведення через РРО, та/або здійснення розрахункової операції на більшу суму, ніж проведено через РРО.

У випадку притягнення суб`єкта господарювання до фінансової відповідальності за невиконання обов`язку, встановленого пунктом 11 статті 3 Закону №265/95-ВР, перевірці підлягають як обставини видачі/невидачі розрахункового документа, так і обставини відповідності такого вимогам щодо форми і змісту.

Закон №265/95-ВР встановлює безпосередній зміст обов`язку суб`єктів господарювання і порядок його виконання, а Положення №13 - форму його реалізації (форму і зміст документів, які є складовими звітності).

За змістом норм Положення №13 слід розрізняти недолік реквізиту у розрахунковому документі від відсутності відповідного реквізиту взагалі. У першому випадку дійсно неможливо стверджувати, що документ втрачає статус розрахункового, натомість, у другому випадку безпосередньо Положення №13 вказує, що такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Отже, відсутність обов`язкового реквізиту у фіскальному чеку на підакцизні товари (продукцію), виданому суб`єктом господарювання - платником акцизного податку, позбавляє такий документ статусу розрахункового, відповідно, створення і роздрукування, а так само видача покупцеві документу з такими недоліками не може вважатися належним виконанням обов`язку, встановленого пунктом 2 статті 3 Закону №265/95-ВР.

Такий висновок відповідає правовій позиції, наведеній у постанові Верховного Суду від 02.02.2023 року у справі №500/6845/21 у подібних правовідносинах.

У ході фактичної перевірки посадові особи відповідача зазначили, що для тютюнових виробів електричного підігрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням присвоєно код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10, а фактично реєстратор суб`єкта господарювання запрограмовано на код УКТ ЗЕД 2403 999000.

У акті перевірки доказами визначено РРО ф.н. 3000877637 чек № 96 від 01.04.2021 та РРО ф.н. 3000877650 № 50 від 01.04.2021.

Разом з тим відповідно до пам`яті РРО за місцем об`єкта господарювання, що знаходиться за адресою: Французький бульвар, буд.9, прим. 2 Б, м. Одеса РРО ф.н. 3000877636 чек № 50 від 01.04.2021 взагалі відсутній, а РРО ф.н. 3000877637 чек № 96 (завірена копія додається) є у наявності та має всі обов`язкові та необхідні реквізити.

Аналізуючи вищевикладені норми законодавства, можливо прийти до висновку, що до платника податків можуть бути застосовані штрафні санкції у разі відсутності хоча б одного із елементів із переліку передбаченого п. 11 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" № 265/95-ВР від 06.07.1995.

Такий висновок узгоджується з позицією Верховного Суду України викладеною у поставові 05.12.2011 у справі № 21-242а11, а також постанові Вищого адміністративного суду України від 23.10.2013 у справі № 2a-844/10/0270 (K-42252/10).

Окрім цього, відповідно до Роз`яснень підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД щодо 2403, то до неї належить - Інший тютюн промислового виробництва та замінники тютюну промислового виробництва; "гомогенізований" або "відновлений" тютюн; тютюнові екстракти та есенції:

2403 99 90 10- - - - тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням.

Водночас, код 2403 99 90 00 відсутній, що вказує на технічну описку, здійснену позивачем під час програмування РРО, проте зазначене не може свідчити про проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, оскільки вказане було здійснене.

Всі передбачені діючим законодавством реквізити були зазначені у ф.н. НОМЕР_1 чек № 96, а тому суд висновує про відсутність з боку платника податків порушення п.11 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Щодо порушення позивачем вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України № 265/95-ВР Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (далі - Закон №265/95-ВР) передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Згідно зі статтею 20 Закону №265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Національним положенням (стандартом) є затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку Запаси (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Положення (стандарт) 9), яким визначено методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.

Правові ж засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України від 16.07.1999 №996-ХIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

За визначеннями, наведеними у статті 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Відповідно до приписів частин 1, 2 та 5 статті 8 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.

Відповідно до статті 9 зазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Отже, документами, що є підставою для внесення записів до бухгалтерського обліку є накладні, витратні накладні, товарно-транспортні накладні, тощо.

В свою чергу, законодавством не передбачено, що за місцем знаходження господарської одиниці суб`єкта господарювання повинні зберігатись оригінали первинних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, які є підставою для бухгалтерського обліку, ведення якого відповідно до статті 8 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні покладено на уповноважену особу.

Сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Аналогічні правові висновки наведені у постановах Верховного Суду від 07.08.2018 у справі №825/10/17, від 09.04.2019 у справі №804/8017/16, які відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України враховуються судом при виборі і застосування норми права до спірних правовідносин.

В свою чергу суд вважає за необхідне зазначити, що ТОВ «АРІТЕЙЛ» здійснює торгівлю товарами широкого асортименту через власну мережу продовольчих магазинів по місту Києву та Київській області, по місту Одеса та Одеській області. З урахуванням особливостей своєї діяльності, було обрано облікову політику відповідно до якої первинні документи і регістри бухгалтерського обліку зберігаються за місцем знаходження (ведення) бухгалтерського обліку, а саме: м. Київ, вул. Новокостянтинівська, буд. 13/10, оф. 313, що підтверджується наказом директора ТОВ «АРІТЕЙЛ» № 2602-Д від 26 лютого 2019 року. Копія даного наказу ТОВ «АРІТЕЙЛ» (завірена копія додається). Дана позиція суб`єкта господарювання неодноразово підтверджувалася під час великої кількості фактичних перевірок щодо діяльності позивача.

Крім того під час даної фактичної перевірки посадові особи контролюючого органу були повідомленні не тільки про те, що облікова політика Позивача зведена до того, що первинні документи і регістри бухгалтерського обліку зберігаються за місцем знаходження (ведення) бухгалтерського обліку, а саме: м. Київ, вул. Новокостянтинівська, буд. 13/10, оф. 313, а й про те, що весь документообіг підприємства у тому числі щодо зберігання первинних документів на підакцизну групу товарів, функціонує за допомогою програмного комплексу "1С" і у представників контролюючого органу була і є можливість ознайомитися із первинно документацію в електронному вигляді безпосередньо в тому чи іншому магазині.

Зазначена вище обставина, окрім Наказу, підтверджується і відповідною заявою Головного бухгалтера підприємства Бершадської Іриною Миколаївною, завіреною приватним нотаріусом Вишгородського нотаріального округу Київської області Шульженко Н.М., зареєстрованої в реєстрі під № 409, 02.10.2021.

Більше того, на момент перевірки, представник контролюючого органу в об`єкті господарювання, надав продавцю магазину запит посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області № 1841/КПР/15-32-07-06-10 від 31.03.2021.

Відповідно, на запит Головного управління ДПС B Одеській області № 1841/КПР/15-32-07-06-10 від 31.03.2021, ТОВ "АРІТЕЙЛ" було надано відповідь № В2-12П від 02.04.2021, де зазначено:

Щодо надання реєстраційних документів на РРО, КОРО на РРО, ліцензії на право торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, книгу обліку розрахункових операцій, розрахункові книжки (за наявності), ці документи в оригіналах були пред`явлені представникам контролюючого органу 01.04.2021 під час фактичної перевірки для огляду на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б.

Щодо надання первинних документів на товари (прибуткові та видаткові накладні, транспортні накладні, накладні на внутрішнє переміщення ТМЦ тощо), які підтверджують господарські операції з придбання та реалізації товарно-матеріальних цінностей (оригінали або належним чином засвідчені копії), за період, що перевіряється, ТОВ «АРІТЕЙЛ» повідомило таке: оскільки контролюючий орган не вказав конкретний перелік документів і встановив терміни надання інформації, коротші за передбачені чинним податковим законодавством, а також через великий обсяг запитуваних документів, оригінали цих документів за вказані періоди можуть бути надані для ознайомлення за місцем реєстрації товариства: м. Київ, вул. Новокостянтинівська, буд. 13/10, де вони зберігаються відповідно до вимог законодавства України.

Щодо надання розробленого та затвердженого внутрішнім документом порядку оприбуткування готівки в касі підприємства, касових книг, ліміту каси відповідно до норм законодавства України, зазначені документи на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б, окремо не ведуться.

Щодо надання прибуткових та касових ордерів, інших документів, що підтверджують здійснення суб`єктом господарювання операцій з готівкою, банківських виписок відповідно до норм законодавства України, зазначені документи на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б, окремо не ведуться.

Щодо надання товарного звіту на останню звітну дату відповідно до норм законодавства України, зазначені документи на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б, окремо не ведуться.

Щодо надання оборотно-сальдової відомості за рахунками № 28, 301, 311, 372, 361 відповідно до норм законодавства України, зазначені документи на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б, окремо не ведуться. Водночас оборотно-сальдові відомості за рахунками № 28 та 301 були надані представникам ГУ ДПС в Одеській області 05.04.2021.

Щодо надання трудових договорів, наказів про прийняття на роботу засвідчені копії наказів (розпоряджень) № 00000000140-к/тр від 08.02.2021, № 00000000398-к/тр від 31.03.2021, № 00000000176-к/тр від 16.02.2021 були надані ГУ ДПС в Одеській області 05.04.2021.

Щодо надання документів на право власності приміщення, договорів оренди, суборенди, результатів інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей засвідчені копії договору оренди нежитлового приміщення № 128/21 від 15.01.2021 та акту приймання-передачі нежитлового приміщення від 15.01.2021 були надані ГУ ДПС в Одеській області 05.04.2021.

Зазначені обставини щодо отримання запиту та надання відповіді підтверджуються письмовими поясненнями Тарасюк Ганни Вікторівни, яка юридично та фактично представляє інтереси ТОВ «АРІТЕЙЛ», від 24.09.2021, посвідченими приватним нотаріусом Одеського нотаріального округу Кузішеною І.Д.

Окрім того, щодо надання первинних документів на товари, які запитував контролюючий орган, слід зазначити, що через відсутність конкретного переліку документів ТОВ «АРІТЕЙЛ» звернулося до контролюючого органу із заявою про надання можливості ознайомитися з матеріалами перевірки.

На підставі цієї заяви Головне управління ДПС в Одеській області надало відповідь за № 6690/КПР/15-32-07-02-06 від 06.07.2021, у якій було надано відомості з переліком документів, які платник податків мав надати.

На підтвердження організації порядку бухгалтерського обліку, позивач надав суду Копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00064756 від 26.02.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00050802 від 21.02.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00057297 від 21.02.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00057298 від 21.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049210 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049206 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049205 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049208 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049209 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000052802 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000052801 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049207 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000052636 від 27.02.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00068445 від 01.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00068446 від 01.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00076046 від 05.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00076047 від 05.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00074311 від 05.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00074738 від 05.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00079971 від 08.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00085464 від 11.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00085465 від 11.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00090393 від 13.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00089395 від 13.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00096724 від 17.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00096559 від 18.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00096560 від 18.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00102712 від 21.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00102713 від 21.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00109422 від 24.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00109587 від 25.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00110099 від 25.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00115470 від 28.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00113614 від 27.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00115471 від 27.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000059504 від 06.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000059503 від 06.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000066311 від 13.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000066318 від 13.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000066084 від 13.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000073061 від 20.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000073081 від 20.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000080175 від 27.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000080170 від 27.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000080177 від 27.03.2021, копії видаткової накладної № АКФ009944 від 01.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ009947 від 01.02.2021, копії видаткової накладної № 881156553 від 01.02.2021, копії видаткової накладної № 225041 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № 225061 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № БДС001832 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № БДС001833 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № 2208051938 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК002657 від 02.02.2021, копії накладної № 5302 від 03.02.2021, копії видаткової накладної № 188 від 03.02.2018, копії видаткової накладної № 43-0002904 від 03.02.2021, копії видаткової накладної № ЛЦ00-000797 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № ТО462789_51 від 03.02.2021, копії видаткової накладної № Т0465253_51 від 03.02.2021, копії видаткової накладної № 2208055307 від 04.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК003106 від 04.02.2021, копії видаткової накладної № РН000002439 від 08.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ012348 від 08.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ012349 від 08.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002302 від 09.02.2021, копії видаткової накладної № 227463 від 09.02.2021, копії видаткової накладної № 881162329 від 08.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК003591 від 09.02.2021, копії видаткової накладної № 24157/23634 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № 43-0003707 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № РН0003565 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № РБ062930 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № Р00002354 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № Р00 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № 6813 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № Б0005779 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК003840 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № Т0474630_51 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № 2214 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002656 від 12.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002557 від 12.02.2021, копії видаткової накладної № МВУ007200 від 12.02.2021, копії видаткової накладної № 2208066233 від 13.02.2021, копії видаткової накладної № Г05544/2 від 13.02.2021, копії видаткової накладної № АК0002800 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № 26781/26316 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № РН000002915 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ015741 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ015744 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ016030 від 15.02.2021, копії акту розбіжностей № 1006 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № 881168397 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002808 від 16.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002809 від 16.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК004282 від 16.02.2021, копії видаткової накладної № 29534/27819 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № 29481/27819 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № РН0004355 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № ЛЦ00-001239 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № РБ10639 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № 689 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № РН0003504 від 22.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ018497 від 22.02.2021, копії видаткової накладної № 881174497 від 22.02.2021, копії видаткової накладної № 1 від 23.02.2021, копії видаткової накладної № БДС003362 від 23.02.2021, копії видаткової накладної № БДС003363 від 23.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК005061 від 23.02.2021, копії видаткової накладної № VN1200473628 від 25.02.2021, копії видаткової накладної № 4765 від 25.02.2021, копії видаткової накладної № 3020 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № БДС003477 від 26.02.2021, копії видаткової накладної № БДС003478 від 26.02.2021, копії акту розбіжностей № 1030 від 26.02.2021, копії видаткової накладної № ББР005747 від 26.02.2021, копії видаткової накладної № ГО7772/2 від 25.02.2021, копії видаткової накладної № 40151/37105 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № 40166/38189 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № 40171/38190 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ022543 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ022542 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № 43-0005437 від 01.03.2021, копії видаткової накладної № 881180725 від 01.03.2021, копії видаткової накладної № БДС003769 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № 220808763 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № ДОК006075 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № АКФ0 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № 43-0006423 від 03.03.2021, копії видаткової накладної № 0005998 від 03.03.2021, копії видаткової накладної № ЛЦ00-001686 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № РБ1065703 від 03.03.2021, копії видаткової накладної № Т0511990_51 від 08.03.2021, копії видаткової накладної № Т0511991_51 від 03.03.2021, копії видаткової накладної № ДОК006984 від 09.03.2021, копії видаткової накладної № VNI200478783 від 11.03.2021, копії видаткової накладної № 415 від 11.03.2021, копії видаткової накладної № 3100005 від 10.03.2021, копії видаткової накладної № Б00002053462 від 10.03.2021, копії видаткової накладної № 6525 від 11.03.2021, копії видаткової накладної № РН00004974 від 13.03.2021, копії видаткової накладної № Г10131/3 від 11.03.2021, копії видаткової накладної № 881187397 від 12.03.2021, копії видаткової накладної № 52388/49095 від 17.03.2021, копії видаткової накладної № 14529 від 17.03.2021, копії видаткової накладної № 43-0008042 від 17.03.2021, копії видаткової накладної № РБ1067746 від 17.03.2021, копії видаткової накладної № 1160 від 16.03.2021, копії видаткової накладної № 575 від 31.03.2021, копії видаткової накладної № Ш00005913 від 31.03.2021, копії видаткової накладної № 1336 від 29.03.2021, копії видаткової накладної № РН0008192 від 31.03.2021, копії видаткової накладної № 43-0009405 від 31.03.2021.

Також суд звертає увагу на те, що всі надані платником податку контролюючому органу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарських операцій.

Окрім цього, суд зазначає, що фактична перевірка здійснювалася в магазині-кафетерії «КОЛО» ТОВ «АРІТЕЙЛ», що розташований за адресою: бул. Французький, буд.9, приміщення № 2Б, м. Одеса. Дана адреса є адресою місця реалізації товару. Однак закупівлю товарів проводить саме ТОВ «АРІТЕЙЛ», з подальшим переданням товару до магазинів на підставі накладних на внутрішнє переміщення товару від розподільчого центру (РЦ) ТОВ «АРІТЕЙЛ».

Враховуючи, що ТОВ «АРІТЕЙЛ» здійснено облік товарів відповідно до вимог законодавства, відображено їх в документах первинного бухгалтерського обліку, відсутність на момент фактичної перевірки таких документів за місцем реалізації не свідчить про неналежне ведення ТОВ «АРІТЕЙЛ» обліку товарних запасів, а отже має місце відсутність порушення абз. 2 п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Вказана правова позиція узгоджується з практикою Верховного Суду Касаційного адміністративного суду, що викладена у постановах у справах: № 804/8017/16 від 09 квітня 2019 року, №804/6009/14 від 08 серпня 2019 року, №803/777/17 від 19 березня 2019 року; № 803/1676/16 від 24.04.2020; № 810/2733/15 від 30.04.2020. У зазначених постановах Верховний суд зробив висновки, що факт відсутності первинних документів у місці реалізації товарів не доводить склад порушення Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оскільки не свідчить про те, що суб`єктом господарювання не веде облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації. Верховним Судом було враховано, що належне ведення бухгалтерського обліку товарів на складі магазину підтверджено видатковими накладними, товарно-транспортними наклад на переміщення товарів. Слід зазначити, що жодним нормативно-правовим актом не передбачено зберігання повних документів, до яких належать накладні та інші товарно-транспортні документи, безпосередньо у місцях реалізації товарів.

На підставі вищевказаного слід зробити висновок, що облік товарних запасів ТОВ «АРІТЕЙЛ» ведеться відповідно до вимог чинного законодавства, а тому не вбачається порушень абз. 2 п. 12. ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері громадського харчування та послуг», що викладені в Акті фактичної перевірки.

Відтак, алкогольні напої та тютюнові вироби, які знаходилися у торговельному закладі (під час перевірки контролюючим органом) позивачем обліковано у встановленому порядку. Відсутність на момент проведення перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону №996- XIV не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону №265/95-ВР.

В контексті зазначеного, слід наголосити, що контролюючий орган при виконанні покладених на нього повноважень зобов`язаний діяти на підставі, у межах та у спосіб визначені чинним законодавством України. Не зважаючи на той факт, що ПК України встановлене право контролюючого органу на здійснення перевірок (документальних, невиїзних, виїзних, планових та позапланових перевірок), у той же час, контролюючий орган позбавлений права на відображення в акті перевірки необгрунтованих даних, а також суб`єктивних припущень, які не мають підтвердження доказами.

Аналогічний підхід до застосування критерію поза розумним сумнівом як обов`язку контролюючого органу підтвердити належними, достовірними та беззаперечними доказами свої твердження висловлений Верховним Судом у постановах від 26.06.2018 у справі №825/3731/15-а, від 09.08.2018 у справі №826/14878/13-а.

Крім того, судом враховується, що згідно з пунктом 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського Суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Підсумовуючи вищевикладене, суд вважає, що висновки за результатом перевірки щодо порушення позивачем вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» сформовані контролюючим органом без дослідження первинних документів бухгалтерського обліку, за своїм змістом є припущеннями, не підкріпленими жодними доказами, здійсненими без врахування всіх обставин.

Щодо порушення позивачем вимог п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, суд зазначає таке.

ТОВ «АРІТЕЙЛ» здійснює торгівлю товарами широкого асортименту через власну мережу продовольчих магазинів по місту Києву та Київській області, по місту Одеса та Одеській області. З урахуванням особливостей своєї діяльності, було обрано облікову політику відповідно до якої первинні документи і регістри бухгалтерського обліку зберігаються за місцем знаходження (ведення) бухгалтерського обліку, а саме: м. Київ, вул. Новокостянтинівська, буд. 13/10, оф. 313, що підтверджується наказом директора ТОВ «АРІТЕЙЛ» № 2602-Д від 26 лютого 2019 року. Копія даного наказу ТОВ «АРІТЕЙЛ» (завірена копія додається). Дана позиція суб`єкта господарювання неодноразово підтверджувалася під час великої кількості фактичних перевірок щодо діяльності Позивача.

Крім того під час даної фактичної перевірки посадові особи контролюючого органу були повідомленні не тільки про те, що облікова політика Позивача зведена до того, що первинні документи і регістри бухгалтерського обліку зберігаються за місцем знаходження (ведення) бухгалтерського обліку, а саме: м. Київ, вул. Новокостянтинівська, буд. 13/10, оф. 313, а й про те, що весь документообіг підприємства у тому числі щодо зберігання первинних документів на підакцизну групу товарів, функціонує за допомогою програмного комплексу "1С" і у представників контролюючого органу була і є можливість ознайомитися із первинно документацію в електронному вигляді безпосередньо в тому чи іншому магазині.

Зазначена вище обставина, окрім Наказу, підтверджується і відповідною заявою Головного бухгалтера підприємства Бершадської Іриною Миколаївною, завіреною приватним нотаріусом Вишгородського нотаріального округу Київської області Шульженко Н.М., зареєстрованої в реєстрі під № 409, 02.10.2021.

Більше того, на момент перевірки, представник контролюючого органу в об`єкті господарювання, надав продавцю магазину запит посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області № 1841/КПР/15-32-07-06-10 від 31.03.2021.

Відповідно, на запит Головного управління ДПС B Одеській області № 1841/КПР/15-32-07-06-10 від 31.03.2021, ТОВ "АРІТЕЙЛ" було надано відповідь № В2-12П від 02.04.2021, де зазначено:

Щодо надання реєстраційних документів на РРО, КОРО на РРО, ліцензії на право торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами, книгу обліку розрахункових операцій, розрахункові книжки (за наявності), ці документи в оригіналах були пред`явлені представникам контролюючого органу 01.04.2021 під час фактичної перевірки для огляду на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б.

Щодо надання первинних документів на товари (прибуткові та видаткові накладні, транспортні накладні, накладні на внутрішнє переміщення ТМЦ тощо), які підтверджують господарські операції з придбання та реалізації товарно-матеріальних цінностей (оригінали або належним чином засвідчені копії), за період, що перевіряється, ТОВ «АРІТЕЙЛ» повідомило таке: оскільки контролюючий орган не вказав конкретний перелік документів і встановив терміни надання інформації, коротші за передбачені чинним податковим законодавством, а також через великий обсяг запитуваних документів, оригінали цих документів за вказані періоди можуть бути надані для ознайомлення за місцем реєстрації товариства: м. Київ, вул. Новокостянтинівська, буд. 13/10, де вони зберігаються відповідно до вимог законодавства України.

Щодо надання розробленого та затвердженого внутрішнім документом порядку оприбуткування готівки в касі підприємства, касових книг, ліміту каси відповідно до норм законодавства України, зазначені документи на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б, окремо не ведуться.

Щодо надання прибуткових та касових ордерів, інших документів, що підтверджують здійснення суб`єктом господарювання операцій з готівкою, банківських виписок відповідно до норм законодавства України, зазначені документи на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б, окремо не ведуться.

Щодо надання товарного звіту на останню звітну дату відповідно до норм законодавства України, зазначені документи на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б, окремо не ведуться.

Щодо надання оборотно-сальдової відомості за рахунками № 28, 301, 311, 372, 361 відповідно до норм законодавства України, зазначені документи на господарському об`єкті ТОВ «АРІТЕЙЛ» за адресою: м. Одеса, Французький бульвар, буд. 9, приміщення № 2Б, окремо не ведуться. Водночас оборотно-сальдові відомості за рахунками № 28 та 301 були надані представникам ГУ ДПС в Одеській області 05.04.2021.

Щодо надання трудових договорів, наказів про прийняття на роботу засвідчені копії наказів (розпоряджень) № 00000000140-к/тр від 08.02.2021, № 00000000398-к/тр від 31.03.2021, № 00000000176-к/тр від 16.02.2021 були надані ГУ ДПС в Одеській області 05.04.2021.

Щодо надання документів на право власності приміщення, договорів оренди, суборенди, результатів інвентаризацій товарно-матеріальних цінностей засвідчені копії договору оренди нежитлового приміщення № 128/21 від 15.01.2021 та акту приймання-передачі нежитлового приміщення від 15.01.2021 були надані ГУ ДПС в Одеській області 05.04.2021.

Зазначені обставини щодо отримання запиту та надання відповіді підтверджуються письмовими поясненнями Тарасюк Ганни Вікторівни, яка юридично та фактично представляє інтереси ТОВ «АРІТЕЙЛ», від 24.09.2021, посвідченими приватним нотаріусом Одеського нотаріального округу Кузішеною І.Д.

Окрім того, щодо надання первинних документів на товари, які запитував контролюючий орган, слід зазначити, що через відсутність конкретного переліку документів ТОВ «АРІТЕЙЛ» звернулося до контролюючого органу із заявою про надання можливості ознайомитися з матеріалами перевірки.

На підставі цієї заяви Головне управління ДПС в Одеській області надало відповідь за № 6690/КПР/15-32-07-02-06 від 06.07.2021, у якій було надано відомості з переліком документів, які платник податків мав надати.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з пп. 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Як встановлено судом, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом за порушення позивачем приписів ст. 44 п. 85.2 ст. 85 ПК України, згідно вимог якого, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до п. 85.4 ст. 85 ПК України, при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

При цьому, згідно пункту 85.6 статті 85 ПК України, у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Мотивуючи вимогу про надання копій документів в рамках проведення перевірки, фіскальний орган зобов`язаний діяти лише на підставі, в межах повноважень та у порядку, встановленому саме ст. 85 ПК України, що у протилежному випадку є порушенням з боку податкового органу норми прямої дії ст. 19 Конституції України.

Як зазначено вище, відповідно до п. 85.6 статті 85 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Разом з тим, матеріали справи не містять копії акта, який засвідчує факт відмови позивача надати копії запитуваних документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу, натомість, позивач наголошує, що не спростовано відповідачем, що запитувані документи було надано під час проведення перевірки.

Разом з тим, приписами п. 121.1 ст. 121 ПК України, передбачено, що незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

На підтвердження організації порядку бухгалтерського обліку, позивач надав суду Копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00064756 від 26.02.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00050802 від 21.02.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00057297 від 21.02.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00057298 від 21.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049210 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049206 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049205 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049208 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049209 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000052802 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000052801 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000049207 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000052636 від 27.02.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00068445 від 01.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00068446 від 01.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00076046 від 05.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00076047 від 05.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00074311 від 05.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00074738 від 05.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00079971 від 08.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00085464 від 11.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00085465 від 11.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00090393 від 13.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00089395 від 13.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00096724 від 17.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00096559 від 18.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00096560 від 18.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00102712 від 21.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00102713 від 21.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00109422 від 24.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00109587 від 25.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00110099 від 25.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00115470 від 28.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00113614 від 27.03.2021, копії накладної на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей № AR21VNZ00115471 від 27.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000059504 від 06.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000059503 від 06.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000066311 від 13.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000066318 від 13.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000066084 від 13.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000073061 від 20.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000073081 від 20.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000080175 від 27.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000080170 від 27.03.2021, копії видаткової накладної № ОД21-000080177 від 27.03.2021, копії видаткової накладної № АКФ009944 від 01.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ009947 від 01.02.2021, копії видаткової накладної № 881156553 від 01.02.2021, копії видаткової накладної № 225041 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № 225061 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № БДС001832 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № БДС001833 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № 2208051938 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК002657 від 02.02.2021, копії накладної № 5302 від 03.02.2021, копії видаткової накладної № 188 від 03.02.2018, копії видаткової накладної № 43-0002904 від 03.02.2021, копії видаткової накладної № ЛЦ00-000797 від 02.02.2021, копії видаткової накладної № ТО462789_51 від 03.02.2021, копії видаткової накладної № Т0465253_51 від 03.02.2021, копії видаткової накладної № 2208055307 від 04.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК003106 від 04.02.2021, копії видаткової накладної № РН000002439 від 08.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ012348 від 08.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ012349 від 08.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002302 від 09.02.2021, копії видаткової накладної № 227463 від 09.02.2021, копії видаткової накладної № 881162329 від 08.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК003591 від 09.02.2021, копії видаткової накладної № 24157/23634 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № 43-0003707 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № РН0003565 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № РБ062930 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № Р00002354 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № Р00 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № 6813 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № Б0005779 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК003840 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № Т0474630_51 від 11.02.2021, копії видаткової накладної № 2214 від 10.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002656 від 12.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002557 від 12.02.2021, копії видаткової накладної № МВУ007200 від 12.02.2021, копії видаткової накладної № 2208066233 від 13.02.2021, копії видаткової накладної № Г05544/2 від 13.02.2021, копії видаткової накладної № АК0002800 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № 26781/26316 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № РН000002915 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ015741 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ015744 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ016030 від 15.02.2021, копії акту розбіжностей № 1006 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № 881168397 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002808 від 16.02.2021, копії видаткової накладної № БДС002809 від 16.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК004282 від 16.02.2021, копії видаткової накладної № 29534/27819 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № 29481/27819 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № РН0004355 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № ЛЦ00-001239 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № РБ10639 від 17.02.2021, копії видаткової накладної № 689 від 15.02.2021, копії видаткової накладної № РН0003504 від 22.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ018497 від 22.02.2021, копії видаткової накладної № 881174497 від 22.02.2021, копії видаткової накладної № 1 від 23.02.2021, копії видаткової накладної № БДС003362 від 23.02.2021, копії видаткової накладної № БДС003363 від 23.02.2021, копії видаткової накладної № ДОК005061 від 23.02.2021, копії видаткової накладної № VN1200473628 від 25.02.2021, копії видаткової накладної № 4765 від 25.02.2021, копії видаткової накладної № 3020 від 24.02.2021, копії видаткової накладної № БДС003477 від 26.02.2021, копії видаткової накладної № БДС003478 від 26.02.2021, копії акту розбіжностей № 1030 від 26.02.2021, копії видаткової накладної № ББР005747 від 26.02.2021, копії видаткової накладної № ГО7772/2 від 25.02.2021, копії видаткової накладної № 40151/37105 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № 40166/38189 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № 40171/38190 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ022543 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № АКФ022542 від 27.02.2021, копії видаткової накладної № 43-0005437 від 01.03.2021, копії видаткової накладної № 881180725 від 01.03.2021, копії видаткової накладної № БДС003769 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № 220808763 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № ДОК006075 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № АКФ0 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № 43-0006423 від 03.03.2021, копії видаткової накладної № 0005998 від 03.03.2021, копії видаткової накладної № ЛЦ00-001686 від 02.03.2021, копії видаткової накладної № РБ1065703 від 03.03.2021, копії видаткової накладної № Т0511990_51 від 08.03.2021, копії видаткової накладної № Т0511991_51 від 03.03.2021, копії видаткової накладної № ДОК006984 від 09.03.2021, копії видаткової накладної № VNI200478783 від 11.03.2021, копії видаткової накладної № 415 від 11.03.2021, копії видаткової накладної № 3100005 від 10.03.2021, копії видаткової накладної № Б00002053462 від 10.03.2021, копії видаткової накладної № 6525 від 11.03.2021, копії видаткової накладної № РН00004974 від 13.03.2021, копії видаткової накладної № Г10131/3 від 11.03.2021, копії видаткової накладної № 881187397 від 12.03.2021, копії видаткової накладної № 52388/49095 від 17.03.2021, копії видаткової накладної № 14529 від 17.03.2021, копії видаткової накладної № 43-0008042 від 17.03.2021, копії видаткової накладної № РБ1067746 від 17.03.2021, копії видаткової накладної № 1160 від 16.03.2021, копії видаткової накладної № 575 від 31.03.2021, копії видаткової накладної № Ш00005913 від 31.03.2021, копії видаткової накладної № 1336 від 29.03.2021, копії видаткової накладної № РН0008192 від 31.03.2021, копії видаткової накладної № 43-0009405 від 31.03.2021.

Також суд звертає увагу на те, що всі надані платником податку контролюючому органу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність, пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарських операцій.

Крім того, на виконання п. 85.6 статті 85 ПК України, посадовою контролюючого органу у разі відмови платника податків надати копії документів не складено відповідний акт, яким зафіксований факт ненадання відповідних документів, що в свою чергу обумовлює необґрунтованість та безпідставність застосування контролюючим органом штрафних санкцій, оскільки факт ненадання запитуваних у позивача документів не підтверджено належним чином, як це передбачено приписами ПК України.

Отже, суд констатує відсутність у діях позивача порушення вимог п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України.

З урахуванням вищенаведених норм діючого законодавства та фактичних обставин справи, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення про застосування до позивача сум штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), що є підставою для його скасування, тому позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 2, 8-10, 14, 72-79, 90, 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 24.05.2021 №0396300707.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «АРІТЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 41135005) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління у м. Києві (код ЄДРПОУ 44116011) судовий збір в сумі 9920,00 грн. (дев`ять тисяч дев`ятсот двадцять гривень 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду, з врахуванням гарантій встановлених пунктом 3 Розділу VI «Прикінцевих положень» Кодексу адміністративного судочинства України.

СуддяЖелік О.М.