Рішення № 127128608, 06.05.2025, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 травня 2025 року м. ПолтаваСправа № 826/17460/15

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

судді - Супруна Є.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання Лисака С.В.,

представника позивача адвоката Пронюка В.Я.,

представника відповідача Франчука Я.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу №826/17460/15 за адміністративним позовом Акціонерного товариства "Укртранснафта" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

20.08.2015 т.в.о генерального директора Публічного акціонерного товариства "Укртранснафта" (надалі - ПАТ "Укртранснафта") Сидорак Роман Миронович, діючи від імені та в інтересах вказаного Товариства, звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом, що заявлений до Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників (надалі МГУДФС), в якому просив суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.05.2015 №0000434102, яким платнику збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість (надалі ПДВ) у сумі 19 155 356,25 грн.

Мотивуючи вимоги позову, представник зазначає, що в акті перевірки від 14.05.2015 податковим органом зроблено необґрунтовані висновки про те, що позивачем занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду за лютий 2015 року на суму 15 324 285,00 грн та завищено суму залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму ПДВ, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, на суму 16 240 492,00 грн. Необґрунтованість висновків камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ за лютий 2015 року, представник пов`язує з обставинами декларування Товариством за лютий 2015 року позитивного значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту з урахуванням уточнюючих розрахунків у розмірі 15 324 933,00 грн з урахуванням від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду у розмірі 16 305 000,00 грн, які (уточнюючі розрахунки) були задекларовані Товариством у додатку 2 до декларації за лютий 2015 року у відповідності з пунктом 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України. З огляду на обставини наявності у Товариства станом на 02.02.2015 підтвердженого від`ємного значення у розмірі 16 324 285,00 грн та задекларованого податкового зобов`язання з ПДВ за лютий 2015 року у розмірі 15 324 285,00 грн представник позивача стверджує, що відповідач не мав права донараховувати податкові зобов`язання за спірним податковим повідомленням-рішенням.

У матеріалах справи міститься заперечення від 23.09.2015 №4115/9/28-10-10-5-25 представника відповідача Туман Н.В. на адміністративний позов, адресоване до Окружного адміністративного суду м. Києва (а.с. 115-117).

Поряд з цим 20.03.2025 до Полтавського окружного адміністративного суду засобами системи "Електронний суд" надійшов відзив на позовну заяву (а.с. 183-188), в якому представник Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Франчук Я.Р. просить суд відмовити у задоволенні позову. Зазначає, що ПАТ "Укртранснафта" було подано податкову декларацію з ПДВ за лютий 2015 року №90447056882 від 20.03.2015 (звітна нова), уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року №9047906837 від 24.03.2015 та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року №9048983367 від 25.03.2015. При проведенні камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ ПАТ "Укртранснафта" за лютий 2015 року з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок встановлено декларування:

- позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 18) у сумі 15 324 285,00 грн та

- від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20 - рядок 18) (ряд. 21) на суму 980 715,00 грн,

- суми залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду (рядок "Усього, у т.ч.:" графи 6 таблиці 1 Д2) (ряд. 26) на суму 16 305 000,00 грн,

- суми залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Податкового кодексу України (ряд. 27) на суму 16 305 000,00 грн.

За даними інтегрованої картки платника податку в АІС "Податковий блок" станом на 01.02.2015 обліковується сума задекларована до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов`язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01.02.2015 у розмірі 64 508,00 грн.

З огляду на це в акті перевірки зроблено висновок про те, що в порушення пп. 47.1.1 ст. 47, п. 48.1 ст. 48, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 та п. 200.4 ст. 200 ПК України, вимог наказу Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" ПАТ "Укртранснафта":

- завищено значення рядка 20 податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року (з урахуванням уточнюючих розрахунків) "Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" на 16 305 000,00 грн;

- завищено значення рядка 21 Декларації "Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" на 980 715,00 грн;

- завищено значення рядка 22 Декларації "Сума від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" на суму 980 715,00 грн;

- завищено значення рядка 23 Декларації "Cума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації" на суму 980 715,00 грн;

- завищено значення рядка 24 Декларації "Cума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)" на суму 980 715,00 грн;

- занижено значення рядка 25 Декларації "Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду" на суму 15 324 285,00 грн;

- занижено значення рядка 25.1 Декларації "сплачується до державного бюджету" на суму 15324285,00 грн;

- завищено значення рядка 26 Декларації "Сума залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду" на суму 16 240 492,00 грн;

- завищено значення рядка 27 Декларації "Сума залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 201.3 статті 201 розділу V ПК України (рядок "Усього, в т.ч.:" графи 7 таблиці 1 Д2) (переноситься до рядка 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду)" на суму 16 240 492,00 грн.

Представник стверджує, що залишки від`ємного значення, які виникли (були задекларовані) у звітних (податкових) періодах до 01.02.2015, включають в себе: від`ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу та відображеної в рядку 20.2 декларації за січень 2015 року; залишки від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 та відображені в рядку 24 декларації за січень 2015 року; непогашені станом на 01.02.2015 залишки від`ємного значення, задекларовані в рядку 23.2 декларацій за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов`язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів; непогашені станом на 01.02.2015 залишки сум ПДВ, що були заявлені платниками податку в рядку 23.1 декларацій за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015. Вказані суми залишків, непогашені станом на 01.02.2015, обліковуються у додатку 2 (Д2) до декларації до їх повного погашення.

Порядком визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків (стаття 200 ПК України), який діяв до 2015 року, визначено, що залишок від`ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Тож, як на переконання представника відповідача, до декларації за лютий 2015 року (рядок 20.1) можуть бути включені суми непогашених станом на 01.02.2015 залишків від`ємного значення попередніх податкових періодів, задекларовані у рядках 20.2 та 24 декларації за січень 2015 року, у розмірі, що не перевищує позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту звітного періоду лютий 2015 року (рядок 18). Вказана сума не обліковується у додатку 2 (Д2) до декларації та не може бути врахована у збільшення реєстраційної суми та заявлена до бюджетного відшкодування. Решта непогашених станом на 01.02.2015 залишків від`ємного значення в розділі ІІІ декларації за лютий 2015 року не відображається, а тому рядки 20.2 та 20.3 у декларації за лютий 2015 року не заповнюються. Показники таких рядків вперше можуть бути сформовані в декларації за звітний період березень 2015 року та враховуються під час визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету чи підлягає бюджетному відшкодуванню, або переноситься до декларації наступних звітних періодів.

Інших заяв по суті від учасників справи до суду не надходило.

Процесуальні дії суду

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду м. Києва від 26.08.2015 було відкрито провадження в адміністративній справі за вказаним позовом та призначено судовий розгляд справи на 15.09.2015.

У подальшому ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 18.01.2016 провадження у цій справі було зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі, що перебуває в провадженні Окружного адміністративного суду міста Києва №826/17494/15 за позовом ПАТ "Укртранснафта" до МГУДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.05.2015 №0000444102, винесеного на підставі Акту перевірки від 14.04.2015 №432/28-10-41-20/31570412.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 04.11.2019 за клопотанням генерального директора ПАТ "Укртранснафта" поновлено провадження у справі.

У зв`язку з прийняттям Закону України від 13.12.2022 №2825-IX "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" та на виконання його приписів наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399 затверджено Порядок передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, пунктом 14 якого передбачено, що визначення суду для розгляду конкретних судових справ, у тому числі поєднаних судових справ, здійснюється в базі даних шляхом пакетного автоматизованого розподілу судових справ.

За наслідками автоматизованого розподілу судових справ між судами справу №826/17460/15 розподілено до Полтавського окружного адміністративного суду, куди справа надійшла 28.02.2025.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 05.03.2025 справу №826/17460/15 прийнято до провадження.

Цією ж ухвалою суд у порядку ст. 52 КАС України здійснив заміну позивача в особі ПАТ "Укртранснафта" на його правонаступника в особі Акціонерного товариства "Укртранснафта" (надалі АТ Укртранснафта). Міжрегіональне головне управління Державної фіскальної служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників замінено на його правонаступника в особі Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі - ЦМУДПС). Призначено справу до розгляду по суті за правилами загального позовного провадження. Розпочато розгляд справи спочатку. Призначено підготовче судове засідання на 10.04.2025.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 21.03.2025 задоволено заяву представника ЦМУДПС щодо здійснення судового розгляду справи за участю його представника.

10.04.2025 суд у підготовчому засіданні протокольною ухвалою закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті на 29.04.2025.

29.04.2025 суд здійснив розгляд справи по суті, за наслідками чого перейшов до стадії ухвалення судового рішення, установивши день його проголошення 06.05.2025.

У судових засіданнях представники сторін, які брали участь у частині з них, підтримали власні позиції, кожен наполягаючи на своєму.

Суд, заслухавши пояснення присутніх учасників справи, дослідивши письмові докази, наявні у матеріалах справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

АТ Укртранснафта (до цього ПАТ "Укртранснафта") зареєстроване у статусі юридичної особи 15.08.2001, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17.08.2005 вчинено запис за №10741200000009478 (а.с. 178-179). Основним видом діяльності Товариства за КВЕД є: 49.50 Трубопровідний транспорт. Товариство з 05.11.2009 перебуває на податковому обліку в ЦМУДПС (до цього МГУДФС) за №10-057358.

20.03.2015 ПАТ "Укртранснафта" в електронному вигляді було подано податкову декларацію з ПДВ за лютий 2015 року (звітна нова) (а.с. 50-53) з додатками (реєстраційний номер 9045291825).

24.03.2015 Товариством в електронному вигляді було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року (а.с. 80-84) з додатками (реєстраційний номер №9047906837).

25.03.2015 Товариством в електронному вигляді було подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року (а.с. 92-96) з додатками (реєстраційний номер №9048983367).

Відповідно до поданої звітності з ПДВ Товариством остаточно задекларовано за лютий 2015 року:

у рядку 18 - позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту у розмірі 15 324 285,00 грн; у рядку 20 - від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду, у сумі 16 305 000,00 грн;

у рядку 21 - від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного податкового періоду, у сумі 980 715,00 грн;

у рядку 23 - сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 2001.3 ст. 2001 Податкового кодексу України на момент подання податкової декларації, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду у розмірі 980 715,00 грн;

у рядку 24 - сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду у сумі 980 715,00 грн;

у рядку 26 - сума залишку від`ємного значення попередніх звітних податкових періодів на початок поточного звітного податкового періоду у розмірі 16 305 000,00 грн;

у рядку 27 - сума залишку від`ємного значення попередніх звітних податкових періодів, на яку у поточному звітному податковому періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригувань по податкових накладних в ЄРПН, обчислену відповідно до п. 2001.3 ст. 2001 Податкового кодексу України, у сумі 16 350 000,00 грн.

У зв`язку з цим МГУДФС на підставі п.п. 20.1.4 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України було проведено камеральну перевірку податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року (звітну нову) від 20.03.2015 (з відповідними додатками) з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за лютий 2015 року від 24.03.2015 та від 25.03.2015 (з відповідними додатками), результати якої зафіксовано в акті від 14.04.2015 №432/28-10-41-20/31570412 (надалі Акт перевірки) (а.с. 14-25).

За результатами камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року (з урахування уточнюючих розрахунків) висновком Акту перевірки встановлено факт порушення Товариством приписів п.п. 47.1.1 ст. 47, п. 48.1 ст. 48, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, вимог наказу Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", що зареєстрований в Міністерстві юстиції 14.10.2014 за №1267/26044, які призвели до:

- заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду за лютий 2015 року на суму 15 324 285,00 грн, яка підлягає донарахуванню;

- завищення суми залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/ розрахунки коригувань до податкових накладних в ЄРПН, визначену пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Податкового кодексу України (рядок "Усього, в т.ч.:" графи 7 таблиці 1 Д2) (переноситься до рядка 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду) на суму 16 240 492,00 грн.

Заперечення платника стосовно висновків Акту перевірки (а.с. 26-29) було залишено без задоволення, з приводу чого МГУДФС 06.05.2015 надано відповідь (а.с. 30-36).

На підставі висновків Акту перевірки податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.05.2015 №0000444102, яким Товариству зменшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ на загальну суму 16 240 492,00 грн, а також податкове повідомлення-рішення від 12.05.2015 №0000434102, яким платнику збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ у сумі 19 155 356,25 грн, у тому числі на 15 324 285,00 грн за основним платежем та на 3831071,25 грн за штрафними санкціями (а.с. 9).

Рішенням ДФС від 17.07.2015 скаргу платника залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення 12.05.2015 №0000444102, №0000434102 без змін (а.с. 37-41).

Предметом оскарження у цій справі є податкове повідомлення-рішення від 12.05.2015 №0000434102.

Акт перевірки не містить будь-яких логічно вмотивованих суджень, на підставі яких контролюючий орган дійшов висновку щодо порушення платником правил визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), окрім констатації фактів та нормативного регулювання.

Натомість такі судження наведені представником відповідача у відзиві на позов, які зводяться до того, що до декларації за лютий 2015 року (рядок 20.1) можуть бути включені суми непогашених станом на 01.02.2015 залишків від`ємного значення попередніх податкових періодів, задекларовані у рядках 20.2 та 24 декларації за січень 2015 року, у розмірі, що не перевищує позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту звітного періоду лютий 2015 року (рядок 18). Вказана сума не обліковується у додатку 2 (Д2) до декларації та не може бути врахована у збільшення реєстраційної суми та заявлена до бюджетного відшкодування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам в окреслених рамках, суд виходить з наступного правового регулювання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначає Податковий кодекс України (надалі ПК України у редакції згідно із Законом від 25.12.2014 №63-VIII, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Розділ ІІ ПК України "Адміністрування податків, зборів, платежів" визначає порядок адміністрування податків та зборів, визначених у розділі I цього Кодексу, а також порядок контролю за дотриманням вимог податкового та іншого законодавства у випадках, коли здійснення такого контролю покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 48.1 ст. 48 розділу ІІ ПК України, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Податок на додану вартість, за визначенням наведеним у п.п. 14.1.178 ст. 14 ПК України, - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.186 ст. 14 ПК України, податок; оподаткування; платник податку; оподатковувана операція для цілей розділу V цього Кодексу - відповідно податок на додану вартість; оподаткування податком на додану вартість; платник податку на додану вартість; операція, яка підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.

Розділ V ПК України "Податок на додану вартість" включає в себе статті 180 211 Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначає стаття 200 розділу V ПК України.

Так, відповідно до приписів пунктів 200.1 - 200.4 статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

З 01.01.2015 набрав чинності Закон України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (надалі Закон №71-VIII), яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування ПДВ.

З урахуванням змін, внесених до ПК України Законом №71-VIII, система електронного адміністрування ПДВ запроваджується поетапно (п. 35 підрозділу 2 розділу XX Кодексу): з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 2001 розділу V ПК України.

Так, згідно з п. 2001.2 ст. 2001 ПК України, платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Електронний рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, а також у сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань з цього податку.

Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.

Порядок визначення сум, в межах яких платник податку має право зареєструвати податкові накладні, регламентовано пунктом 2001.3 статті 2001 ПК України.

При цьому платник податку, зокрема, може без додаткових перерахувань на електронний рахунок коштів зареєструвати податкову накладну із податковими зобов`язаннями, але в межах наявних у нього сум податкового кредиту, що підтверджуються податковими накладними, які, у свою чергу, постачальник товарів/послуг зареєстрував в ЄРПН.

Проте, відповідно до оновленого пункту 35 підрозділу 2 розділу XX ПК України, з 01.02.2015 до 01.07.2015 запроваджено перехідний період, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.

Накопичені ж до 01.02.2015 залишки від`ємного значення ПДВ мають враховуватися в особливому порядку.

Так, пунктом 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України встановлено, що за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов`язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від`ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.

Суми такого від`ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14.10.2014 за №1267/26044, та був чинним на момент виникнення спірних правовідносин (втратив чинність з 01.02.2016), відповідно до п. 201.15 ст. 201 розділу V ПК України було затверджено форми та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (надалі - Порядок №966 у редакції згідно зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів №13 від 23.01.2015, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Цим наказом Міністерство фінансів України затвердило нову форму декларації з податку на додану вартість, в якій для сум залишків від`ємного значення, непогашених станом на 1 лютого 2015 року, передбачено окремий розділ IV.

Розділ IX Порядку №966 врегульовував питання обліку непогашених залишків сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року; задекларованих до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов`язань з податку наступних звітних (податкових) періодів; від`ємного значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V Кодексу; залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларованого платниками податку за звітні (податкові) періоди до 01 лютого 2015 року.

Так, відповідно до пункту 1 розділу IX Порядку №966, такий облік здійснюється платниками податку на додану вартість, які мають: суми від`ємного значення, що підлягають зарахуванню до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / ІV квартал 2014 року); суми залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / ІV квартал 2014 року); суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов`язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року; залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року (далі - суми залишків від`ємного значення податку попередніх податкових періодів).

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, за рішенням платника такі суми від`ємного значення податку попередніх податкових періодів можуть:

або збільшити розмір суми податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, із одночасним збільшенням суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому було здійснено таке збільшення;

або бути повернені такому платнику на рахунок у банку (у розмірі значення рядка 3 таблиці 2 (Д2) (додаток 2)).

Відповідне рішення платник податку відображає в заяві в (Д2) (додаток 2).

Згідно з п. 2 розділу IX Порядку №966, суми залишку від`ємного значення податку попередніх податкових періодів обліковуються у таблиці 1 (Д2) (додаток 2) у розрізі звітних (податкових) періодів, у яких такі суми виникли.

За умовою пункту 3 розділу IX Порядку №966, суми від`ємного значення податку попередніх податкових періодів, що обліковуються у (Д2) (додаток 2), до розділу ІІІ декларацій 0110 за звітні (податкові) періоди, починаючи з лютого 2015 року/І кварталу 2015 року, не переносяться, а відображаються в розділі IV таких декларацій.

Отже, залишки від`ємного значення, які виникли (були задекларовані) у звітних податкових періодах до 01.02.2015 та не погашені станом на 01.02.2015, обліковуються у додатку 2 (Д2) до декларації до їх повного погашення.

Тож до декларації за лютий 2015 року можуть бути включені суми непогашених станом на 01.02.2015 залишків від`ємного значення попередніх податкових періодів задекларовані у рядках 20.2 та 24 декларації за січень 2015 року, у розмірі, що не перевищує позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту звітного періоду лютий 2015 року (рядок 15). Вказана сума не обліковується у додатку 2 (Д2) до декларації та не може бути врахована у збільшення реєстраційної суми та заявлена до бюджетного відшкодування.

Решта непогашених станом на 01.02.2015 залишків від`ємного значення у розділі ІІІ декларації за лютий 2015 року не відображаються, а тому рядки 20.2 та 20.3 у декларації за лютий 2015 року не заповнюються. Показники таких рядків уперше можуть бути сформовані в декларації за звітний період березень 2015 року та враховуються під час визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету чи підлягає бюджетному відшкодуванню, або переноситься до декларації наступних звітних періодів.

Відповідно до додатку 2 до Декларації Товариства з ПДВ (а.с. 60-61) сума залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду за лютий 2015 року становить 980 715,00 грн, сума залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на кінець поточного звітного (податкового) періоду за лютий 2015 року (подана у березні 2015 року) суми задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов`язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01.02.2015 становить 16 305 000,00 грн (задекларована у вересні 2014 року), сума залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному періодів збільшено суму податку, на яку платник податку має право задекларувати податкові накладні/ розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, становить 15 324 285,00 грн.

Заява платника податків є подією, з якою пов`язане збільшення розміру суми податку, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні, та одночасне збільшення податкового кредиту. Заповнення такої заяви у складі декларації, починаючи з лютого 2015 року, є достатньою підставою для включення заявлених у ній залишків ПДВ до податкового кредиту в цій же декларації. Платник податків самостійно вирішує у складі якої декларації наступних звітних (податкових) періодів з набранням чинності пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України подати заяву та відобразити непогашені залишки ПДВ, а також напрямок їх використання.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалася Верховним Судом, зокрема у постановах від 24.01.2019 у справі №803/1557/15, від 14.02.2019 у справі №821/2851/15-а, від 19.03.2019 у справі №803/3010/15, від 30.05.2019 у справі №821/3201/15-а.

Підтримав таку позицію Верховний Суд і в постанові від 18.10.2019 у справі №826/17464/15, яка пов`язана з обставинами даної адміністративної справи Актом перевірки від 14.04.2015 №432/28-10-41-20/31570412.

Як вже встановив суд, Товариством з дотриманням вищенаведених норм ПК України та Порядку №966 було складено й подано до контролюючого органу, на податковому обліку в якому перебуває платник, податкову декларацію з ПДВ за лютий 2015 року з додатком 2 (з урахування уточнюючих розрахунків). У вказаній декларації у рядку 18 платник відобразив позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту у розмірі 15 324 285,00 грн. При цьому платник прийняв рішення використати непогашені залишки ПДВ, у зв`язку з чим заповнив додаток 2 та одночасно відобразив таке рішення у рядках 27 та 20.2 декларації за лютий 2015 року. Відповідно до даних Декларації з ПДВ, Товариство мало суму бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов`язань з ПДВ наступних звітних періодів, які залишились непогашеними станом на 01.01.2015, у розмірі 16 305 000,00 грн.

Тож враховуючи факт наявності у ПАТ "Укртранснафта" станом на 02.02.2015 підтвердженого від`ємного значення у розмірі 16 305 000,00 грн та задекларованого податкового зобов`язання з ПДВ за лютий 2015 року у розмірі 15 324 285,00 грн, суд доходить висновку про те, що відповідач дійшов хибного висновку про заниження Товариством суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від`ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду за лютий 2015 року на суму 15 324 285,00 грн.

За таких обставин суд визнає протиправним та скасовує податкове повідомлення-рішення відповідача №0000434102 від 12.05.2015, що має наслідком задоволення позову у повному обсязі.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 488,00 грн, факт чого підтверджується платіжним дорученням №0000034338 від 12.08.2015, прийнятим до виконання АТ "Ощадбанк" 12.08.2015 (а.с. 2).

Зважаючи на факт задоволення позову у повному обсязі, усі понесені позивачем судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Акціонерного товариства "Укртранснафта" у справі №826/17460/15 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників від 12.05.2015 №0000434102.

Стягнути на користь Акціонерного товариства "Укртранснафта" за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків судові витрати, що пов`язані зі сплатою судового збору, у розмірі 488 (чотириста вісімдесят вісім) грн 00 коп.

Позивач: Акціонерне товариство "Укртранснафта" (ідентифікаційний код 31570412; вул. Острозьких Князів, 32/2, м. Київ, 01010).

Відповідач: Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ідентифікаційний код 44082145; вул. Кошиця, 3, м. Київ, 02068).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 06.05.2025.

Суддя Є.Б. Супрун