Рішення № 127024309, 30.04.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/27342/24

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Вікторії ХОМ`ЯКОВОЇ, розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КАРГО Х» до Головного управління ДПС в Одеській області, Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служба України про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КАРГО Х» (далі - позивач) до Головного управління ДПС в Одеській області (відповідач-1), Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області (відповідач-2), Державної податкової служба України (відповідач-3), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673371/45310454 від 05.03.2024.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КАРГО Х», податкову накладну №28 від 18.01.2024 року на загальну суму 264 990,24 грн., датою її подання на реєстрацію 18.01.2024 року.;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673377/45310454 від 05.03.2024.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КАРГО Х», податкову накладну №29 від 18.01.2024 року на загальну суму 264 990,24 грн., датою її подання на реєстрацію 18.01.2024 року.;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673373/45310454 від 05.03.2024.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КАРГО Х», податкову накладну №30 від 18.01.2024 року на загальну суму 264 990,24 грн., датою її подання на реєстрацію 18.01.2024 року.;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673375/45310454 від 05.03.2024.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КАРГО Х», податкову накладну №31 від 18.01.2024 року на загальну суму 268 288,53 грн., датою її подання на реєстрацію 18.01.2024 року.;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673379/45310454 від 05.03.2024.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КАРГО Х», податкову накладну №32 від 18.01.2024 року на загальну суму 264 990,24 грн., датою її подання на реєстрацію 18.01.2024 року.;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КАРГО Х» судові витрати у розмірі 30140,00 грн. (тридцять тисяч сто сорок гривень 00 коп.), з яких: судовий збір у розмірі 15140,00 грн. (п`ятнадцять тисяч сто сорок гривень 00 коп.), та витрати, пов`язані із наданням правничої допомоги у розмірі 15 000 грн. (п`ятнадцять тисяч гривень 00 коп.).

Позовні вимоги мотивовані тим, що основним видом економічної діяльності позивача є: інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (код 52.29). Крім того, позивач здійснює господарську діяльність за такими КВЕД-2010: (46.90) неспеціалізована оптова торгівля; (49.41) вантажний автомобільний транспорт; (52.10) складське господарство; (52.21) допоміжне обслуговування наземного транспорту; (52.22) допоміжне обслуговування водного транспорту; (52.23) допоміжне обслуговування авіаційного транспорту; (52.24) транспортне оброблення вантажів; (62.09) інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп`ютерних систем; (63.99) надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; (68.20) надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Між ТОВ КАРГО Х (експедитор) та ТОВ ГРИФОН ТРАНС (клієнт) укладено договір транспортного експедирування № 2112 від 21.12.2023, згідно якого сторони взяли на себе взаємні обов`язки.

Відповідно до п. 1.1. договору, експедитор зобов`язується за плату та за рахунок клієнта власними та залученими силами здійснити або організувати надання транспортно-експедиційних послуг, що безпосередньо пов`язані з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних та транзитних вантажів клієнта, а також додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу. ТОВ "КАРГО Х" надавало ТОВ "ГРИФОН ТРАНС" послуги, факт надання послуг оформлені актами, послуги оплачені, про що свідчать платіжні інструкції. Відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України товариством з обмеженою відповідальністю "КАРГО Х" було складено податкові накладні на адресу ТОВ "ГРИФОН ТРАНС", та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних регіонального рівня прийняті рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних в зв`язку із ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку тощо. Позивач не погоджуючись з рішеннями відповідача, звернувся до суду.

Ухвалою від 03.09.2024 відкрито провадження у справі, суд ухвалив розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без призначення судового засідання та виклику сторін.

Представник відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, наведених у відзиві на позовну заяву, в яких, в обґрунтування правової позиції, зазначено, що при прийнятті оскаржуваних рішень відповідач діяв в межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством України, та вважає позовні вимоги безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню. Згідно відомостей квитанцій № 1 відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстави того, що обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач надав повідомлення та копії документів , але позивачем було надано тільки по 4 додатки до кожної податкової накладної. Розглянувши надані первинні документи згідно повідомлень до податкових накладних, Головне управління ДПС в Одеській області встановило неповноту доказової бази щодо проведення операцій. Разом із повідомленнями не надано документи, які могли б підтвердити господарську операцію. Таким чином, не можливо підтвердити дану господарську операцію, через ненадання певних документів а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, відповідно до пункту 5 Порядку №520.

Крім того, представник відповідачів зазначив, що позивачем до суду надано копії документів, які не надавались на розгляд комісії регіонального рівня. Заперечує стягнення витрат на правничу допомогу.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх подання до ДПС України представник відповідачів повідомляє, що згідно пункту 20 Порядку №1246, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. З урахуванням наведеного, правові підстави для зобов`язання ДПС здійснити реєстрацію спірної податкової накладної саме датою їх доставляння до ДПС України відсутні.

25.03.2024 року до суду надійшла відповідь на відзив, в якій позивач просить задовольнити позов в повному обсязі. Складені на користь контрагента ТОВ "КАРГО Х", первинні документи повністю, як за формою так і за змістом, відповідають вимогам Податкового кодексу України, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", Положенню про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, та Правилам перевезень вантажів автомобільним транспортом, затверджених наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997 . Первинні документи, як за змістом так і за формою, повністю засвідчують на сьогоднішній день факт реального виконання ТОВ "КАРГО Х" та його контрагентом господарських зобов`язань. Контрагентом - ТОВ "КАРГО Х" здійснюється оплата наданих послуг/ виконаних робіт, що підтверджується виписками по рахунку. Реальне виконання операцій надання послуг/виконання робіт можливе власними силами завдяки наявності у ТОВ "КАРГО Х" належної матеріально-технічної бази (зокрема, офісного приміщення, складу, штату працівників, офісної техніки та інше).

Ухвалою від 17.01.2025 суд витребував від сторін додаткові докази у справі.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "КАРГО Х" (код ЄДРПОУ 45310454) є юридичною особою та перебуває на обліку як платник податків з 17.08.2023 року, що підтверджується Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Між ТОВ "КАРГО Х" (експедитор) та ТОВ "ГРИФОН ТРАНС" (клієнт) укладено договір транспортного експедирування № 2112 від 21.12.2023 року, згідно якого сторони взяли на себе взаємні обов`язки. Відповідно до п. 1.1. договору, експедитор зобов`язується за плату та за рахунок клієнта власними та залученими силами здійснити або організувати надання транспортно-експедиційних послуг, що безпосередньо пов`язані з організацією та забезпеченням перевезень експортно-імпортних та транзитних вантажів клієнта, а також додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу. Пункт 4.2.7. договору передбачає право експедитора отримувати відшкодування додаткових витрат, що виникли в нього при виконанні цього договору, якщо такі витрати здійснювалися в інтересах клієнта. Пунктом 4.3.10 встановлено обов`язок клієнта сплачувати вартість послуг відповідно до рахунків експедитора, а також відшкодувати документально підтверджені витрати, понесені експедитором в інтересах клієнта, в порядку та на умовах, встановлених цим договором та узгодженими заявками. Відповідно до п. 7.1.1. договору послуги експедитора, а також витрати, збори та інші платежі, здійснені експедитором на користь клієнта і пов`язані з виконанням цього договору, оплачуються клієнтом протягом 3 (трьох) банківських днів, з моменту виставлення рахунку-фактури, якщо інше не обумовлено в заявці клієнта, прийнятої до виконання експедитором.

Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну (далі - ПН) № 28 від 18 січня 2024 року на суму 264990,24 грн., в т.ч. ПДВ - 12 817,04 грн., яку оформлено на покупця ТОВ "ГРИФОН ТРАНС".

В описі товарів та послуг ПН було зазначено:

-додаткові послуги з організації перевезення на суму 60902 грн. 66 коп. та ПДВ 12180,532 грн.,

-винагорода експедитора - 3182,54 грн. та 636,508 грн. ПДВ,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу за межами України , за маршрутом м. Гданськ, Польща - п/п Шегині, Україна ВО6438ЕІ/ВО1624XF - 131063 грн. 00 коп.,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу за межами України , за маршрутом п/п Шегині, Україна - м. Запоріжжя, Україна ВО6438ЕІ/ВО1624XF - 57025 грн.

Згідно з квитанцією від 15.02.2024 №9030442852, надісланою автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, зупинено реєстрацію податкової накладної №28 від 18.01.2024 та зазначено, що реєстрація податкової накладної від 18.01.2024 №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 19.02.2024 подано повідомлення № 19 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №28 від 18.01.2024 та копії 4 документів:

-договору № 28-12/07 від 28.12.2023 на перевезення вантажу, укладений між замовником ТОВ "КАРГО Х" та виконавцем ТОВ "ШПІЦ ТРАК", згідно якого виконавець зобов`язується доставити довірений замовником вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а замовник зобов`язується оплатити послугу; перевезення вантажу здійснюється виконавцем на підставі заявки на перевезення вантажу,

-заявки-договору № 040120243П від 04.01.2024, де замовник ТОВ "ШПІЦ ТРАК" та ФОП ОСОБА_1 (перевізник) маршрут Гданськ-Запоріжжя,

-акт № 21 від 18.01.2024 надання послуг між позивачем та ТОВ "ШПІЦ ТРАК" на суму 196448 грн. (в т.ч. ПДВ 1393,33 грн.), в т.ч. міжнародні транспортні послуги за межами України - 131063 грн. 00 коп., міжнародні транспортні послуги на території України- 57025 грн. ,винагорода експедитора на території України 8360 грн. (в т.ч. ПДВ 1393,33 грн.),

- міжнародна транспортна накладна ЦМР №08012024/11 від 08.01.2024.

В повідомленні викладено пояснення наступного змісту: "Просимо Вас зареєструвати податкову накладну № 28 від 18.01.2024. Реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Постачальником послуг є ТОВ "Шпіц Трак".

22.02.2024 відповідачем направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №10597390/45310454 від 22.02.2024 , а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673371/45310454 від 05.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №28 від 18.01.2024. Підставою для відмови вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 29 від 18 січня 2024 року на суму 264990,24 грн, в т.ч. ПДВ - 12 817,04 грн. В описі товарів/послуг продавця в ПН вказано:

-додаткові послуги з організації перевезення 60902 грн. 66коп. та ПДВ 12180,532 грн.,

-винагорода експедитора - 3182,54 грн. та 636,508 грн. ПДВ,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу за межами України , за маршрутом м. Гданськ, Польща - п/п Шегині, Україна ВО6438ЕІ/ВО1624XF - 131063 грн. 00 коп.,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу за межами України , за маршрутом п/п Шегині, Україна - м. Запоріжжя, Україна ВО6438ЕІ/ВО1624XF - 57025 грн.

Згідно з квитанцією від 15.02.2024 №9030442528, надісланою автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, зупинено реєстрацію податкової накладної №29 від 18.01.2024 з підстав , аналогічних зупиненню реєстрації ПН № 28.

Позивачем 19.02.2024 подано повідомлення № 20 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №29 від 18.01.2024, в повідомленні викладено пояснення наступного змісту: "Просимо Вас зареєструвати податкову накладну № 29 від 18.01.2024. Реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Постачальником послуг є ТОВ "Шпіц Трак".

До повідомлення додано 4 додатки : 1) заявка-договір № 04012024П від 04.01.2024, де замовник ТОВ "ШПІЦ ТРАК" та ФОП ОСОБА_1 (перевізник) маршрут Гданськ-Запоріжжя, 2) акт № 20 від 18.01.2024 між ТОВ "КАРГО Х" та ТОВ "ШПІЦ ТРАК" на суму 196448 грн., в т.ч. ПДВ 1393,33 грн., в тому числі : - міжнародні транспортні послуги за межами України - 131063 грн. 00 коп., - міжнародні транспортні послуги на території України 57025 грн., - винагорода експедитора на території України 8360 грн. (в т.ч. ПДВ 1393,33 грн.), 3) договір № 28-12/07 від 28.12.2023 на перевезення вантажу, укладений між виконавцем ТОВ "ШПІЦ ТРАК" та замовником ТОВ "КАРГО Х", згідно якого виконавець зобов`язується доставити довірений замовником вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а замовник зобов`язується оплатити послугу, 4) ЦМР №09012024/16 від 09.01.2024.

22.02.2024 відповідачем направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №10597456/45310454 від 22.02.2024 .

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673377/45310454 від 05.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №29 від 18.01.2024. Підстава для відмови вказана : ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 30 від 18 січня 2024 року на суму 264 990,24 грн, в т.ч. ПДВ - 12 120,54 грн. В описі товарів/послуг продавця в ПН вказано:

-додаткові послуги з організації перевезення 57420,16 грн.. та ПДВ 11484,032 грн.,

-винагорода експедитора - 3182,54 грн. та 636,508 грн. ПДВ,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу за межами України , за маршрутом м. Гданськ, Польща - п/п Шегині, Україна НОМЕР_1 / НОМЕР_2 - 131063 грн. 00 коп.,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу по теритрії України , за маршрутом п/п Шегині, Україна - м. Запоріжжя, Україна НОМЕР_1 / НОМЕР_2 - 57025 грн.

Згідно з квитанцією від 15.02.2024 №9030436366 зупинено реєстрацію податкової накладної №30 від 18.01.2024 та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем 20.02.2024 року подано повідомлення № 21 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №30 від 18.01.2024. Пояснення було наступного змісту: "Просимо Вас зареєструвати податкову накладну № 31 від 18.01.2024. Реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Постачальником послуг є ТОВ "Шпіц Трак". До повідомлення додано копії 4 документів: 1) (заявка-договір № 29122023 від 29.12.2023 між ТОВ "ШПІЦ ТРАК" (замовник) та ТОВ "ТАК Логістик" щодо послуг з організації і виконання перевезень вантажів автомобільним транспортом у міжнародних сполученнях Гданськ-Запоріжжя,

-акт № 19 від 18.01.2024 надання послуг між ТОВ "КАРГО Х" та ТОВ "ШПІЦ ТРАК" на суму 198537 грн., в т.ч. ПДВ 1045 грн.,

-в т.ч. міжнародні транспортні послуги за межами України - 131063 грн. 00 коп.,

-міжнародні транспортні послуги на території України- 61204 грн.

-винагорода експедитора на території України 6270грн. (в т.ч. ПДВ 1045 грн.),

- договір № 28-12/07 від 28.12.2023,

- ЦМР №09012024/17 від 09.01.2024) .

22.02.2024 року відповідачем направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №10597435/45310454 від 22.02.2024 року.

Рішенням про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673373/45310454 від 05.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №30 від 18.01.2024. Підстава для відмови вказана як і у попередніх рішеннях.

Щодо операції, за якою прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 18.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 31 від 18 січня 2024 року на суму 268288,53 грн, в т.ч. ПДВ - 10 928,59 грн.

В описі товарів/послуг продавця вказано:

-додаткові послуги з організації перевезення 51460,40 грн.. та ПДВ 10292,08 грн.,

-винагорода експедитора - 3182,54 грн. та 636,508 грн. ПДВ,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу за межами України , за маршрутом м. Гданськ, Польща - п/п Рава-Руська, Україна НОМЕР_3 / НОМЕР_4 - 131700 грн. 00 коп.,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу по території України , за маршрутом п/п Рава-Руська, Україна - м. Запоріжжя, Україна НОМЕР_3 / НОМЕР_4 - 71017 грн.

Згідно з квитанцією від 15.02.2024 №9030446208, надісланою автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, зупинено реєстрацію податкової накладної №31 від 18.01.2024 та зазначено, що "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 18.01.2024 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=14.0495%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Позивачем 20.02.2024 року подано повідомлення № 22 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено Пояснення було наступного змісту: "Просимо Вас зареєструвати податкову накладну № 31 від 18.01.2024. Реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Постачальником послуг є ОСОБА_2 , не платник ПДВ".

До повідомлення №22 щодо зупинення податкової накладної №31 від 18.01.2024 були додані наступні документи: 1) договір № 2208 від 22.08.2023 між ТОВ "КАРГО Х" (замовником) та ФОП ОСОБА_2 (виконавець)на перевезення вантажів у міжнародному автомобільному сполученні та по території України, 2) акт № 9 від 23.01.2024 між ФОП ОСОБА_2 та ТОВ "КАРГО Х" надання послуг з автоперевезення Польща (Гданськ)-погран.перехід Рава-руська на суму 131700 грн., автоперевезення погран.перехід Рава-Руська - Запоріжжя на суму 71017 грн., усього на суму 202717,00 грн., 3) договір № 0801 від 08.01.2024 про надання послуг з організації перевезень вантажів автомобільним транспортом у міжміському та міжнародному сполученні, укладений між ФОП ОСОБА_2 (експедитором) та ФОП ОСОБА_3 (перевізник), 4) ЦМР №09012024/20 від 09.01.2024.

22.02.2024 відповідачем направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №10597404/45310454 від 22.02.2024 .

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673375/45310454 від 05.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №31 від 18.01.2024. Підстава для відмови вказана аналогічною, як і у попередніх рішеннях.

Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 32 від 18.01.2024 на суму 264 990,24 грн, в т.ч. ПДВ - 12 817,04 грн. В описі товарів/послуг продавця вказано:

-додаткові послуги з організації перевезення 60902,66 грн.. та ПДВ 12180,532 грн.,

-винагорода експедитора - 3182,54 грн. та 636,508 грн. ПДВ,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу за межами України , за маршрутом м. Гданськ, Польща - п/п Шегині, Україна НОМЕР_5 / НОМЕР_6 - 131063 грн. 00 коп.,

-компенсація витрат по міжнародному перевезенню вантажу по території України , за маршрутом п/п Шегині, Україна - м. Запоріжжя, Україна НОМЕР_5 / НОМЕР_6 - 57025грн.

Згідно з квитанцією від 15.02.2024 № 9030438313 зупинено реєстрацію податкової накладної №32 від 18.01.2024 та зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 52.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем 20.02.2024 подано повідомлення № 23 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №32 від 18.01.2024. Пояснення було наступного змісту: "Просимо Вас зареєструвати податкову накладну № 32 від 18.01.2024. Реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 52.29 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Постачальником послуг є ТОВ "ШПІЦ ТРАК".

До повідомлення були надані копії документів: 1) заявка-договір №040120244П від 04.01.2024 між ФОП ОСОБА_1 (перевізник) та ТОВ "ШПІК ТРАК" (замовник) на надання послуг з організації і виконання перевезень вантажів автомобільним транспортом у міжнародних сполученнях, 2) акт № 22 від 18.01.2024 між ТОВ "ШПІЦ ТРАК" та ТОВ "КАРГО Х" про надання послуг автоперевезення на суму 196448 грн., в тому числі міжнародні транспортні послуги за межами території України на суму 131063 грн., міжнародні транспортні послуги на території України на суму 57025 грн., винагорода експедитора на території України на суму 8360 грн. ( в т.ч. ПДВ 1393,33 грн.) 3) договір № 28-12/07 від 28.12.2023 на перевезення вантажу, укладений між замовником ТОВ "КАРГО Х" та виконавцем ТОВ "ШПІЦ ТРАК", згідно якого виконавець зобов`язується доставити довірений замовником вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу, а замовник зобов`язується оплатити послугу, 4) міжнародна товарно-транспортна накладна ЦМР №09012024/18 від 09.01.2024.

22.02.2024 відповідачем направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за №10597433/45310454 від 22.02.2024 .

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673379/45310454 від 05.03.2024 відмовлено в реєстрації податкової накладної №32 від 18.01.2024. Підстава для відмови вказана як і у попередніх рішеннях.

04.04.2024 позивачем за допомогою засобів електронного зв`язку подано скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, реєстрація якої була зупинена. Проте, документ не прийнято, що підтверджується квитанцією №2 від 04.04.2024.

05.04.2024 позивачем за вих.№0404/24-1 від 04.04.2024 до Головного управління ДПС в Одеській області було подано лист-пояснення до всіх заблокованих податкових накладних з копіями документів, що підтверджується відтиском печатки відповідача на екземплярі позивача.

11.04.2024 Головним управлінням ДПС в Одеській області за вих.№13809/6/15-32-18-02-10 повідомлено, що скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не подано у строки відповідно до п.3 Порядку розгляду скарги №1165. Також зазначено, що рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку.

Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями, позивач звернувся до суду.

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 55 Конституції України права і свободи людини і громадянина захищаються судом, кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

01.02.2020 набув чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування . За приписами п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації

Зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в ЄРПН по податкових накладних позивача вбачається, що їх реєстрація зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 КАС України та контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної п.1 "Критеріїв ризиковості здійснення операцій".

Дії контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкових накладних №№ 28032 не оскаржувались позивачем, тому суд не розглядає питання правомірності такого зупинення.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС .

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п.5 Порядку №520 Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної.

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної ;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі (п. 9).

Згідно п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області було надано по 4 додатки по кожній податковій накладній.

Пунктом 187.1 ст. 187 ПКУ передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше, або дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Разом з тим, із повідомленнями позивачем не надано жодного первинного документа, який міг би підтвердити господарські операції, вказані в податкових накладних, оформлених на покупця - ТОВ "ГРИФОН ТРАНС", наприклад, акти прийому наданих послуг, складених позивачем та ТОВ "ГРИФОН ТРАНС", або платіжні документи про передоплату послуг товариством "ГРИФОН ТРАНС", заявки на послуги, рахунки - фактури тощо. Копія договору транспортного експедирування № 2112 від 21.12.2023 , укладеного між позивачем та ТОВ "ГРИФОН ТРАНС", також не надавалась контролюючому органу.

Натомість до повідомлень позивачем надавались договори з іншими виконавцями, яких позивач залучав до виконання міжнародних перевезень (зокрема, ТОВ "ШПІЦ ТРАК", ФОП ОСОБА_2 ), надавались акти надання послуг, складені позивачем та залученими суб`єктами господарювання. При цьому пояснень розумних причин надання до повідомлень документів, які підтверджують здійснення господарських операцій з іншими суб`єктами господарювання, а не з ТОВ "ГРИФОН ТРАНС", позивачем не наводилось, було тільки зазначено, що "постачальником послуг є ТОВ "ШПІЦ ТРАК", або "постачальником послуг є ОСОБА_2 , не платник ПДВ".

Приписами п.44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Тобто, показники, визначені п.44.1 ст.44 ПК України повинні підтверджуватись первинними документами, які податкові органи мають право вивчати і перевіряти під час проведення перевірок, що обумовлено пп.20.1.8 п.20.1 ст.20 ПК України.

Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч.2 ст.3 ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) на даних бухгалтерського обліку ґрунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, тобто первинні документи з відображення господарських операцій є основою і для податкового обліку.

Отже, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку та підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій.

При цьому, суд вважає, що обов`язок довести реальність господарських операцій та підтвердити її належними документами, покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Таким чином, суд погоджується з доводами відповідача про те, що не можливо підтвердити дану господарську операцію, через ненадання платником певних документів а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, відповідно до пункту 5 Порядку №520.

Як вбачається з матеріалів справи, комісією регіонального рівня були направлені позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за формою, встановленою додатком 2 Порядку № 520, в яких також повідомлялось про прийняття рішень про відмову в реєстрації ПН у випадку не надання платником податку додаткових пояснень та копій документів для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Натомість позивач не надав суду доказів надсилання будь-яких додаткових документів або пояснень за всіма спірними податковими накладними.

Подання позивачем 05.04.2024 листа-пояснення до ГУ ДПС в Одеській області щодо зупинених податкових накладних відбулось вже після прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН, а тому не впливає на оцінку судом законності та правомірності прийняття рішень про відмову в такій реєстрації.

Позивачем до суду надано копії документів, які не надавались на розгляд комісії регіонального рівня, тому судом не вважаються належними доказами по справі, оскільки суд оцінює рішення комісії щодо відмови в реєстрації ПН на підставі тих документів та пояснень, які були надані платником податків. Суд не має повноважень перебирати на себе функції контролюючого органу (ДПС) в частині дослідження документів та визначення права позивача на складення податкових накладних. Дослідження тих первинних документів, які не були підставами для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, буде порушенням вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи.

На підставі встановлених обставин, суд вважає, що ТОВ "КАРГО Х" до податкового органу не було надано усіх необхідних та належних документів, які б дійсно підтверджували факт виконання господарських операцій між позивачем та його контрагентом ТОВ "ГРИФОН ТРАНС", та спростували б сумнів, який виник у податкового органу з приводу підтвердження реальності господарських операцій із наведеним контрагентом.

З урахуванням встановлених під час розгляду обставин та фактів, суд дійшов висновку, що Комісія, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних виходячи із наданих документів, а тому діяла в межах та на підставі діючих норм податкового законодавства, оскільки позивачем не спростовано фактів щодо сумніву податкового органу на підтвердження реальності господарських операцій.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Згідно положень ст. 75 КАС України, достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи. При цьому в силу положень ст. 76 КАС України достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов`язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.

Судові витрати відповідно до ст. 139 КАС України не підлягають відшкодуванню позивачу за рахунок відповідачів.

Керуючись ст. ст.2, 77, 90, 132, 139, 242-246, 250, 155, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Відмовити в задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "КАРГО Х" про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10673371/45310454 від 05.03.2024, №10673377/45310454 від 05.03.2024, №10673373/45310454 від 05.03.2024, №10673375/45310454 від 05.03.2024, №10673379/45310454 від 05.03.2024 та про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені товариством з обмеженою відповідальністю "КАРГО Х" податкові накладні №№28, 29, 30, 31, 32 від 18.01.2024 .

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Вікторія ХОМ`ЯКОВА

.