Рішення № 127302109, 12.05.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/2300/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЕЙД" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПЕЙД" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 12178228/31431743 від 10.12.2024р. про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 177 від 29.12.2023 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складений ТОВ "ПЕЙД" розрахунок коригування № 177 від 29.12.2023 р. до податкової накладної № 1563 від 19.12.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що в рамках договору поставки нафтопродуктів від 02.05.2023 р. № П-4013 з ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" позивачем на підставі отриманих замовлень було виставлено рахунок від 18.12.2023 р. № 12117 на суму 3813000 грн. на здійснення попередньої оплати. 19.12.2023 р. ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" здійснило попередню оплату за замовлений товар у розмірі 3813000 грн., у зв`язку з чим позивачем 05.01.2024 р. зареєстровано в ЄРПН податкову накладну від 29.12.2023 р. № 1563. В подальшому ТОВ "ПЕЙД" поставило ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" дизельне паливо 21.12.2023 р. на суму 1148000 грн., 22.12.2023 р. на суму 1148000 грн. 29.12.2023 р. за результатами звірки взаєморозрахунків, ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" повідомила про те, що не бажає придбавати товар та просила повернути залишок сплаченої попередньої оплати, на яку не було поставлено товар. 20.12.2023 р. позивач повернув залишок передоплати у розмірі 1517000 грн. 29.12.2023 р. ТОВ "ПЕЙД" складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 177 до податкової накладної від 19.12.2023 р. № 1563 із кодом 102 (повернення товару або авансових платежів), який направлено контролюючому органу для реєстрації в ЄРПН. Згідно квитанції розрахунок коригування прийнято, але реєстрацію зупинено з таких підстав: РК подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку із зупиненням реєстрації розрахунку коригування, позивач 06.12.2024 р. подав повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в розрахунку коригування. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення від 10.12.2024 р. № 12178228/31431743 про відмову в реєстрації вищевказаного розрахунку коригування в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складних із порушенням законодавства. Вважає таке рішення протиправним, оскільки ТОВ "ПЕЙД" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарської операції, якому комісією не надано належної оцінки. Крім того, в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування не вказано конкретний перелік документів, який необхідно надати комісії для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування, а у рішенні про відмову в реєстрації розрахунку коригування не конкретизовано, які саме документи складено з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають.

Ухвалою від 27.01.2025 р. відкрито спрощене провадження у справі та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

11.02.2025 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію розрахунок коригування від 29.12.2023 р. № 177 до податкової накладної від 19.12.2023 р. № 1563, реєстрацію якого було зупинено відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено. Серед наданих до контролюючого органу документів виявлено наступні недоліки: 1) порушено норми п.51 Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 р. № 75 "Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України", а саме: платіжні інструкції № 4464 від 07.12.2023 р., № 4772 від 19.01.2024 р., № 4660 від 29.12.2023 р., № 234 від 19.12.2023 р., № 5050 від 23.02.2024 р. та платіжні інструкції в іноземній валюті № 257 від 06.12.2023 р., № 259 від 07.12.2023 р., № 260 від 08.12.2023 р. - не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а також, платником, а отже, не відповідають приписам п.п.5, 6 зазначеної Постанови; 2) відповідно до п.3 Листа Державної реєстраційної служби України від 07.02.2013 р. № 43-06-15-13: "Посвідчення документа керівником підприємства, установи, організації здійснюється відповідно до вимог Національного стандарту України "Вимоги до оформлювання документів "ДСТУ 4163-2003", затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 07.04.2003 р. № 55, завіряти документи слід із зазначенням назви посади, особистого підпису особи, яка засвідчує копію, її ініціалів та прізвища, з відміткою "Згідно з оригіналом", засвідченою печаткою, дати засвідчення копії". А отже, платіжні інструкції в іноземній валюті № 257 від 06.12.2023 р., № 259 від 07.12.2023 р., № 260 від 08.12.2023 р., додаткова угода № 4 від 19.04.2022 р. до букінг-ноти № СЕФ/220720405/1 від 20.07.2022 р., специфікація № 272 до контракту № CLL/PD-0408 від 04.08.2022 р., сертифікат якості № 214 від 11.12.2023 р., контракт № CLL/PD-0408 від 04.08.2022 р., зміни до контракту № CLL/PD-0408 від 04.08.2022 р. від 30.12.2022 р. - завірені неналежним чином; 3) товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів № УП-00022771/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022770/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022768/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022766/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022763/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022660/1 від 21.12.2023 р., № УП-00022569/1 від 21.12.2023 р., № УП-00022656/1 від 21.12.2023 р., № УП-00022657/1 від 21.12.2023 р., № УП-00022653/1 від 21.12.2023 р. не завірені підписами водіїв. Таким чином, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання розрахунку коригування, а тому рішенням комісії від 10.12.2024 р. № 12178228/31431743 правомірно відмовлено в реєстрації розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177 в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку документів, складених із порушенням законодавства.

Ухвалою від 03.03.2025 р. відмовлено в задоволенні клопотання відповідача-1 про розгляд справи за правилами загального позовного провадження у судовому засіданні.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "ПЕЙД" зареєстровано як юридичну особу 01.05.2018 р. з основним видом діяльності за КВЕД: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

02.05.2023 р. ТОВ "ПЕЙД" (Постачальник) та ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" (Покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № П-4013, за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується приймати та оплачувати нафтопродукти (п.1.1 договору).

За приписами пп.2.1.1 п.2.1 договору заявки на поставку певної партії Товару подаються Покупцем в електронній та/або письмовій та/або усній формах. За ініціативою Постачальника або Покупця Сторони укладають специфікацію на партію Товару, у якій визначаються основні та/або додаткові умови поставки та оплати Товару. Поставка Товару може здійснюватися без укладання специфікації, якщо сторони досягли згоди з усіх істотних умов поставки партії товару.

Згідно пп.2.1.2 п.2.1 договору найменування, асортимент, кількість, ціна Товару визначаються у видаткових накладних, або актах прийому-передачі робіт. та/або відповідних специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору.

Відповідно до п.п.3.1, 3.2 договору Покупець здійснює поставку Товару у повному обсязі на умовах передплати, але у будь-якому випадку не пізніше 1 (одного) банківського дня з моменту поставки Товару. Датою оплати Товару вважається дата зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника. Оплата Товару здійснюється в національній валюті України, гривні, на підставі рахунку Постачальника, який дії до кінця банківського дня його виставлення. Рахунок направляється Покупцю факсимільним або електронним засобом зв`язку. Постачальник може повернути сплачені кошти Покупцю, якщо він здійснює оплату з порушення строку дії рахунку, або зміни ціни Товару в односторонньому порядку.

Так, ТОВ "ПЕЙД" на підставі отриманих замовлень, у відповідності до п.3.2 виставило ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" рахунок на здійснення попередньої оплату від 18.12.2023 р. № 12117 на суму 3813000 грн., у т.ч. ПДВ 635500 грн., який оплачено ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" 19.12.2023 р. у розмірі 3813000 грн.

За фактом отримання передоплати, позивачем 05.01.2024 р. зареєстровано податкову накладну від 19.12.2023 р. № 1563 на суму 3813000 грн., у т.ч. ПДВ 635500 грн.

В подальшому, на виконання умов договору позивачем поставлено ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" дизельне паливо:

- 21.12.2023 р. на загальну суму 1148000 грн. з ПДВ згідно видаткових накладних від 21.12.2023 р. № 22653, № 22656, № 22657, № 22659, № 22660, товарно-транспортних накладних від 21.12.2023 р. № УП-00022653/1, УП-00022656/1, № УП-00022657/1, № УП-00022659/1, № УП-00022660/1;

- 22.12.2023 р. на загальну суму 1148000 грн. з ПДВ згідно видаткових накладних від 22.12.2023 р. № 22763, № 22766, № 22768, № 22770, № 22771, товарно-транспортних накладних від 22.12.2023 р. № УП-00022763/1, № УП-00022766/1, № УП-00022768/1, № УП-00022770/1, № УП-00022771/1.

29.12.2023 р. за результатами звірки взаєморозрахунків, ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" направила позивачу лист, в якому просила повернути надлишково перераховані кошти в сумі 1517000 грн.

29.12.2023 р. ТОВ "ПЕЙД" відповідно до платіжної інструкції № 4660 повернуло залишок передоплати у розмірі 1517000 грн.

29.12.2023 р. позивачем складено розрахунок коригування від 29.12.2023 р. № 177 до податкової накладної від 19.12.2023 р. № 1563 з кодом 102 (повернення товару або авансових платежів), який подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.01.2024 р. № 9367073811 вказаний розрахунок коригування прийнято, однак його реєстрацію зупинено та зазначено: "РК подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріів ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = .3234%, "Pпоточ" = 3440822.71. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

09.12.2024 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 1 про надання пояснень та копії документів щодо розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено, зокрема: договір поставки від 02.05.2023 р. № П-4013, рахунок на оплату від 18.12.2019 р. № 12117, платіжну інструкцію від 19.12.2023 р. № 234, податкову накладну від 19.12.2023 р. № 1563, видаткові накладні від 21.12.2023 р. № 22653, № 22656, № 22657, № 22659, № 22660, від 22.12.2023 р. № 22763, № 22766, № 22768, № 22770, № 22771, товарно-транспортні накладні від 21.12.2023 р. № УП-00022653/1, УП-00022656/1, № УП-00022657/1, № УП-00022659/1, № УП-00022660/1, від 22.12.2023 р. № УП-00022763/1, № УП-00022766/1, № УП-00022768/1, № УП-00022770/1, № УП-00022771/1, паспорт якості від 11.12.2023 р. № 214, оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за період з 19.12.2023 р. по 31.12.2023 р., лист ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр", платіжну інструкцію від 29.12.2023 р. № 4660, банківську довідку від 02.12.2024 р. № 1538/1501/35608/2024, контракт від 04.08.2022 р. № ССL/PD, специфікацію від 04.08.2022 р. № 272, платіжні інструкції в іноземній валюті від 06.12.2023 р. № 257, від 07.12.2023 р. № 259, від 08.12.2023 р. № 260, МД від 18.12.2023 р. № UA903150004513U7, договір про надання послуг від 02.08.2022 р. № 2/П з ТОВ "ВІКТОРІЯ 2008", акт надання послуг від 29.12.2023 р. № 542, платіжну інструкцію від 23.02.2024 р. № 5050, договір оренди баржі від 25.05.2023 р. № 25/1 з ТОВ "ВІКТОРІЯ 2008", акт приймання-передачі від 20.03.2023 р., акт надання послуг від 31.12.2023 р. № 521, платіжну інструкцію від 19.01.2024 р. № 4772, букінг-ноту від 20.07.2022 р. № СЕФ/220720-4-5/1, акт виконаних робіт від 31.12.2023 р., платіжну інструкцію від 07.12.2023 р. № 4464.

Рішенням від 10.12.2024 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 12178228/31431743 відмовлено у реєстрації розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177 Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Позивач оскаржив дане рішення до ДПС України, рішенням якої від 25.12.2024 р. № 77795/31431743/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення без змін.

Вважаючи вказане рішення контролюючого органу протиправним, позивач звернувся з позовною заявою до суду про його скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час зупинення реєстрації розрахунку коригування) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 (в редакції, чинній на час зупинення реєстрації розрахунку коригування) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, реєстрацію розрахунку коригування позивача від 29.12.2023 р. № 177 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В той же час, комісією регіонального рівня не вказано, яка саме інформація стосовно позивача свідчить про ризиковість платника податку.

У квитанції від 10.01.2024 р. № 9367073811 запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування підстави, суд зазначає, що у Додатку 1 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості платника податку. Зокрема, відповідно до п.8 Критеріїв у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Надіслана позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 (в редакції, чинній на час зупинення реєстрації розрахунку коригування) передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177 інформації.

Зокрема, розрахунок коригування від 29.12.2023 р. № 177 до податкової накладної від 19.12.2023 р. № 1563 виписаний у зв`язку з поверненням позивачем ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" передоплати за товар (нафтопродукти), а тому документами, які підтверджують факт повернення коштів є: договір поставки від 02.05.2023 р. № П-4013, рахунок на оплату від 18.12.2019 р. № 12117, платіжна інструкція від 19.12.2023 р. № 234, податкова накладна від 19.12.2023 р. № 1563, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 19.12.2023 р. по 31.12.2023 р., лист ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" про повернення коштів, платіжна інструкція від 29.12.2023 р. № 4660, банківська довідка від 02.12.2024 р. № 1538/1501/35608/2024, які надавалися на розгляд комісії.

Крім того, позивачем також було надано документи щодо поставки ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" частини оплачений нафтопродуктів (видаткові накладні від 21.12.2023 р. № 22653, № 22656, № 22657, № 22659, № 22660, від 22.12.2023 р. № 22763, № 22766, № 22768, № 22770, № 22771, товарно-транспортні накладні від 21.12.2023 р. № УП-00022653/1, УП-00022656/1, № УП-00022657/1, № УП-00022659/1, № УП-00022660/1, від 22.12.2023 р. № УП-00022763/1, № УП-00022766/1, № УП-00022768/1, № УП-00022770/1, № УП-00022771/1, паспорт якості від 11.12.2023 р. № 214) та придбання поставлених ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" нафтопродуктів, їх митного оформлення, транспортування (контракт від 04.08.2022 р. № ССL/PD, специфікацію від 04.08.2022 р. № 272, платіжні інструкції в іноземній валюті від 06.12.2023 р. № 257, від 07.12.2023 р. № 259, від 08.12.2023 р. № 260, МД від 18.12.2023 р. № UA903150004513U7, договір про надання послуг від 02.08.2022 р. № 2/П з ТОВ "ВІКТОРІЯ 2008", акт надання послуг від 29.12.2023 р. № 542, платіжну інструкцію від 23.02.2024 р. № 5050, договір оренди баржі від 25.05.2023 р. № 25/1 з ТОВ "ВІКТОРІЯ 2008", акт приймання-передачі від 20.03.2023 р., акт надання послуг від 31.12.2023 р. № 521, платіжну інструкцію від 19.01.2024 р. № 4772, букінг-ноту від 20.07.2022 р. № СЕФ/220720-4-5/1, акт виконаних робіт від 31.12.2023 р., платіжну інструкцію від 07.12.2023 р. № 4464).

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарської операції, інформація про яку вказана у розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та мають відповідну юридичну силу.

Зі змісту прийнятого комісією рішення від 10.12.2024 р. № 12178228/31431743 слідує, що підставою для його прийняття слугувало "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено.

При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржуване рішення не містять.

Доводи представника відповідачів у відзиві про те, що платіжні інструкції № 4464 від 07.12.2023 р., № 4772 від 19.01.2024 р., № 4660 від 29.12.2023 р., № 234 від 19.12.2023 р., № 5050 від 23.02.2024 р., платіжні інструкції в іноземній валюті № 257 від 06.12.2023 р., № 259 від 07.12.2023 р., № 260 від 08.12.2023 р. не завірені належним чином підписами посадових та службових осіб, а також платником, а отже, не відповідають приписам п.п.5, 6 Постанови № 75, суд відхиляє, оскільки платіжні інструкції містять підпис службової особи банку, скріпленого печаткою. Крім того, платіжні інструкції формуються в електронному вигляді, а тому і не можуть містити підпис платника.

Твердження представника відповідачів про неналежне засвідчення платіжних інструкцій в іноземній валюті № 257 від 06.12.2023 р., № 259 від 07.12.2023 р., № 260 від 08.12.2023 р., додаткової угоди № 4 від 19.04.2022 р. до букінг-ноти № СЕФ/220720405/1 від 20.07.2022 р., специфікації № 272 до контракту № CLL/PD-0408 від 04.08.2022 р., сертифіката якості № 214 від 11.12.2023 р., контракту № CLL/PD-0408 від 04.08.2022 р., змін до контракту № CLL/PD-0408 від 04.08.2022 р. від 30.12.2022 р. суд не бере до уваги, так як позивачем у відповідності до п.7 Порядку № 520 документи надавалися в електронній формі засобами електронного зв`язку з накладенням електронного підпису.

Посилання представника відповідачів на лист Державної реєстраційної служби України від 07.02.2013 р. № 43-06-15-13 є безпідставним та не стосується спірних правовідносин, оскільки у ньому відображено вимоги щодо завірення копій паперових документів, які надаються державному реєстратору, в той час як у даній справі надання комісії регіонального рівня документів на підтвердження відображеної у розрахунку коригування інформації, реєстрацію якого зупинено, здійснюється в електронній формі, що прямо передбачено п.7 Порядку № 520.

Стосовно недоліків товарно-транспортних накладних № УП-00022771/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022770/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022768/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022766/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022763/1 від 22.12.2023 р., № УП-00022660/1 від 21.12.2023 р., № УП-00022569/1 від 21.12.2023 р., № УП-00022656/1 від 21.12.2023 р., № УП-00022657/1 від 21.12.2023 р., № УП-00022653/1 від 21.12.2023 р. (не завірені підписами водіїв), то суд зауважує, що розрахунок коригування від 29.12.2023 р. № 177 до податкової накладної від 19.12.2023 р. № 1563 було складено у зв`язку з поверненням частини передоплати, що надійшла від ТОВ "Паливно-торгова фірма "Центр" за поставку нафтопродуктів, від частини яких покупець відмовився, тобто за оплачений товар, який не поставлявся, у зв`язку з чим вищевказані товарно-транспортні накладні взагалі не мають жодного відношення до інформації, наведеної у розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177.

Окрім цього, всі вищенаведені представником відповідачів зауваження до поданих ТОВ "ПЕЙД" документів відсутні у рішенні від 10.12.2024 р. № 12178228/31431743.

Тобто, представником відповідачів і до суду не надано жодного належного доказу наявності підстав для відмови в реєстрації розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177.

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування суд також враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування не було зазначено чіткий перелік документів, необхідних для його реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування не відповідає критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 р. у справі № 640/10988/20, від 16.04.2019 р. у справі № 826/10649/17, від 28.10.2019 р. у справі № 640/983/19.

У постановах від 12.11.2019 р. у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 р. у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 р. у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 р. у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 р. у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію розрахунку коригування, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації розрахунку коригування, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації розрахунку коригування.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у його реєстрації з підстав, вказаних в оскаржуваному рішенні.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправним та скасування рішення від 10.12.2024 р. № 12178228/31431743 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177 в ЄРПН.

Стосовно позовних вимог ТОВ "ПЕЙД" в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунок коригування від 29.12.2023 р. № 177 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

За приписами пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

У відповідності до п.п.2, 10 ч.2 ст.245 КАС України суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Зважаючи на наявність у матеріалах справи передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції відповідно до умов договору, та на те, що такі документи були надані комісії регіонального рівня (з врахуванням підстав для відмови у реєстрації, зазначених комісією), остання не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації розрахунку коригування.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунок коригування в ЄРПН, у зв`язку з чим наявна обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Аналогічна правова позиція з цього питання викладена в постанові Верховного Суду від 03.11.2021 р. у справі № 360/2460/20.

Крім того, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати розрахунок коригування не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Зазначене також узгоджується з передбаченим пунктом 1 статті 1 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод правом особи на доступ до суду, що, зокрема, включає такий аспект, як право на розгляд справи судом із "повною юрисдикцією", тобто судом, що має достатні та ефективні повноваження щодо: повторної (після адміністративного органу) оцінки доказів; встановлення обставин, які були підставою для прийняття оскарженого адміністративного рішення; належного поновлення прав особи за результатами розгляду справи по суті (п.70 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Обермайєр проти Австрії" (Obarmeier v. Austria) від 28 червня 1990 року (заява № 11761/85); п.155 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Гранд Стівенс та інші проти Італії" (GrandeStevensandOthers v. Italy) від 4 березня 2014 року (заява № 18640/10).

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваного рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "ПЕЙД" підлягають задоволенню в повному обсязі.

Приписами ч.1 ст.139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ "ПЕЙД", то сплачений позивачем судовий збір у сумі 3028 грн. підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЕЙД" (65005, м.Одеса, вул.Михайлівська, буд.25, каб.21, код ЄДРПОУ 31431743) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 10.12.2024 р. № 12178228/31431743 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 29.12.2023 р. № 177.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних поданий Товариством з обмеженою відповідальністю "ПЕЙД" розрахунок коригування від 19.12.2023 р. № 177 до податкової накладної від 19.12.2023 р. № 1563 датою його подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПЕЙД" (65005, м.Одеса, вул.Михайлівська, буд.25, каб.21, код ЄДРПОУ 31431743) судовий збір у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І.Бездрабко