Рішення № 127023174, 29.04.2025, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 квітня 2025 року № 320/3308/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Колеснікової І.С., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АТІС ФАРМА» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «АТІС ФАРМА» із позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.09.2024 №01041610702.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 30.01.2025 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження.

Свої вимоги позивач мотивує відсутністю правових підстав для прийняття оскаржуваного рішення, оскільки ним не було допущено порушення вимог податкового законодавства.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві наголошує, що оскаржуване рішення прийняте відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені у наданому суду відзиві.

Заслухавши у судовому засіданні 10.04.2025 позиції присутніх представників учасників справи (позивача та відповідача), дослідивши наявні у справі докази, судом вирішено здійснювати подальший розгляд справи у порядку письмового провадження.

Оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив таке.

Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДПС у м. Києві проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «АТІС ФАРМА» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 26.12.2019 по 31.03.2024, валютного - за період з 26.12.2019 по 31.03.2024, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 26.12.2019 по 31.03.2024 та іншого законодавства за відповідний період, за результатами якої складено акт від 13.08.2024 №96634/ж5/26-15-07-02-05-03/43430046.

Актом перевірки встановлено, що ТОВ «АТІС ФАРМА» порушено пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Кодексу, П(С)БО 13 «Фінансові інструменти», затвердженого Наказом з Міністерства фінансів України від ЗО листопада 2001 року № 559, П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів», затвердженого Наказ Міністерства фінансів України від 24 грудня 2004 року № 817, ТОВ «АТІС ФАРМА» занижено показники у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» на загальну суму 4 996 013, 00 грн.

Крім того, встановлено, що ТОВ «АТІС ФАРМА» порушено п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44, п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Кодексу, п.5 П(С)БО № 16, ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» завищено показники, задекларовані у рядку 2180 «Інші операційні витрати» на загальну суму 11 384 819, 00 грн.

Таким чином, перевіркою зроблено висновок, що ТОВ «АТІС ФАРМА» порушено п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44, п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями Далі (ПК України, Кодекс), п.5 П(С)БО №16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, П(С)БО № 13 «Фінансові інструменти», затвердженого Наказом з Міністерства фінансів України від 30.11.2001 № 559, П(С)БО № 28 «Зменшення корисності активів», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2004 року № 817, ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 2 269 281, 00 грн.

На підставі висновків акта ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.09.2024 №01041610702, яким позивачу збільшено податок на прибуток у сумі 2 269 281 грн та застосовано штрафну санкція у розмірі 558 131, 00 грн.

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів ; складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно із п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 року № 20 (далі - П(С)БО № 20) встановлено таке: «Поточні зобов`язання - зобов`язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

Тобто, зобов`язання строк виконання яких настає протягом 12 календарних місяців, є короткостроковими.

Довгострокові зобов`язання - всі зобов`язання, які не є поточними.

Згідно з п. 7 П(С)БО №11, до довгострокових зобов`язань належать: довгострокові кредити банків; інші довгострокові зобов`язання; відстрочені податкові зобов`язання; довгострокові забезпечення.

Згідно з п. 9 П(С)БО №11, довгострокові зобов`язання відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов`язання.

Відповідно до п. 4 П(С)БО №11, теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів.

Крім того, відповідно до п. 5 П(С)БО №11, зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Відповідно облікової політики підприємство для здійснення, господарської діяльності використовує Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

Згідно П(С)БО 13 «Фінансові інструменти», затвердженого Наказом з Міністерства фінансів України від ЗО листопада 2001 року № 559 (далі П(С)БО №13) фінансовий інструмент - контракт, який одночасно приводить до виникнення (збільшення) фінансового активу в одного підприємства і фінансового зобов`язання або інструмента власного капіталу в іншого.

Відповідно до п. 29 П(С)БО №13, фінансові інструменти первісно оцінюють та відображають за їх фактичною собівартістю, яка складається із справедливої вартості активів, зобов`язань або інструментів власного капіталу, наданих або отриманих в обмін на відповідний фінансовий інструмент, і витрат, які безпосередньо пов`язані з придбанням або вибуттям фінансового інструмента (комісійні, обов`язкові збори та платежі при передачі цінних паперів тощо).

Фінансове зобов`язання - контрактне зобов`язання:

а)передати грошові кошти або інший фінансовий актив іншому підприємству;

б)обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно невигідних умовах.

Пунктом 30 П(С)БО №13 «Фінансові інструменти» передбачено, що на кожну наступну після визнання дату балансу фінансові активи оцінюються за їх справедливою вартістю, крім: дебіторської заборгованості, що не призначена для перепродажу; фінансових інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення; фінансових активів, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити; фінансових інвестицій та інших фінансових активів, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю.

На кожну наступну після визнання дату балансу фінансові зобов`язання оцінюються за амортизованою собівартістю, крім фінансових зобов`язань, призначених для перепродажу, і зобов`язань за похідними фінансовими інструментами.

Балансова вартість фінансових активів, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю, переглядається щодо можливого зменшення корисності на кожну дату балансу на основі аналізу очікуваних грошових потоків.

Сума втрат від зменшення корисності фінансового активу визначається як різниця між його балансовою вартістю та теперішньою вартістю очікуваних грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою відсотка на подібний фінансовий актив, з визнанням цієї різниці іншими витратами звітного періоду.

Відповідно П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26 квітня 2000 року № 91 (далі - П(С)БО № 12):

Амортизована собівартість фінансової інвестиції - собівартість фінансової інвестиції з рахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Ефективна ставка відсотка - ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов`язання) та вартості її погашення.

Метод ефективної ставки відсотка - метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю.

Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Згідно П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів», затвердженого Наказ Міністерства фінансів України від 24 грудня 2004 року № 817 (далі - П(С)БО № 28), теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від активу визначається застосуванням відповідної ставки дисконту до майбутніх грошових потоків від безперервного використання активу та його продажу (списання) наприкінці строку корисного використання (експлуатації). Майбутні грошові потоки від активу визначаються, виходячи з фінансових планів підприємства на період не більше п`яти років. Якщо в підприємства є досвід визначення суми очікуваного відшкодування активу і наявні розрахунки, що свідчать про достовірність оцінки майбутніх грошових потоків, то така оцінка може визначатися на підставі фінансових планів підприємства, які охоплюють період більше п`яти років.

Ставка дисконту базується на ринковій ставці відсотка (до вирахування податку), що використовується в операціях з аналогічними активами. За відсутності ринкової ставки відсотка ставка дисконту базується на ставці відсотка на можливі позики підприємства або розраховується за методом середньозваженої вартості капіталу підприємства.

При визначенні ставки дисконту враховуються ризики, крім ризиків, що були враховані при визначенні майбутніх грошових потоків.

Отже, на дату виникнення кредиторської заборгованості боржник має визначити теперішню (Справедливу) вартість свого зобов`язання. Сума дисконту (різниця між майбутньою та теперішньою вартістю зобов`язання) включається до доходу в момент отримання позики і до витрат - в процесі амортизації такого дисконту протягом строку користування позикою.

Операція дисконтування зводиться до формули:

РV = FV/ (1 + і) n, де

FV - майбутня вартість;

PV - теперішня вартість;

і - ставка дисконтування (середня річна облікова ставка рефінансування НБУ);

n - строк (число періодів).

Розрахунок дисконту кредиторської заборгованості по кредитному договору наведено в додатку 13 «Зведені дані щодо нарахування дисконту та амортизації дисконту» до акта перевірки.

Для розрахунку ставки дисконту прийнято середньозважену ринкову ставку за довгостроковими кредитами за даними статистичної звітності банків.

Фінансові інструменти дисконтують із моменту визнання та до моменту їх погашення, передбаченого договором.

Як вбачається з матеріалів справи, між «АТІС ФАРМА» (Постачальник) та ТОВ «СІТІ РІЕЛТІ ГРУП» (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 20.03.2020 № 1293.

На виконання умов вищевказаного договору за товар «Медичні тести для виявлення SARS-CoV2 (COVID-19) IgG / IgM Rapid Test, модель SARS-COV-2-IgG / IgM (виробник Hangzhou Testsea Biotechnology Co., Ltd)» в період з 24.03.2020 по 11.11.2020 позивачем отримано аванс в розмірі 61 113 68, 00 грн.

ТОВ «АТІС ФАРМА» та ТОВ «СІТІ РІЕЛТІ ГРУП» укладено Договір поворотної фінансової допомоги від 17.11.2020 № ВФП/171120-1 на суму 47 970 000, 00 грн.

Пунктом 2.4 визначено, що поворотна фінансова допомога (позика) надається позичальнику, позикодавцем шляхом зарахування заборгованості за Договором купівлі- продажу № 1293 від 20.03.2020 у сумі, що визначена у п. 2.1 даного Договору, з одночасним анулюванням заборгованості за Договором № 1293 від 20.03.2023.

Одночасно, Додатковою угодою № 1 від 18.11.2020 пункт 2.1 Договору від 17.11.2020 № ВФП/171120-1 викладено в наступній редакції: поворотна фінансова допомога надається у сумі 50 670 00, 00 грн.

В період з 19.01.2021 по 16.06.2021 повернута фінансова допомога в сумі 13 491 816, 80 грн, заборгованість станом на 31.12.2021 складала 37 178 183, 20 грн.

Також, ТОВ «АТІС ФАРМА» укладено наступні договори та угоди.

- Договір купівлі-продажу медичних тестів для виявлення SARS-CoV2, модель SARS- COV-2-lgG/LgM від 18.11.2020 № 18112020-1 з ТОВ «БУДТЕХАЛЬЯНС ЛТД» (Покупець) та «АТІС ФАРМА» (Постачальник).

На виконання умов вищевказаного Договору, ТОВ «АТІС ФАРМА» відвантажено товару на загальну суму оплати 47 983 648,8 гривень. Дебіторська заборгованість станом на 31.12.2020 становила 47 983 648, 80 грн.

- Договір про відступлення права вимоги від 25.06.2021 №2506/2021-1, укладеного між ТОВ «АТІС ФАРМА» (Новий кредитор), ТОВ «ТРЕЙД СІТІ ГРУП» (Боржник) та ТОВ «БУДТЕХАЛЬЯНС» (Первісний кредитор).

Відповідно до вищезазначеного Договору, за відступлення права вимоги, Новий кредитор, а саме, ТОВ «АТІС ФАРМА» сплачує ТОВ «БУДТЕХАЛЬЯНС» (Первісний кредитор), винагороду загальною сумою 34 482 198, 00 грн.

Таким чином, ТОВ «АТІС ФАРМА» одержує право вимагати від ТОВ «ТРЕЙД СІТІ ГРУП» належного виконання зобов`язань на загальну суму 34 482 189, 00 грн.

Фактично, в кінцевому результаті укладання вищенаведених договорів про відступлення прав вимог та угод про зарахування зустрічних однорідних вимог, сума отриманої фінансової допомоги від ТОВ «СІТІ РІЕЛТІ ГРУП» зарахована в якості оплати за поставлені товарно-матеріальні цінності на користь ТОВ «БУДТЕХАЛЬЯНС».

Таким чином, в період з 18.11.2020 по 01.03.2023 ТОВ «АТІС ФАРМА» обліковувало в складі поточних зобов`язань суму заборгованості за отриману поворотну фінансову допомогу в сумі: станом на 18.11.2020 - 50 670 000, 00 грн., станом на 16.06.2020 - 37 178 183, 20 грн., станом на 01.03.2023 - 2 695 994, 20 грн.

Заборгованість в розмірі 34 482 189, 00 грн. обліковувалась в складі зобов`язань ТОВ «АТІС ФАРМА» в період з 18.11.2020 по 01.03.2023.

ТОВ «АТІС ФАРМА» не визнано заборгованості перед ТОВ «СІТІ РІЕЛТІ ГРУП» довгостроковою, дисконтування вказаної заборгованості не проводилось.

Судом встановлено, що заборгованість ТОВ «АТІС ФАРМА» перед ТОВ «СІТІ РІЕЛТІ ГРУП» за договором поворотної фінансової допомоги є довгостроковою, оскільки протягом 12 календарних місяців погашена не була.

При розрахунку вартості заборгованості датою відображення суми дисконту визначено 18.11.2021 (дата сплину 12 календарних місяців поточної заборгованості), дата остаточного погашення 01.03.2023 (дата погашення заборгованості згідно договорів про відступлення права вимоги та угод про зарахування зустрічних однорідних вимог). Відповідно періодом дисконтування є 18.11.2021 - 01.03.2023.

Ставка за дисконтом визначалась виходячи із середньозваженої ринкової ставки за довгостроковими кредитами у гривні, оскільки договір укладено з резидентом та передбачено гривневі платежі, разом з тим, розрахунок амортизації та дисконту проведено у Євро, що також відповідає умовам договору та дозволяє розраховувати фіксовані суми дисконту, амортизації та балансової вартості заборгованості на кінець відповідних періодів шляхом переоцінки розрахункового показника за курсом НБУ. Розрахунок амортизації дисконту проведено помісячно, оскільки умовами договору передбачені щомісячні платежі.

Оскільки розміри та періоди фактичних платежів, в тому числі з урахуванням наданих постачальником «платіжних канікул», не в повній мірі відповідають передбаченому Договором графіку платежів, остаточний розмір амортизації дисконту суб`єкту господарювання доцільно перерахувати після повного погашення заборгованості.

Отже, ТОВ «АТІС ФАРМА» фактично не мало можливості розрахувати дисконт станом на дату визнання заборгованості довгостроковою, адже гранична дата дії договору поворотної фінансової допомоги від 17.11.2020 № ВФП/171120-1 (31.03.2021) минула, а нової граничної дати повернення сторонами визначено не було.

Разом з тим, суд звертає увагу на те, що не визначення граничного терміну погашення заборгованості не звільняє платника податків від обов`язку проведення дисконтування довгострокової заборгованості, і станом на 01.03.2023 ТОВ «АТІС ФАРМА» було обізнане та мало в повному обсязі інформацію щодо розмірів та термінів виникнення та погашення довгострокової кредиторської заборгованості.

Таким чином, на думку суду, правомірними є висновки акту перевірки про те, що ТОВ «АТІС ФАРМА» порушено пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Кодексу, П(С)БО 13 «Фінансові інструменти», затвердженого Наказом з Міністерства фінансів України від ЗО листопада 2001 року № 559, П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів», затвердженого Наказ Міністерства фінансів України від 24 грудня 2004 року № 817, ТОВ «АТІС ФАРМА» занижено показники у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» на загальну суму 4 996 01, 00 грн.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування, зокрема, є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПК України.

Згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України, вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 123.2 ст. 123 ПК України, діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ «АТІС ФАРМА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) (Комерційний агент) укладено агентську угоду від 25.02.2021 №25022021, умовами якої є надання комплексних послуг з пошуку контрагента для укладення договорів поставки товару.

До матеріалів справи надано додаткові угоди до Агентської угоди №25022021 від 25.02.2021 та акти надання послуг на загальну суму 3 268 395, 80 грн.

Згідно з даними баз ДПС по контрагенту ФОП ОСОБА_1 , значиться наступне: перебуває на обліку в ТУ ДПС у м. Києві; стан - 12 - припинено, але не знято з обліку; вид діяльності - 73.20 - дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; дата взяття на облік в органах ДПС від 05.01.2021 №265021002977.

Водночас, ФОП ОСОБА_1 зареєстрований підприємцем - 05.01.2021; укладено договір ФОП ОСОБА_1 з ТОВ «АТІС ФАРМА» - 25.02.2021; укладено договір ТОВ «АТІС ФАРМА» з ПП «ОСАН» - 03.03.2021; укладено договір ТОВ «АТІС ФАРМА» з ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ Україна» - 08.04.2021.

ОСОБА_1 з 20.02.2020 по 15.05.2020 працював у ТОВ «Колумб Трейд» (код ЄДРПОУ 42665548, вид діяльності - _63.99 надання інших інформаційних послуг, Н.В.І.У.), з 4 кварталу 2020 року по 2 квартал 2021 року отримував виплати за кодом 128 «Соціальні виплати з відповідних бюджетів» від Київського міського центру зайнятості (код ЄДРПОУ 03491091).

Взаємовідносини та виплат від інших суб`єктів господарювання, окрім ТОВ «АТІС ФАРМА», відсутні.

Матеріали справи не спростовують доводів контролюючого органу про те, що ФОП ОСОБА_1 не мав досвіду подібного роду угод, як до взаємовідносин з ТОВ «АТІС ФАРМА», так і після. Водночас, стисла хронологія подій, наведених вище, свідчить на користь обставин реєстрації суб`єктом господарювання виключно для оформлення взаємовідносин із ТОВ «АТІС ФАРМА», а договір з вказаним ФОП укладено лише за 4 робочі дня до підписання базового договору з ПП «ОСАН».

ТОВ «АТІС ФАРМА» зазначає, що станом на дату укладання агентського договору №25022021 від 25.02.2021 в ТОВ «АТІС ФАРМА» були відсутні менеджери з продажів.

Разом з тим, згідно з штатним розписом від 01.02.2021 в штаті ТОВ «АТІС ФАРМА» були, у тому числі: директор, директор з маркетингу, менеджер (управитель) з постачання, спеціаліст із закупівель.

Вказані посадові особи уклали договори/контракти в 2020 році з ТОВ «АХЕД ІНТЕРНЕШНЛ», ТОВ «БУДТЕХАЛЬЯНС ЛТД», ТОВ «ВІНСЕР УКРАЇНА ТД», СП «ОПТІМА - ФАРМ ЛТД», ТОВ «Перший урожай», ТОВ «Чернігівська фармацевтична компанія», компанією «LOGITRADE KRAJOWY SP. Z О О», компанією «Reamedix s.r.o» на загальну суму реалізації 85 863 238, 21 грн.

Таким чином, товарна продукція, що становила головний обсяг реалізації ТОВ «АТІС ФАРМА» у 2020-2021 роках (медичні тести для виявлення SARS-CoV2 (COVID-19), набір для самоконтролю TESTSEALABS®, 3-шарова одноразова маска для обличчя ВМ-011 та ін.) користувалися значним попитом, аналіз та динаміка клієнтської бази підтверджує позитивну тенденцію зростання обсягів реалізації та кількості нових покупців (замовників). На користь ТОВ «АТІС ФАРМА» виступав також чинник укладання імпортних контрактів безпосередньо з виробниками «ковід-товарів», що поряд з високим попитом, дозволило забезпечувати стабільне розширення обсягів реалізації.

Окрім того, додані позивачем до матеріалів справи документи не надають можливості встановити факт отримання послуг від ФОП ОСОБА_1 , а саме: не вказують, яким чином фізична особа-підприємець шукала покупців, яка була його роль була в укладанні договорів, як документально оформлювалась його участь в налагодженні взаємовідносин між постачальником та покупцем, як звітував ФОП перед замовником про проведену роботу, зі скількома потенційними клієнтами були проведені зустрічі, чи отримував би він винагороду, якби клієнт не був знайдений, та інше.

Надані документи не дають змогу підтвердити реальність надання послуг з пошуку покупців, оскільки жодної інформації ні від ФОПа, ні від нібито знайдених контрагентів щодо участі фізичної особи підприємця, ні до перевірки, ні під час розгляду справи судом не надано.

Підтверджуючі документи, що давали б змогу підтвердити факт участі фізичної особи підприємця у пошуку покупця та укладанні відповідного договору відсутні. Фактично оплата проводилась від кількості реалізованої продукції за ніби-то отримані послуги комерційного посередництва, тоді як документальні підтвердження будь-якої участі ФОП ОСОБА_1 в укладанні договорів з ПП «ОСАН» та ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ Україна» відсутні.

Вказане у повній мірі стосується і взаємовідносини TOB «АТІС ФАРМА» (Замовник) та ФОП ОСОБА_2 .

Отже, надані позивачем документи по взаємовідносинам з вищевказаними фізичними особами-підприємцями, не розкривають зміст господарських операцій, не доводять їх вплив на отримання доходу від господарської діяльності, не відображають зміст та обсяг господарських операцій.

Таким чином, на думку суду, відповідачем правомірно встановлено, що ТОВ «АТІС ФАРМА» порушено п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44, п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, п.5 П(С)БО № 16, ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» в частині наведених вище правовідносин з ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 .

Враховуючи все зазначене вище вбачається, що обґрунтованими є викладені відповідачем в акті перевірки висновки про порушення позивачем вимог податкового законодавства у наведеній частині. А тому обґрунтованими є викладені відповідачем в акті перевірки висновки про порушення позивачем вимог податкового законодавства.

Як наслідок, правомірним та таким, що не підлягає скасуванню, є оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача, що ґрунтується на зазначених висновках акту перевірки.

Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:

1)чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;

2)чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.

Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За наслідком здійснення аналізу оскаржуваного рішення на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «АТІС ФАРМА» (03022, місто Київ, вулиця Козацька, будинок 122; код ЄДРПОУ 43430046) до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Колеснікова І.С.