Рішення № 127025506, 23.04.2025, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 квітня 2025 р. №640/30979/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Панова М.М.,

за участю секретаря судового засідання - Коротецької О.О.,

представника позивача - Ільницького Ю.В.,

представника відповідача - Кальковець В.Л.,

розглянувши в порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СВ Аутдор» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СВ-АУТДОР" звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва із позовною заявою, в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 09.06.2021 № 0045005/0706, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 995 500,00 грн та нарахований штраф у розмірі 248 875,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 09.06.2021 № 0045018/0706, яким нарахований штраф у розмірі 6 800 грн відповідно до абзацу четвертого пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України;

- визнати протиправним та скасувати в повному обсязі податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 09.06.2021 № 0045013/0706, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємства у розмірі 3 377 633 грн та нарахований штраф у розмірі 552 732 грн.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 01.11.2021 відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження.

На виконання Закону України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» та відповідно до Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, затвердженого наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399, до Харківського окружного адміністративного суду згідно супровідного листа № 01-19/1430/25 від 31.01.2025 передано 742 (сімсот сорок дві) судові справи згідно з актом приймання-передачі від 31.01.2025.

Згідно протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 21.02.2025 вказана справа передана на розгляд судді Панова М.М.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 26.02.2024 адміністративну справу №640/30979/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СВ Аутдор» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень прийнято до розгляду, вирішено її розглядати за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд позов задовольнити.

Представник Головного управління ДПС у м. Києві проти позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до статей 20, 77, 82 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 12.03.2021 №2004-п та відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року №89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки", проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "СВ АУТДОР" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2017 по 31.12.2020, валютного - за період з 01.04.2017 по 31.12.2020, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2014 по 31.12.2020 та іншого законодавства за відповідний період, за результатами якої складено акт перевірки від 21.04.2021 №32529/Ж5/26-15-07-06-01-10/33239190 (далі - акт перевірки).

Суд зазначає, що позивачем не було оскаржено наказ про проведення перевірки, дій щодо її проведення та допущено працівників контролюючого органу до перевірки, що надало ГУ ДПС у м. Києві правові підстави для складення акту перевірки, проведеної на підставі відповідного наказу.

За результатами перевірки контролюючим органом зроблено висновок, що ТОВ «СВ АУТДОР» порушено вимоги:

- п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, у результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 3377633 грн., в тому числі: 2018 рік - 1055532 грн.; 2019 рік - 1155397 грн.; 2020 рік - 1166705 грн.;

- п. 44.1 ст. 44, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 ПК України, у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 995500 грн., в тому числі: за лютий 2019 року - на суму 398200 грн.; за червень 2019 року - на суму 202593 грн.; за липень 2019 року - на суму 394707 грн.;

- п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, не виписано (не оформлено) та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на загальну суму 995500 грн., в т.ч. за періоди: лютий 2019 року - у сумі 398200 грн.; червень 2019 року - у сумі 597300 грн.

На підставі акта перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийнято ППР від 09.06.2021 №0045005/0706 про донарахування ТОВ «СВ Аутдор» 995 500 грн. ПДВ та застосування 248 875 грн. штрафних санкцій, №0045018/0706 про застосування штрафу в розмірі 6 800 грн., №0045013/0706 про донарахування 3 377 633 грн. податку на прибуток та застосування 552 732 грн. штрафних санкцій.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши думку осіб, які беруть участь у справі, суд встановив наступне.

Між ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора Булан А.П. (Замовник), укладено договір від 21.11.2018 №21/11/18 про надання послуг кур`єрської доставки, предметом якого є надання Виконавцем за плату послуг доставки кореспонденції, документів або інших відправлень Клієнта.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_1 виписано акт надання послуг від 31.12.2018 №1 на суму 150 000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційному звіті не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_1 , а саме:

- відсутні заявки на надання послуг, в яких би зазначались адреси доставки кореспонденції та осіб, які видають та приймають відправлення (п.3.1 Договору від 21.11.2018 №21/11/18);

- відсутня інформація про кількість здійснених доставок;

- відсутні документи, що підтверджують факт доставки/недоставлення кореспонденції;

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- відсутні будь-які інші документи, що підтверджують надання послуг.

Крім того, ТОВ «СВ Аутдор» не надано пояснень щодо того, як саме здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_1 (процедура надання).

Документи складені з порушенням вимог чинного законодавства:

- надані до перевірки первинні документи не визначають зміст виконаних робіт (послуг), до перевірки не надано деталізації виконаних робіт.

Згідно з пп. 2.14 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88 (далі - Положення № 88) визначено, що первинні документи підлягають обов`язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув`язка окремих показників.

Також, ФОП ОСОБА_2 виписано акти приймання-передачі наданих послуг від 04.12.2018 №041218/01, від 09.11.2018 №091118/01, з номенклатурою: Рекламні послуги, на загальну суму 162080 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_2 , а саме:

- відсутня інформація в яких газетах, періодичних виданнях, радіостанціях та телевізійних каналах розміщувалась реклама ТОВ «СВ АУТДОР»;

- відсутня інформація, які маркетингові компанії проводились;

- відсутні інші документи, що підтверджують факт надання послуг.

Також, між ФОП ОСОБА_3 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора ОСОБА_4 (Замовник), укладено договір від 02.04.2019 №02/04/2019 про надання консультаційних послуг з питань комерційної діяльності та керування, відповідно до якого Виконавець зобов`язується надавати Замовнику консультаційні послуги з питань комерційної діяльності та керування, які споживаються в процесі здійснення господарської діяльності Замовника, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити Виконавцеві вартість зазначених послуг.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_3 виписано акт надання послуг від 12.12.2019 б/н на суму 300000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах наданих до заперечення не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_3 , а саме:

- відсутня інформація з яких саме питань бухгалтерського обліку проводились консультації;

- відсутні заявки на надання послуг;

- документи, що підтверджують факт надання послуг з переліком робіт/послуг, які надавались;

- звітів про виконану роботу, в яких би конкретизувались послуги, що надавались, їх обсяги, періоди надання;

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- відсутні будь-які інші документи, що підтверджують надання послуг.

Також, між ФОП ОСОБА_5 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора Булан А.П. (Замовник), укладено договір від 09.02.2017 №09/02/17-3 про надання комбінованих офісних адміністративних послуг, предметом якого є надання Виконавцем комбінованих офісних адміністративних послуг та послуг з фотокопіювання, підготовки документів та іншої спеціалізованої допоміжної діяльності.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_5 виписано акти надання послуг надання послуг на загальну суму 1 380 000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах наданих до заперечення не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_5 , а саме:

- підприємством не надано заявок про надання послуг, в яких би зазначались, які саме послуги потрібні підприємству;

- відсутня інформація про місце надання послуг, їх обсягу та конкретизації;

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- будь-яких інших документів, що підтверджують надання послуг.

Також, між ФОП ОСОБА_6 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора Булан А.П. (Замовник), укладено договір від 06.06.2019 №06/0619 про надання послуг кур`єрської доставки, предметом якого є надання Виконавцем за плату послуг доставки кореспонденції, документів або інших відправлень Клієнта.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_6 виписано акти надання послуг на загальну суму 1 560 000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах, наданих до заперечення, не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ОСОБА_6 , а саме:

- документи, що підтверджують факт доставки/недоставлення кореспонденції;

- відсутня інформація, яким чином здійснювалась кур`єрська доставка в різні міста України протягом дня;

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- будь-яких інших документів, що підтверджують надання послуг.

Також, між ФОП ОСОБА_7 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора ОСОБА_4 (Замовник), укладено договір від 10.02.2017 №10/02/2017 про надання послуг з бухгалтерського обліку та консультування з питань оподаткування яким регулюються цивільно-правові відносини, в межах яких Замовник доручає Виконавцеві, а Виконавець бере на себе зобов`язання з надання послуг з бухгалтерського обліку та консультувань з питань оподаткування в порядку, обсязі та умовах, визначеним цим Договором.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_7 виписано акти надання послуг 1 320 000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах, наданих до заперечення, не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_7 , а саме:

- відсутня інформація про конкретні інформаційні запити з яких проводились консультації;

- відсутні звіти про виконані консультації, в яких би конкретизувались послуги, що надавались, їх обсяги, періоди надання;

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- будь-яких інших документів, що підтверджують надання послуг.

Крім того, між ФОП ОСОБА_7 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора ОСОБА_4 (Замовник), укладено договір від 07.02.2017 №07/02/2017 про надання послуг, відповідно до якого Виконавець за завданнями Замовника зобов`язаний розробляти графічні дизайни та рішення рекламних матеріалів Замовника, а Замовник зобов`язаний прийняти їх результати та сплатити їх вартість.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_7 виписано акти надання послуг на загальну суму 3420000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах наданих до заперечення не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_7 , а саме:

- відсутня інформація щодо заявок розробку та візуалізацію дизайн-макетів;

- документи, що підтверджують факт надання послуг з переліком робіт/послуг, які надавались (розроблені дизайн-макети);

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- будь-яких інших документів, що підтверджують надання послуг.

Крім того, між ФОП ОСОБА_7 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора ОСОБА_4 (Замовник), укладено договір від 07.02.2017 №07/02/2017-2 про надання послуг з забезпечення трудовими ресурсами, відповідно до якого Виконавець зобов`язується надавати Замовнику послуги з забезпечення трудовими ресурсами, а Замовник зобов`язується прийняти та сплатити ці послуги.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_7 виписано акти надання послуг на загальну суму 720000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах, наданих до заперечення не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_7 , а саме:

- відсутня інформація щодо заявок на підбір персоналу на вакантні посади згідно штатного розкладу;

- відсутня інформація щодо працевлаштованого персоналу за результатами підбору;

- відсутні звіти про проведені аналізи ринку праці;

- відсутня інформація яким чином здійснювалось керування трудовими ресурсами та персоналом;

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- будь-яких інших документів, що підтверджують надання послуг.

Також, між ФОП ОСОБА_8 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора ОСОБА_4 (Замовник), укладено договір від 03.04.2017 №03/04/17 про надання консультування з питань комерційної діяльності та управління, відповідно до якого Виконавець зобов`язується надати, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити на умовах та в порядку, передбачених цим Договором консультаційні послуги з питань комерційної діяльності та управління в сфері господарської діяльності Замовника, пов`язаної з розміщенням та використанням об`єктів зовнішньої реклами.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_8 виписано акти надання послуг на загальну суму 2 980 000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах наданих до заперечення не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_8 , а саме:

- відсутня інформація щодо заявок на отримання консультаційних послуг;

- відсутня документи, що підтверджують факт надання послуг зазначених в інформаційних звітах;

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- будь-яких інших документів, що підтверджують надання послуг.

В даному періоді оформлення аналогічних послуг також було здійснено від ФОП ОСОБА_7 та ФОП ОСОБА_3 .

Крім того, між ФОП ОСОБА_8 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора ОСОБА_4 (Замовник), укладено договір від 10.01.2017 №10/1/17 про надання юридичних послуг, відповідно до якого Виконавець зобов`язується надавати Замовнику юридичні послуги в процесі здійснення Замовником своєї господарської діяльності, пов`язаної з розміщенням зовнішньої реклами на підставах, в порядку і в обсязі, визначеному у Договорі, а Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги в порядку та на умовах, що вказані в Договорі.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_8 виписано акти надання послуг 3 420 000 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах наданих до заперечення не зазначено, яким чином здійснювалось надання послуг ФОП ОСОБА_8 , а саме:

- відсутня інформація яким чином здійснювалось представництво інтересів Замовника перед органами державної влади та місцевого самоврядування, що уповноважені на видачу дозвільної документації для встановлення об`єктів зовнішньої реклами;

- відсутня інформація щодо отриманої дозвільної документації за сприяння Виконавця;

- відсутня інформація щодо наданих консультацій, та звіти;

- відсутня інформація про залучення третіх осіб для надання вказаних послуг;

- будь-яких інших документів, що підтверджують надання послуг.

Крім того, між ФОП ОСОБА_8 (Виконавець) та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора ОСОБА_4 (Замовник), укладено договір від 02.11.2014 №02/11 на надання послуг з пошуку та залучення клієнтів, відповідно до якого Виконавець надає Замовнику посередницькі послуги з розміщення реклами, по здійсненню, протягом періоду надання послуг, пошуку потенційних Клієнтів/ рекламодавців з метою подальшого залучення клієнтських рекламних бюджетів на розміщення рекламних матеріалів Клієнтів Замовником, а Замовник зобов`язується оплатити Виконавцеві винагороду в порядку і на умовах, передбачених цим Договором.

На виконання умов вищенаведеного Договору ФОП ОСОБА_8 виписано акти надання послуг на загальну суму 3352550,55 грн. (ПДВ - 0 грн.).

В інформаційних звітах не зазначено, що ФОП ОСОБА_8 надано послуги з пошуку та залучення клієнтів з контрагентами, з якими у ТОВ «СВ Аутдор» вже були укладені договори.

Також, між підприємствами ТОВ «НА КО», в особі директора ОСОБА_9 (Продавець»), та ТОВ «СВ Аутдор», в особі генерального директора Булана А.П. (Покупець»), було укладено договір від 05.02.2019 № 0502/2019, відповідно до якого Продавець продає та передає у власність Покупця об`єкти зовнішньої реклами (надалі - «Товар» або «РК»), а Покупець купує та оплачує Товар.

На виконання умов вищенаведеного договору ТОВ «НА КО» було виписано видаткові накладні та акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) на загальну суму 14 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 2 333 333,23 грн. (номенклатури: Рекламний щит; Послуга збору, підготовки та оформлення дозвільної документації).

ТОВ «НА КО» на адресу ТОВ «СВ Аутдор» по документально оформленим послугам збору, підготовки та оформлення дозвільної документації було виписано податкові накладні на загальну суму ПДВ 995 499,90 грн.

Відповідно до умов договору товар належить Продавцю на праві власності, будь-які права щодо нього у третіх осіб відсутні та відповідає наступним вимогам:

- всі РК мають бути встановлені Покупцем у м. Києві відповідно до Схеми розміщення наземних рекламних засобів, затвердженої розпорядженням виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) від 26.12.2017 №1689 за адресами, визначеними у Додатку №1 до Договору;

- всі РК мають бути встановлено з дотриманням законів України;

- всі РК мають бути підключені до мережі міського освітлення, що забезпечує освітлення РК;

- РК перебувають в технічно - справному стані, оснащені всіма необхідними компонентами та деталями, необхідними для забезпечення їх нормальної роботи та придатні до їх використання за призначенням;

- разом з РК типу призма передаються комплекти ламелей у кількості наявних конструкцій площин.

Відповідно до п. 1.4. даного Договору право на встановлення РК відповідно до Схеми за вказаною у Додатку 1 адресою надано Продавцю на підставі дозволів на розміщення рекламних засобів, виданих на підставі рішення виконавчого органу Київради (КМДА) - (надалі в тексті - Дозволи).

Відповідно до п. 1.5. даного Договору разом із Товаром, Продавець передає Покупцю належним чином оформлені Дозволи.

Під належним оформленням Сторони розуміють, що Дозволи надано у відповідності із порядком розміщення реклами у м. Києві та погоджено з власником місця розташування РК або уповноваженою ним особою, Департаментом містобудування та архітектури, а також іншими органами на вимогу Дозвільного органу.

Відповідно до п. 1.6. даного Договору Продавець надає послуги Покупцю з переоформлення документів.

Відповідно до п. 3.2. даного Договору разом з Товаром та Дозволами, Продавець передає покупцю Акт про відсутність заборгованості перед КП «Київреклама» та письмову згоду про передачу Дозволів на користь Покупця.

В актах здачі-прийняття робіт (надання послуг) зазначено, що ТОВ «НА КО» надано послуги збору, підготовки та оформлення дозвільної документації та надано до них дозволи на розміщення рекламного засобу, оформлені на ТОВ «НА КО» та переоформлені на ТОВ «СВ Аутдор».

Відповідно до п. 2.1.1 Порядку розміщення зовнішньої реклами в місті Києві (зареєстровано в Головному територіальному управлінні юстиції у місті Києві 25.02.2019 за №34/2211), для одержання дозволу суб`єкт господарювання (далі - заявник) або уповноважена ним особа полає адміністратору заяву за формою, затвердженою Типовими правилами, із зазначенням (у разі наявності інформації) власника, місця розташування РЗ, до якої додаються:

кольорова фотокартка, що дає змогу визначити прив`язку до місця розташування РЗ та комп`ютерний макет місця (розміром 10 х 15 см), на якому планується розташування РЗ (у разі розміщення на фасаді будівель та споруд надається фотокартка всього фасаду будівлі з усіма вже розміщеними РЗ);

ескіз РЗ з конструктивним рішенням у 2 примірниках, завірені підписами і печаткою розробника, які містять інформацію про основні габаритні розміри, вузли кріплення, застосовані матеріали, підключення до інженерних мереж, інші технічні характеристики щодо дотримання встановлених нормативними документами вимог до проектування та конструювання (формат А4). До конструктивного рішення додається завірена належним чином копія ліцензії чи кваліфікаційного сертифіката розробника, що підтверджує право останнього виконувати послуги (роботи) будівельного проектування та конструювання або пов`язані із створенням об`єкта архітектури.

Дозвіл на розміщення зовнішньої реклами видається лише на один рекламний засіб.

Згідно з п. 2.1.2. Порядку розміщення зовнішньої реклами в місті Києві (зареєстровано в Головному територіальному управлінні юстиції у місті Києві 25.02.2019 за №34/2211), заява та документи, що додаються до неї, подаються особисто заявником або уповноваженою ним особою.

Якщо документи подаються особисто, заявник надає документ, що посвідчує його особу, відповідно до законодавства України.

У разі подання документів уповноваженою особою надається документ, що засвідчує його повноваження.

Заявник або уповноважена ним особа відповідає за достовірність відомостей, зазначених у заяві та документах, що додаються до неї.

Заява та документи, що додаються до неї, приймаються адміністратором, після чого заявнику або уповноваженій ним особі видається опис вхідного пакета документів з відміткою про дату та номер їх реєстрації.

У описі вхідного пакета документів зазначається інформація про заяву та перелік документів, поданих заявником або уповноваженою ним особою до неї. Зазначений опис не є підтвердженням їх повноти, правильності, достовірності та відповідності всім вимогам, потрібним для видачі дозволу.

Усі заяви щодо видачі дозволу підлягають обов`язковій реєстрації адміністратором. Адміністратор проводить реєстрацію заяви у журналі реєстрації (далі - журнал реєстрації адміністратора) та передає заяву з пакетом документів до Робочого органу не пізніше одного робочого дим з дим її надходження.

Судом встановлено, що під час перевірки контролюючому органу не були надані документи, відповідно до вищенаведеного переліку, які б подавались для оформлення Дозволів на розміщення рекламного засобу для ТОВ «СВ Аутдор».

У зв`язку з чим послуги збору, підготовки та оформлення дозвільної документації надані ТОВ «НА КО» не є видатками ТОВ «СВ Аутдор» та не створюють юридичних наслідків і відповідно не пов`язанні з господарською діяльністю ТОВ «СВ Аутдор».

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - Кодекс, ПК України), він, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Статтею 67 Конституції України визначено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законодавством.

Статтею 37 ПКУ передбачено, що виконання податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

За змістом абзацу 11 частини першої статті 1, частин першої та другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов`язкові реквізити, перелік яких визначено у цій нормі, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України.

Згідно з п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, об`єктом оподаткування, зокрема, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПК України.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.120 1.2 ст.120 1 ПК України, у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Суд зазначає, що на час прийняття податкових повідомлень-рішень вищезазначена норма діяла та вказане порушення не було усунуто позивачем на час набуття чинності цієї норми.

Згідно з п.123.1 ст. 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.123.2 ст.123 ПК України, діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже, ГУ ДПС у м. Києві на підставі акту від 21.04.2021 №32529/Ж5/26-15-07-06-01-10/33239190 обґрунтовано винесло податкові повідомлення-рішення від 09.06.2021 №0045005/0706 про донарахування 995 500 грн. ПДВ та застосування 248 875 грн. штрафних санкцій, №0045018/0706 про застосування штрафу в розмірі 6 800 грн., №0045013/0706 про донарахування 3 377 633 грн. податку на прибуток та застосування 552 732 грн. штрафних санкцій відносно ТОВ "СВ-АУТДОР".

Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "СВ-АУТДОР" не підлягають задоволенню.

Керуючись ст. 132, 134, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "СВ-АУТДОР" (вул. Олександра Кониського, буд. 80, А, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 33239190) до Головного управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, ЄДРПОУ 44116011) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст судового рішення складено 01 травня 2025 року.

Суддя М.М.Панов