Рішення № 127023888, 30.04.2025, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 квітня 2025 рокусправа № 380/2/25

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕГНО ІТАЛІЯ УА"

до Львівської митниці

про визнання протиправними та скасування карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення

ВСТАНОВИВ:

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "РЕГНО ІТАЛІЯ УА" з позовом до Львівської митниці в якому просить суд визнати протиправними та скасувати картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення: № UA209170/2024/002093; № UA209170/2024/002092; № UA209170/2024/002091; № UA209170/2024/002114; № UA209170/2024/002128; № UA209170/2024/002136; № UA209170/2024/002156; № UA209170/2024/002158; № UA209170/2024/002157; № UA209170/2024/002219; № UA209170/2024/002217; № UA209170/2024/002218; № UA209170/2024/002218; № UA209170/2024/002238; № UA209170/2024/002253; № UA209170/2024/002292; № UA209170/2024/002291; № UA209170/2024/002290; № UA209170/2024/002323; № UA209170/2024/002322; № UA209170/2024/002351; № UA209170/2024/002361; № UA209170/2024/002014; № UA209170/2024/001865; № UA209170/2024/001855; № UA209170/2024/001897; № UA209170/2024/001965; № UA209170/2024/001966; № UA209170/2024/002033; № UA209170/2024/002034; № UA209170/2024/002035; № UA209170/2024/002383; № UA209170/2024/002418; № UA209170/2024/002420; № UA209170/2024/002421; № UA209170/2024/002438; № UA209170/2024/002474; № UA209170/2024/002473; № UA209170/2024/002492; № UA209170/2024/002548; № UA209170/2024/002523; № UA209170/2024/002534; № UA209170/2024/002535; № UA209170/2024/002582; № UA209170/2024/002596; № UA209170/2024/002597; № UA209170/2024/002608; № UA209170/2024/002632; № UA209170/2024/002630; № UA209170/2024/002633; № UA209170/2024/002631; № UA209170/2024/002638; № UA209170/2024/002671; № UA209170/2024/002674; № UA209170/2024/002675; № UA209170/2024/002673; № UA209170/2024/002676; № UA209170/2024/002672; № UA209170/2024/002721; № UA209170/2024/002731; № UA209170/2024/002724; № UA209170/2024/002732; № UA209170/2024/002768; № UA209170/2024/002782; № UA209170/2024/002790; № UA209170/2024/002836; № UA209170/2024/002838; № UA209170/2024/002835; № UA209170/2024/002839; № UA209170/2024/002840; № UA209170/2024/002837.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що згідно з підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України у товарній позиції 2206 за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД класифікуються такі алкогольні напої як «вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені», які оподатковуються за ставкою акцизного податку 8,42 гривні за 1 літр. За цією ставкою оподатковуються товари, що мають опис - вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту, та мають коди 2204, 2205, 2206. Крім того, згідно з тим же підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України у товарній позиції 2206 за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД класифікуються «вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані)», які оподатковуються за ставкою акцизного податку 12,23 грн. за 1 літр.

Позивач наполягає, що імпортований ТзОВ «РЕГНО ІТАЛІЯ» товар, за своєю суттю та технологією виробництва, є сумішшю на основі зброджених напоїв. Наведене вбачається з результатів аналізу способу виробництва таких напоїв - в результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об`ємних одиниць (без додавання спирту) та додавання безалкогольних напоїв (вода, підсолоджувачі, лимонна кислота, ароматизатори) (графа 31 митної декларації). Найбільш точний опис цього товару для цілей оподаткування акцизним податком це - саме інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту. Крім того, товар який ввозився позивачем, віднесений до товарної підкатегорії за кодом 2206 00 39 00, при цьому його товарна позиція згідно з УКТ ЗЕД - 2206. Тобто товар, що возився позивачем, і за кодом і за описом, відповідно до наведеної у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України таблиці, підлягає оподаткуванню за ставкою акцизного податку, що становить 8,42 грн. за л.

Представник відповідача проти позову заперечив, подав відзив на позовну заяву, зазначив, що в підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України окремо зазначено коди товарів 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 (ставка акцизного податку 0,01 грн за літр), 2206 00 39 00 (код, за яким класифіковано спірний товар) (ставка акцизного податку 12,23 грн. за один літр), та 2206 за ставкою акцизного податку в розмірі 8,42 грн. за літр.

Відповідач стверджує, що оскільки конкретний код товару, який ввозився позивачем (2206 00 39 00) зазначений із ставкою 12,23 гривень за 1 літр, підстави для застування до цього товару ставки 8,42 гривень за 1 літр, в якій вказано код 2206 в іншому місці не зазначені відсутні, оскільки є конкретний код цього товару в таблиці із іншою ставкою. Тобто можливість застосування цієї ставки (8,42 гривень за 1 літр) пов`язана із відсутністю коду товару в іншій ставці, зокрема, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00, 2206 00 39 00, 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00, коди яких окремо обумовлені в підпункті 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 ПК України. При цьому застосування ставки акцизного податку до товарів, які класифікуються за кодом 2206 00 39 00 УКТ ЗЕД, можливе лише у разі якщо товар не відповідає умовам (критеріям) визначеним для ставки 12,23 грн за один літр.

Відповідач звертає увагу, що у всіх митних деклараціях товар позивача найменовано як «ароматизований винний напій ігристий», що в повному обсязі відповідає опису товару за ставкою 12,23 гривень за 1 літр згідно підпункту 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 ПК України: Вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу "гриб", що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20° C, що, на думку відповідача, свідчить про правомірність оскаржуваних карток відмови.

Суд, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

02 липня 2018 р. між ТзОВ «Регно Італія УА» (Покупець) та TOSO S.p.A. (Постачальник) було укладено Зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) № 02-07/18.

Відповідно до п. 1.1. в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупцеві товар, що визначений у цьому Договорі, зокрема: алкогольну та/або безалкогольну продукцію (далі «Товар»), вільний від прав та претензій третіх осіб, а Покупець зобов`язаний прийняти зазначений вище Товар і оплатити його вартість.

Також між тими ж сторонами укладені Зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) № 15-11/18 Pivdennyi від 15 листопада 2018 р., Зовнішньоекономічний договір № 30-10/20 Pravex від 30.10.20, та Зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) №24-11/23 Vostok від 24 листопада 2023 р.

На підставі вищевказаних договорів на митну територію України ТзОВ «РЕГНО ІТАЛІЯ» згідно митних декларацій (копії яких долучені до справи) було ввезено наступний товар: напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв) - FIORELLI FRAGOLINO BIANCO CAN ml 250, FIORELLI FRAGOLINO ROSSO CAN ml250, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI CL.75, PROSECCO SPUMANTE D.O.C." TOSO millesimato 2022 CL. 75, FRAGOLINO ROSSO FIORELLI CL.75, NOVELLINA FRAGOLINO BIANCO CL.75, FRAGOLINO BIANCO MORRA CL. 75, FRAGOLINO ROSSO MORRA CL.75, FRAGOLINO BIANCO TOSO CL. 75, FRAGOLINO ROSSO TOSO CL.75, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI ALCOHOL FREE cl.75, FIORELLI SPRITZ 7%VOL CL.75, MOSCATO SPUMANTE FIORELLI CL.75, FIOCCO DI VITE MOSCATO DASTI DOCG CL. 75, NOVELLINA FRAGOLINO ROSSO CL.75, PESCA FIORELLI CL.75, MOSCATO SPUMANTE FIORELLI CL.75, ASTI DOCG FIORELLI CL.75, FIOCCO DI VITE MOSCATO DASTI DOCG 2 0 2 3 CL. 75, FRAGOLINO BIANCO DRY FIORELLI CL.75, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI CL.20.

У графі 47 розрахунок податків/ставка у кожній з митних декларацій за вказаний товар вказано ставку акцизного податку - 8,42 грн.

Одночасно з митними деклараціями декларантом було надано відповідачу ряд документів, зокрема рахунки-фактури (інвойси), сертифікати якості, пакувальні листи, автотранспортні накладні, сертифікати з перевезення товару, висновки за результатами досліджень експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи, рахунки-фактури про надання транспортно-експедиційних послуг від виконання договорів про транспортно-експедиційні послуги, зовнішньоекономічний договір, інші некласифіковані документи, зокрема описи технологічного процесу, копії митних декларацій країни відправлення. Подання документів до митних декларацій сторонами не оспорюється (долучені до матеріалів справи в електронному вигляді).

Львівська митниця за результатами розгляду таких документів сформувала картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA209170/2024/002093; № UA209170/2024/002092; № UA209170/2024/002091; № UA209170/2024/002114; № UA209170/2024/002128; № UA209170/2024/002136; № UA209170/2024/002156; № UA209170/2024/002158; № UA209170/2024/002157; № UA209170/2024/002219; № UA209170/2024/002217; № UA209170/2024/002218; № UA209170/2024/002218; № UA209170/2024/002238; № UA209170/2024/002253; № UA209170/2024/002292; № UA209170/2024/002291; № UA209170/2024/002290; № UA209170/2024/002323; № UA209170/2024/002322; № UA209170/2024/002351; № UA209170/2024/002361; № UA209170/2024/002014; № UA209170/2024/001865; № UA209170/2024/001855; № UA209170/2024/001897; № UA209170/2024/001965; № UA209170/2024/001966; № UA209170/2024/002033; № UA209170/2024/002034; № UA209170/2024/002035; № UA209170/2024/002383; № UA209170/2024/002418; № UA209170/2024/002420; № UA209170/2024/002421; № UA209170/2024/002438; № UA209170/2024/002474; № UA209170/2024/002473; № UA209170/2024/002492; № UA209170/2024/002548; № UA209170/2024/002523; № UA209170/2024/002534; № UA209170/2024/002535; № UA209170/2024/002582; № UA209170/2024/002596; № UA209170/2024/002597; № UA209170/2024/002608; № UA209170/2024/002632; № UA209170/2024/002630; № UA209170/2024/002633; № UA209170/2024/002631; № UA209170/2024/002638; № UA209170/2024/002671; № UA209170/2024/002674; № UA209170/2024/002675; № UA209170/2024/002673; № UA209170/2024/002676; № UA209170/2024/002672; № UA209170/2024/002721; № UA209170/2024/002731; № UA209170/2024/002724; № UA209170/2024/002732; № UA209170/2024/002768; № UA209170/2024/002782; № UA209170/2024/002790; № UA209170/2024/002836; № UA209170/2024/002838; № UA209170/2024/002835; № UA209170/2024/002839; № UA209170/2024/002840; № UA209170/2024/002837, у яких вказано на неможливість завершення митного оформлення у зв`язку з невірним заповненням граф 47 та «В» митної декларації, а саме: застосовано невірну ставку акцизного податку, чим порушено вимоги ст. 215.3.1 Податкового кодексу України, ст. 293-295 Митного кодексу України.

Не погодившись з вищевказаними картами відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

При вирішенні даного спору суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини з приводу митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, справляння митних платежів регулюються положеннями Митного кодексу України, Податкового кодексу України та інших законів України з питань оподаткування.

Відповідно до ст. 67 Митного кодексу України (далі - МК України) українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

На підставі частин 1 та 2 статті 69 МК України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто відносно товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

Суд встановив, що спору між сторонами щодо належності задекларованого товару до підкатегорії за кодом 2206 0039 00 згідно з УКТ ЗЕД - немає.

Позивач стверджує, що товар, який він ввозить згідно з УКТ ЗЕД 2206 0039 00 згадується у двох різних колонках таблиці ставок акцизного податку пп. 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, що надає можливість обрати різні ставки акцизного податку, де превалюючим є саме опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД. Вважає, що товар і за кодом, і за описом відповідно до таблиці пп. 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України підлягає оподаткуванню за ставкою акцизного податку, що становить 8,42 грн.

Доводи відповідача зводяться до того, що згідно із вимогами ПК України ставка податку 8,42 застосовується виключно до товарів згідно з кодом УКТ ЗЕД 2206 "в іншому місці не зазначені", а ввезені позивачем товарні позиції зазначені в УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, що є підставою для застосування до нього ставки податку 12,23.

Статтею 294 МК України передбачено, що об`єкт та база оподаткування митними платежами під час переміщення товарів через митний кордон України визначаються відповідно до цього Кодексу, Податкового кодексу України та інших законів України.

Ставки акцизного податку з таких товарів як спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво встановлені підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, викладеним у формі таблиці, зокрема:

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД - 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00, опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД - вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу "гриб", що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар за температури 20 °C, одиниця виміру - гривень за 1 літр, ставки податку 12,23;

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД 2204, 2205, 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту), опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД - вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту, одиниця виміру - гривень за 1 літр, ставки податку 8,42.

Конструкція підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України побудована таким чином, що для визначення ставки акцизного податку уся алкогольна продукція, яка класифікується в межах товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТЗЕД ділиться за двома критеріями: (1) продукція, у якій вміст етилового спирту має повністю ферментне (ендогенне) походження, та (2) продукція, під час виготовлення якої етиловий спирт додається. Превалюючим для визначення ставки акцизного податку має бути код товару згідно з УКТ ЗЕД (який вказує на вид товару [напою]) та наведені додаткові характеристики товару (продукції), які впливають на обрання відповідної ставки.

Перші чотири знаки коду УКТ ЗЕД (позиція) охоплює всі товари, десятизначний код яких входить до цієї позиції. У зв`язку із цим більшої деталізації товарів до рівня підкатегорії (10 знаків) необхідності немає, оскільки цифрові значення коду товару рівня підпозиції, категорії або підкатегорії на визначення ставки акцизного податку не впливають.

Для всіх товарів, які виготовлені із доданням спирту, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту, в умовному четвертому рядку таблиці встановлена загальна ставка акцизного податку, яка дорівнює 8,42 грн за 1 літр.

У цьому ж умовному четвертому рядку встановлена ставка акцизного податку і для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту, проте які виготовлені без додання етилового спирту, але якщо такі в іншому місці цієї таблиці не зазначені.

Тобто підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, крім загальної ставки акцизного податку для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 відсотки, проте які виготовлені без додання етилового спирту, для окремих підпозицій, категорій та підкатегорій, які наведені в інших рядках таблиці з більш деталізованим кодом УКТ ЗЕД, встановлено спеціальні ставки податку.

Таким чином для цих товарів, які входять до товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 відсотки спирту, проте які виготовлені без додання етилового спирту, загальна ставка податку може бути застосована лише у разі, якщо товар не вказаний окремо (в іншому місці).

УКТ ЗЕД, як складова Закону України Про Митний тариф України, побудована за принципом докладної товарної класифікації, яка передбачає класифікацію товару за тим кодом, який відповідає найбільш повному опису товару (його характеристик). Тобто, спочатку товар класифікується за товарною позицією, далі поетапно - за більш детальним описом у товарній підпозиції, товарній категорії, товарній підкатегорії. У побудові УКТ ЗЕД товарна позиція, товарна підпозиція, товарна категорія, товарна підкатегорія співвідносяться між собою як загальне (рід) і спеціальне (вид, різновид).

Правило 3 (a) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, за яким у разі якщо товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, для його класифікації перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний опис, підлягає застосуванню саме для визначення коду УКТ ЗЕД, а не ставки акцизного податку.

Суд вважає, що саме на етапі визначення для товару коду УКТ ЗЕД ураховується максимально повно опис, характеристики та властивості товару, які є істотними для певного коду УКТ ЗЕД та ідентифікують його на подальших етапах митних процедур.

Будь-яке покликання на повний код товару згідно з УКТ ЗЕД, який складається з десяти знаків, має перевагу над будь-яким іншим покликанням на код товару, який містить меншу кількість знаків цифрового коду, оскільки він більш точно і детально визначає відповідний вид товару. Виключно у випадку, якщо в окремому рядку таблиці підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України товар за своїм десятизначним кодом та за своїми описовими характеристиками не відповідає наведеним в ньому ознакам, до такого товару застосовується загальна ставка акцизного податку, передбачена для товару з кодом, який містить меншу кількість знаків цифрового коду.

Ставка акцизного податку на рівні 8,42 грн за 1 літр у четвертому рядку вищевказаного підпункту є загальною для всіх різновидів зброджених напоїв у товарній позиції 2206, виготовлених без додавання спирту і міцність яких знаходиться у визначеному діапазоні, однак, крім тих, для яких встановлена інша (спеціальна) ставка. На це вказує вживання законодавцем словосполучення в іншому місці не зазначені.

Товарна позиція 2206 та товарні підкатегорії, які включені до неї, співвідносяться як родове і видове поняття. Згідно з наведеними вище Поясненнями товарні категорії 2206 00 31 - 2206 00 89 (а значить, і товарна підкатегорія 2206 00 39 00, яка заходиться між цими товарними категоріями в Митному тарифі України) включають також суміші безалкогольних напоїв із збродженими напоями та суміші зброджених напоїв. Ані для сумішей зброджених напоїв, ані для сумішей безалкогольних напоїв із збродженими напоями не передбачено окремих товарних підкатегорій.

Іншими словами в позиції 2206 поняття Інші зброджені напої включає в себе всі алкогольні зброджені напої, що не відносяться до позицій 2203-2205, тобто і суміші із зброджених напоїв, і суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, і суміші на основі зброджених напоїв тощо. На рівні підкатегорій в позиції 2206 серед включених до неї алкогольних зброджених напоїв за видом використаної для виробництва сировини окремо визначені лише пікет, сидр і перрі, а всі інші різновиди охоплені узагальненим терміном інші.

Сукупність наведених мотивів дає підстави для висновку, що будь-які алкогольні зброджені напої (включаючи і суміші на їх основі або їх суміші), які не відносяться до позицій 2203-2205, підпадають під узагальнене визначення зброджені напої.

Отже, норма підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України щодо встановлення ставки акцизного податку для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу гриб, що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20° C, є спеціальною по відношенню до норми цього ж підпункту щодо встановлення ставки податку для товарної позиції 2206, яка є загальною нормою і підлягає застосуванню до тих товарів цієї товарної позиції, для яких спеціальними нормами не встановлені інші ставки податку.

Таким чином, обов`язковими умовами для застосування спеціальної ставки акцизного податку на рівні 12,23 грн за 1 літр (у сукупності) є: (1) товар відповідає одному з кодів УКТЗЕД 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 або 2206 00 39 00; товар має такі характеристики: (2) тип напою - вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), (3) фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови що (4) етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які (5) розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу гриб, що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.

Щодо останньої (п`ятої) умови суд звертає увагу на те, що вона передбачає як сукупність, так і альтернативу у класифікації товару за способом фасування (напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу гриб) та/або фізичними властивостями (мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині). Тобто, вказана ставка акцизного податку підлягає застосуванню, у разі відповідності напою всім іншим умовам і якщо він розлитий не у пляшки, а в іншу тару, проте, має надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.

Обов`язковими умовами для застосування загальної ставки акцизного податку на рівні 8,42 грн за 1 літр (у сукупності) є: (1) відсутність у цій нормі спеціальної ставки акцизного податку для напою; (2) товар належить до одного з кодів УКТЗЕД, які входять до позицій 2204, 2205 або 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту); товар має такі характеристики: (3) тип напою - вина, вермути та будь-які інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), (4) фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту.

Розмежування характеристик товарів позиції 2206, які виготовлені без додавання спирту (етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження), для визначення ставки акцизного податку на рівні 12,23 грн або 8,42 грн за 1 літр, з урахуванням вищенаведених висновків, в контексті спору, що підлягає вирішенню в межах цієї справи, має відбуватися таким чином.

За наявності сукупності класифікуючих ознак:

- код товару згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 39 00; тип алкогольного напою: зброджені напої (в тому числі і суміші), вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані); міцність алкогольного напою: вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту; спосіб фасування (алкогольний напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу гриб, що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок), та/або фізичні властивості (мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C) - застосовується ставка акцизного податку 12,23 грн за 1 літр.

У разі наявності класифікуючих ознак:

- відсутність спеціальної ставки акцизного податку для напою із відповідним кодом УКТ ЗЕД; код товару згідно з УКТ ЗЕД входить до позиції 2206; тип алкогольного напою: зброджені напої (у тому числі і суміші); міцність алкогольного напою: вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту - застосовується ставка акцизного податку 8,42 грн за 1 літр.

Так, для застосування ставки на рівні 12,23 грн за 1 літр товар має відповідати сукупно усім умовам, наведеним у таблиці в підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України. Якщо ж товар не відповідає хоча б одній умові (наприклад, виготовлений із додаванням спирту) - до нього застосовується ставка акцизного податку на рівні 8,42 грн за 1 літр.

Суд встановив, що у наведеному позивачем в митних деклараціях описі товару, якому визначено код УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, вказано напої на основі вина ігристі ароматизовані, а потім за допомогою двокрапки деталізовано опис - ароматизований винний напій ігристий […] зброджені напої […].

Враховуючи відсутність між сторонами спору щодо належності товару до підкатегорії за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД, слід з`ясувати відповідність ввезеного позивачем товару низці класифікуючих ознак, необхідних для застосування ставки акцизного податку на рівні 12.23 грн за 1 літр. У випадку невідповідності товару хоча б одній з класифікуючих ознак, які стосуються як хіміко-біологічних властивостей, так і технологічних вимог транспортування імпортованого товару, необхідних для визначення ставки акцизного податку на рівні 12.23 грн за 1 літр, слід визначити, що саме не відповідає встановленим законодавством вимогам і є підставою для застосування ставки акцизного податку на рівні 8,42 грн за 1 літр.

Імпортовані позивачем згідно митних декларацій товари (напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв) - FIORELLI FRAGOLINO BIANCO CAN ml 250, FIORELLI FRAGOLINO ROSSO CAN ml250, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI CL.75, PROSECCO SPUMANTE D.O.C." TOSO millesimato 2022 CL. 75, FRAGOLINO ROSSO FIORELLI CL.75, NOVELLINA FRAGOLINO BIANCO CL.75, FRAGOLINO BIANCO MORRA CL. 75, FRAGOLINO ROSSO MORRA CL.75, FRAGOLINO BIANCO TOSO CL. 75, FRAGOLINO ROSSO TOSO CL.75, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI ALCOHOL FREE cl.75, FIORELLI SPRITZ 7%VOL CL.75, MOSCATO SPUMANTE FIORELLI CL.75, FIOCCO DI VITE MOSCATO DASTI DOCG CL. 75, NOVELLINA FRAGOLINO ROSSO CL.75, PESCA FIORELLI CL.75, MOSCATO SPUMANTE FIORELLI CL.75, ASTI DOCG FIORELLI CL.75, FIOCCO DI VITE MOSCATO DASTI DOCG 2 0 2 3 CL. 75, FRAGOLINO BIANCO DRY FIORELLI CL.75, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI CL.20) з урахуванням наведеного декларантом у графі 31 митних деклараціях опису товару та доданим до них документам, відповідають усім класифікуючим ознакам, а саме: (1) код товару УКТ ЗЕД 2206 00 39 00; (2) тип напою зброджений напій [напій на основі вина ігристого (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий … зброджений напій]; (3) міцність напою 7%; (4) походження етилового спирту - етиловий спирт має повністю ферментне (ендогенне) походження; (5) фізичні властивості - алкогольний напій має надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C (згідно сертифікатів якості з хімічним аналізом - FIORELLI FRAGOLINO BIANCO CAN ml 250 - тиск 2, FIORELLI FRAGOLINO ROSSO CAN ml250 - тиск 2, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI CL.75 -тиск 4.40, PROSECCO SPUMANTE D.O.C." TOSO millesimato 2022 CL. 75 тиск 4.80, FRAGOLINO ROSSO FIORELLI CL.75 тиск 4.50 NOVELLINA FRAGOLINO BIANCO CL.75 -тиск 4.20, FRAGOLINO BIANCO MORRA CL. 75 тиск 4.40, FRAGOLINO ROSSO MORRA CL.75 тиск 4.50, FRAGOLINO BIANCO TOSO CL. 75 тиск 4.40, FRAGOLINO ROSSO TOSO CL.75 тиск 4.50, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI ALCOHOL FREE cl.75 тиск 4.00, FIORELLI SPRITZ 7%VOL CL.75 тиск 4.20, MOSCATO SPUMANTE FIORELLI CL.75 - тиск 4.80, FIOCCO DI VITE MOSCATO DASTI DOCG CL. 75 тиск 1.9, NOVELLINA FRAGOLINO ROSSO CL.75 -тиск 4.50, PESCA FIORELLI CL.75 тиск 4.00, MOSCATO SPUMANTE FIORELLI CL.75 тиск 4.80, ASTI DOCG FIORELLI CL.75 тиск 4.80, FIOCCO DI VITE MOSCATO DASTI DOCG 2 0 2 3 CL. 75 - тиск 1.9, FRAGOLINO BIANCO DRY FIORELLI CL.75 тиск 4.50, FRAGOLINO BIANCO FIORELLI CL.20 тиск 4.40).

Отже, з огляду на відповідність зазначених товарів усім класифікуючим ознакам, ставка акцизного податку для них становить 12,23 грн за 1 літр, що свідчить про правомірність карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення щодо зазначених товарів.

Вказана позиція викладена судовою палатою з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у постанові від 24.10.2023 №380/10416/21 та Верховним Судом у постанові від 22.11.2023 у справі № 380/7483/20.

Згідно з частинами першою та другою статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підставі наведеного суд дійшов висновку, що відповідач довів правомірність оскаржених рішень, а тому в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України судові витрати позивачу не відшкодовуються.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 293 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Регно Італія УА" (адреса: вул. Княгині Ольги, буд.8, м.Львів,79057; ЄДРПОУ 39200881) до Львівської митниці (адреса: вул.Костюшка, 1,м.Львів,79000; ЄДРПОУ 43971343) про визнання протиправними та скасування карток відмови - відмовити повністю.

Судові витрати відшкодуванню не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

СуддяКрутько Олена Василівна