Рішення № 127022292, 30.04.2025, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 квітня 2025 року Справа№640/18811/22

Донецький окружний адміністративний суд у складі: головуючої судді Буряк І.В.,

секретар судового засідання Сафронова Ю.Л.,

за участю:

представника позивача Ларіонова О.О.,

представник відповідача Крутоузов Д.Ю,

представник третьої особи не з`явився.

розглянувши у судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіаційна компанія «Роза Вітрів» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа Публічне акціонерне товариство «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Авіаційна компанія «Роза Вітрів» (далі позивач, Товариство) звернулося до Окружного адміністративного суду м.Києва із позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі відповідач, податкова служба), третя особа Публічне акціонерне товариство «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» (далі ПАТ «Укртатнафта») відповідно до якого просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.10.2022 № 619/Ж10/31-00-04-02-02.

В обґрунтування позову зазначає таке.

Відповідачем проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість (далі ПДВ) за звітний період лютий 2022 року з урахуванням уточнюючого розрахунку від 20.07.2022 та складено відповідний акт перевірки, де встановлено завищення податкового кредиту на суму ПДВ 2 694 883,00 грн, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту.

Вказане обумовлено тим, що до складу податкового кредиту, відображеного в Уточнюючому розрахунку до Декларації за лютий реєстраційний номер 9042621977 включено суму 2 694 883,00 грн на підставі наявних первинних документів, за відсутності відповідних податкових накладних.

Такі висновки податкового органу є безпідставними, оскільки впродовж лютого 2022 року і до 23.02.2022 постачальник ПАТ «УКРТАТНАФТА» реєстрував податкові накладні за ставкою 0%, однак з 24.02.2022 не зміг виконувати ці обов`язки, що пов`язано з агресією російської федерації проти України. Так, починаючи з 24.02.2022 військами агресора завдано численні ракетні удари по Кременчуцькому нафтопереробному заводу, що призвело до зупинки підприємства.

У свою чергу Кременчуцьким нафтопереробним заводом повідомлено контрагентів про те, що всі податкові накладні будуть зареєстровані ПАТ «УКРТАТНАФТА» протягом 6 місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Тому позивачем відповідно до п. 69 та абз.1 п.69.1 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» Перехідних положень Податкового кодексу України (далі ПК України) сформовано податковий кредит на підставі наявних первинних (розрахункових) документів.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.11.2022 відкрито провадження у справі для її розгляду у порядку загального позовного провадження.

Наявний у матеріалах справи відзив відповідача свідчить про його незгоду із доводами позивача та прохання у позові відмовити, з огляду на таке.

За результатами камеральної перевірки установлено порушення вимог податкового законодавства, внаслідок чого прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.10.2022 №619/Ж10/31-00-04-02-02.

Прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення викликано безпідставним включенням до складу податкового кредиту сум, не підтверджених податковими накладними, натомість у якості підстави платником використано первинні документи.

Відповідач вважає, що спірні правовідносини врегульовані наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження.

За змістом вказаного порядку саме податковий орган підтверджує неможливість платника виконувати свій податковий обов`язок, а не лист Публічного акціонерного товариства «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта», який є лише суб`єктивною думкою підприємства.

Відповідно до пункту 2 розділу II Закону України від 13 грудня 2022 року №2825-IX «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» справу №640/18811/22 передано на розгляд Донецькому окружному адміністративному суду.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 13.03.2025 зазначену справу було передано на розгляд судді Донецького окружного адміністративного суду Буряк І. В.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 18.03.2025 справу прийнято до провадження, розгляд вирішено проводити одноособово суддею Буряк І.В. у порядку загального позовного провадження.

Призначене на 01.04.2025 о 10 год. 15 хв. підготовче судове засідання не відбулося внаслідок оголошеної повітряної тривоги.

Підготовче засідання відкладено на 09 год. 30 хв. 30.04.2025.

29 березня 2025 року позивачем подано клопотання про поновлення процесуального строку на подання додаткових доказів у справі та долучення їх до матеріалів справи, а також надано додаткові пояснення у справі.

Суд у порядку проведення підготовчих дій у справі, розглянув вказане клопотання та встановив наявність підстав для його задоволення й долучення поданих позивачем доказів до матеріалів справи.

Також за змістом викладених у вказаному клопотанні пояснень, зазначено, що ПАТ «Укртатнафта» зверталося до податкового органу із заявою про неможливість виконання податкового обов`язку та отримало рішення від 28.10.2022 № 788/Ж10/31-00-04-01-01, яким підтверджено неможливість виконання платником податкового обов`язку.

Окрім, того у подальшому всі податкові накладні, що оформлювалися ПАТ «Укртатнафта» згідно укладених між позивачем і третьою особою договорів, були зареєстровані у ЄРПН.

31 березня 2025 року відповідачем подано додаткові пояснення у справі, де податковий орган звертає увагу суду, що у розумінні пп.69.1 ПК України з урахування положень Порядку № 225 саме рішенням контролюючого органу підтверджується неможливість платника виконувати податковий обов`язок, а не листом такого.

Третя особа у підготовче засідання не з`явилася, про місце, час та дату його проведення повідомлена належним чином. Клопотань про відкладення підготовчого засідання у справі не заявляла.

Протокольною ухвалою суду від 30.04.2025 підготовче засідання закрито, справу призначено до розгляду по суті того ж дня, проти чого сторони у справі не заперечували.

У судовому засіданні від 30.04.2025 представниця позивача позовні вимоги підтримала, просила позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у судовому засідання від 30.04.2025 проти позовних вимог заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.

Фактичні обставини встановлені судом у справі.

Товариство зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (код ЄДРПОУ 32657656) місцезнаходження юридичної особи: 04070, м. Київ, вул. Волоська, буд. 50/38, офіс, 134.

Податковою службою проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «АК «РОЗА ВІТРІВ» за звітний податковий період лютий 2022 року від 17.03.2022 реєстраційний № 9042621977 (з урахуванням уточнюючого розрахунку від 20.07.2022 реєстраційний № 9133571736) за результатами якої складено Акт від 16.09.2022 № 571/ж5/31-00-04-02-02/32657656 (далі акт перевірки)

Актом перевірки установлено таке.

У ході камеральної перевірки податкової звітності за лютий 2022 року від 17.03.2022 реєстраційний № 9042621977 (з урахуванням уточнюючого розрахунку від 20.07.2022 реєстраційний № 9133571736) встановлено завищення податкового кредиту на суму ПДВ 2 694 883,00 грн. що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту.

Висновок: перевіркою встановлено порушення п. 198.6 ст. 198 ПК внаслідок завищення податкового кредиту за лютий 2022 року на суму ПДВ 2 694 883,00 грн.

Відповідальність передбачена ст. 123 ПК України.

Не погоджуючись із висновками акта перевірки, позивачем подано заперечення від 28.09.2022 № 22/09-964, які за результатами розгляду постійної комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не враховані, оскільки платником не надано документів, що спростовують його вину, чи вказують на наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до ПК України.

На підставі вказаних висновків податковим органом прийнято:

податкове повідомлення рішення від 17.10.2022 № 619/Ж10/31-00-04-02-02, яким за порушення п. 198.6 ст. 198 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ 2 694 883,00 грн та штрафні (фінансові) санкції (25 %) 673 721,00 грн;

У матеріалах справи також наявні.

Договір поставки авіапалива від 04.12.2018 № 2344/2/2118 та додаткові угоди до нього, укладений між Товариством (покупець) та ПАТ «Укртатнафта» (продавець), предметом якого є зобов`язання постачальника поставляти покупцю на умовах, передбачених договором паливо, а покупець зобов`язується приймати паливо та сплачувати за нього грошову суму.

За змістом вказаного договору між сторонами домовлено, що по першій з подій передплата, постачальник формує податкове зобов`язання за ставкою 0 % та реєструє податкові накладні у єдиній базі за ставкою 0 % упродовж місяці. Після отримання фактичних даних щодо заправки внутрішніх та міжнародних рейсів, після закінчення звітного періоду постачальник здійснює корегування розподілення постачання за ставкою 0 % та за ставкою 20 %.

На виконання договору від 04.12.2018 № 2344/2/2118 сторонами складено та підписано такі акти приймання-передачі нафтопродуктів: від 28.02.2022 № 7W_БОР_28.02.22_JET, № 7W_ЛЬВ_28.02.22_РТ-ПОК, № 7W_ИФО_28.02.22_JET, № 7W_ХРК_28.02.22_JET, № 7W_ДНК_28.02.22_JET, № 7W_LWO_28.02.22_РТ-ПОК, № 7W_КВР_28.02.22_ JET, № 7W_DNК_28.02.22_JET, № 7W_К_А_28.02.22_JET.

24 листопада 2020 року між сторонами укладено договір № 810/10/2018, де ПАТ «Укртатнафта», як власник, передало Товариству повітряне судно, визначене цим договором, що оформлено актом приймання-передачі повітряного судна від 24.11.2020.

За результатами виконання якого сторонами складено акт надання послуг від 28.02.2022 № 15/02 на суму 146 274,50 грн, у тому числі ПДВ 24 379,08 грн.

Листом від 14.07.2022 № 79/342 ПАТ «Укртатнафта» повідомило свої контрагентів, зокрема, позивача, про неможливість своєчасного виконання такого податкового обов`язку, як реєстрація податкової накладної.

17 березня 2022 року Товариством подано Декларацію з ПДВ за лютий 2022 року №9042621977, а 20.07.2022 Товариством подано Уточнюючий розрахунок до Декларації з ПДВ за лютий 2022 року № 9133571736, у якому до складу податкового кредиту включено суму ПДВ 2 694 883,00 грн, яка не підтверджена податковими накладними, зареєстрованими у ЄРПН.

Крім того, Товариством подано до матеріалів справи докази реєстрації податкових накладних, відсутність яких, на момент формування позивачем податкового кредиту, стала підставою для висновків податкового органу про його завищення у лютому 2022 року а саме: податкові накладні: від 28.02.2022 № 3118, від 16.02.2022 № 4099, від 17.02.2022 № 4100, від 18.02.2022 № 4101, від 22.02.2022 № 4102, від 28.02.2022 № 4204 та відповідні їм квитанції про прийняття податкових накладних.

Правова позиція суду обґрунтована таким.

ПК України (у редакції, чинній на момент спірних правовідносин)

Стаття 75. Види перевірок

75.1.1. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні".

Стаття 76. Порядок проведення камеральної перевірки

76.1. Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

76.2. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Стаття 198. Податковий кредит

198.1. До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

198.2. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

198.6. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Стаття 201. Податкова накладна

201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

201.10. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Законом України від 3 березня 2022 року № 2118-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 7 березня 2022 року, внесено зміни до Податкового кодексу, зокрема: підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» кодексу доповнено пунктом 69, згідно із яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті (абз. 1).

Підпунктом 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ передбачено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, […] платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17 березня 2022 року, підрозділ 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу був доповнений пунктом 32-2, згідно із яким тимчасово, на період дії правового режиму воєнного стану, платники податку за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включають до складу податкового кредиту звітного періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Протягом шести місяців після припинення або скасування дії воєнного стану платники зобов`язані забезпечити реєстрацію в ЄРПН накладних всіх податкових накладних та розрахунків коригування, реєстрація яких відстрочена на період дії воєнного стану, а податковий кредит, задекларований платниками під час дії воєнного стану на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, підлягає обов`язковому уточненню (приведенню у відповідність) з урахуванням даних податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих у ЄРПН.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі- Закон № 2260-ІХ), який набрав чинності 27 травня 2022 року, внесені зміни до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу, зокрема, п. 32-2 підрозділу 2 викладено в редакції, згідно із якою тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»; отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Також Законом № 2260-ІХ викладені в новій редакції абз. 1 п. 69 та п. 69.1 п. 69 підрозділу 10, згідно із якою тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті» (абз. 1 п. 69).

Підпункт 69.1 п. 69: У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, […] платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абз. 1).

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, […] такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України (абз. 2).

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року (абз. 3).

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків (абз. 4).

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки (абз. 5).

У разі самостійного виправлення платником податків у податкових періодах до 25 липня 2022 року, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені (абз. 6).

Платники податку на додану вартість, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (абз. 7).

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абз. 8).

Також п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ доповнено підпунктом 69.1-1 наступного змісту: Платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних».

29 липня 2022 року Міністерством фінансів України прийнято наказ № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконанням платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження», який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року № 967/38303 (далі Порядок № 225).

Відповідно до п. 1 розділу І цього Порядку він розроблений з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 глави 2 розділу ІІ Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Згідно із п. 1 розділу ІІ Порядку № 225 до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Відповідно до п. 3 розділу ІІ Порядку № 225 у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, […], платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості […].

Згідно із п. 6 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків, […], які виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією російської федерації втратили можливість виконувати податкові обов`язки, вживають заходи, передбачені п. 3 цього розділу, у термін протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей платника податків подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

За правилами п. 7 розділу ІІ Порядку № 225 вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, - платники податків, які не подали у строки, встановлені п. п. 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 2 розділу ІІІ Порядку № 225 у разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Висновки суду.

Проаналізувавши наведені нормативно-правові приписи суд вважає, що приписи пп. 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не встановлюють обов`язку платника податків (покупця товарів / послуг) коригувати податковий кредит у випадку не здійснення платником податків (продавцем / постачальником) реєстрації відповідної податкової накладної / розрахунку коригування, а лише покладає на такого платника (покупця товарів / послуг) обов`язок звірити раніше задекларований податковий кредит на підставі первинних (розрахункових) документів з даними зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування.

Жодних зобов`язань платника податку, який задекларував податковий кредит на підставі первинних документів, провести коригування податкового кредиту, виключивши з його складу суму ПДВ по незареєстрованим податковим накладним пункт 69.1-1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу не містить.

Щодо посилань відповідача на приписи п. 201.10 ст. 201, п. 200.4 ст. 200, п. 198.6 ст. 198 розділу V «Податок на додану вартість» Податкового кодексу, суд зазначає, що спірні в межах цієї справи правовідносини виникли в умовах воєнного стану, отже норми підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ Податкового кодексу є спеціальними відносно норм розділу V цього кодексу, а тому є пріоритетними у спірних правовідносинах.

Позаяк, згідно п.32-2 підрозд. 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України платники протягом податкових періодів: лютий, березень, квітень, травень 2022 року можуть формувати податковий кредит незалежно від наявності податкових накладних, за умов наявності належних первинних документів, що, однак не з`ясовується у межах камеральної перевірки.

Водночас позивач, виконуючи зобов`язання з декларування сум податку на додану вартість згідно первинних документів, не може впливати на свого контрагента або нести відповідальність за реєстрацію своїми контрагентами податкових накладних з незалежних від нього обставин.

Відтак, враховуючи вищенаведені приписи у контексті обставин цієї справи, позивач набув право на застосування наведеного спеціального податкового режиму, регламентованого пунктом 32-2 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.02.2024 у справі № 200/466/23, від 06.03.2024 у справі № 160/1604/23, від 22.05.2024 у справі № 280/6669/22.

Крім того, станом на момент розгляду даної справи, податкові накладні, які не були зареєстровані ПАТ «Укртатнафта» у лютому 2022 року, є зареєстрованими в ЄРПН на теперішній час.

Ураховуючи усе викладене, податковим органом не доведено правомірності висновків акта перевірки від 16.09.2022, а тому спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Сплачений позивачем судовий збір, підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіаційна компанія «Роза Вітрів» (04071, м. Київ, вул. Волоська, 50/38, офіс 134, код ЄДРПОУ 32657656) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3, код ЄДРПОУ 44082145), третя особа Публічне акціонерне товариство «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» (39610, Полтавська обл., м. Кременчук, вул. Світовська, 3, код ЄДРПОУ 00152307) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.10.2022 № 619/Ж10/31-00-04-02-02.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3, код ЄДРПОУ 44082145) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіаційна компанія «Роза Вітрів» (04071, м. Київ, вул. Волоська, 50/38, офіс 134, код ЄДРПОУ 32657656) судовий збір у сумі 24 810,00 грн.

Рішення прийнято у нарадчій кімнаті, вступну та резолютивну частини проголошено у судовому засіданні 30.04.2025, повний текст виготовлений 01.05.2025.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя І.В. Буряк