Рішення № 126955356, 29.04.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/13000/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Дубровної В.А., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу,

встановив:

І. Зміст позовних вимог

До суду з позовом звернулось Головне управління ДПС в Одеській області (далі - позивач, ГУ ДПС в Одеській області) до фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 ( далі відповідач ОСОБА_1 ), у якому просить стягнути суму заборгованості:

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування 332 699 грн. 42 коп. на бюджетний рахунок UА838999980333109341000015744, банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 11010500, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/11010500.

- по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 24 996 грн. 80 коп. на бюджетний рахунок UА938999980313090137000015004, банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 11011001, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/11011001.;

II. Позиція позивача та заперечення відповідача

На обґрунтування вказаних позовних вимог позивач зазначає, що відповідно до розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП) станом на дату подачі позову податкова заборгованість відповідача перед бюджетом складає в загальній сумі 357 696,22 грн., яка виникла внаслідок несплати узгоджених грошових зобов`язань, визначених згідно податкових повідомлень-рішень зокрема, по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 332 699,42 грн., та по військовому зборі, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 24 996,80 грн. У зв?язку з несплатою відповідачем заборгованості, податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ф» №030978-1305-1532 від 26.12.2023 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом .Враховуючи, що вказана сума податкового боргу залишається не погашеною, позивач звернувся до суду про її стягнення в судовому порядку.

Відповідач у справі не скористався правом подати до суду відзив на позовну заяву, про яке йому було роз`яснено ухвалою суду від 14.05.2024 року про відкриття спрощеного провадження (а.с 23-24), копію якої було направлено на поштову адресу відповідача, вказану у довідці Відділу адресно-довідкової роботи ГУ ДМС України в Одеській області, та отримано відповідачем, що підтверджується рекомендованим повідомленням, про вручення поштового відправлення . (а.с. 43)

Відповідно до вимог ч. 3 ст. 162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

III. Процесуальні дії у справі

На виконання положень ч. 4 ст. 171 КАС України, 01.05.2024 року судом направлено запит до Відділу адресно-довідкової роботи ГУ ДМС України в Одеській області щодо надання інформації про реєстрацію місця проживання та інші персональні дані, що містяться в картотеці реєстраційного обліку Відділу адресно-довідкової роботи ГУ ДМС України в Одеській області про фізичну особу-платника податків ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1

09.05.2024 року до суду надійшла відповідь Відділу адресно-довідкової роботи ГУ ДМС України в Одеській області на вказаний запит суду, яким надано відомості про зареєстроване місце проживання ОСОБА_1 з 06.10.2006 р. АДРЕСА_1 .(а.с.38

Ухвалою суду від 14.05.2024 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, якою передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Оскільки відсутні клопотання про розгляд справи у судовому засіданні, справа розглядається в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

IV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини

Відповідно до довідки №Д4-202521-ю/л від 10.10.2023 р. про реєстрацію місця проживання або місця перебування особи за відомостями Департаменту надання адміністративних послуг Одеської міської ради : місце проживання ОСОБА_1 ІНФОРМАЦІЯ_1 з 06.10.2006 р. : АДРЕСА_1 (а.с. 33)

Відповідно до Розрахунку податкового боргу, довідки про податкову заборгованість ОСОБА_1 станом на 01.03.2024 р. загальна сума податкового боргу складає 357 696,22 грн. , яка виникла за рахунок несплати податкових зобов`язань, зокрема:

1) за платежем 18010500 Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 332 699,42 грн., визначених контролюючим органом згідно :

- податкового повідомлення-рішення форми P №0008393305 від 11.12.2019 по рішенню суду про підтвердження донарахування сум № 420/24/20 від 10.03.2020 в сумі 266 023,53 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми ПС № 0008403305 від 11.12.2019 по рішенню суду про підтвердження донарахування сум № 420/24/20 від 10.03.2020 в сумі в сумі 170, 00 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми P №№0008393305 від 11.12.2019 по рішенню суду про підтвердження донарахування сум № 420/24/20 від 10.03.2020 в сумі 66 505,59 грн ;

2) за платежем 11011001 військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 24 996,80 грн., визначених контролюючим органом згідно :

- податкового повідомлення-рішення форми P №0008413305 від 11.12.2019 по рішенню суду про підтвердження донарахування сум № 420/24/20 від 10.03.2020 в сумі 19 997,44 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми P №0008413305 від 11.12.2019 по рішенню суду про підтвердження донарахування сум № 420/24/20 від 10.03.2020 в сумі 4999,36 грн; (а.с.6)

За даними Інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 сума заборгованості

- за платежем « податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» (11010500) станом на 31.12.2023 р. складається з недоїмки 332 699,42 грн. (а.с.7-11)

- за платежем «військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування » (11011001) станом на 31.12.2023 р. складається з недоїмки в сумі 24 996,80 грн.(а.с.12-16)

За даними довідки- розрахунку заборгованості до бюджету станом на 01.03.2024 року загальна податкова заборгованість ФО-ПП ОСОБА_1 перед бюджетом по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування становить 332 699,42 грн., у т.ч. податкові зобов`язання у сумі 266 023,53 грн., штрафні санкції у сумі 66 675,89 грн., та по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування складає 24 996,80 грн, у т.ч. податкові зобов`язання у сумі 19 997,44 грн., штрафні санкції у сумі 4999,36 грн (а.с. 5)

Оскільки вищевказана сума податкового зобов`язання набула статусу узгодженої, проте не сплачена у встановлені законодавством строки, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом про її стягнення.

V. Норми права, які застосував суд.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Суб`єкти владних повноважень мають право звернутися до адміністративного суду виключно у випадках, визначених Конституцією та законами України. (ч. 4 ст. 5 КАС України).

Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України) передбачає, зокрема:

- податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання. (пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України);

- до функцій контролюючих органів належить здійснення погашення податкового боргу, стягнення своєчасно ненарахованих та/або несплачених сум єдиного внеску та інших платежів (пп. 19-1.1.22 п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України );

- контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини. (пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України);

- платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. (пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України);

- податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. (пп. 36.1. ст. 36 ПК України);

- виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. (п.38.1. ст. 38 ПК України);

- грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності. (пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України);

- податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збірна підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством(пп.14.1.156. п.14.1. ст.14 ПК України);

- податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті. (пункт 42.1 статті 42 ПК України);

- документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). (пункт 42.2. ст. 42 ПК України)

- при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. (п. 56.18 ст. 56 ПК України);

- у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1 - 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. (п. 57.3 ст. 57 ПК України);

- податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. ( п. 58.3. ст. 58 ПК України);.

- у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. (п. 59.1 ст. 59 ПК України);

- податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. (п. 59.3 ст. 59 ПК України);

- податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. (п. 59.4 ст. 59 ПК України)

- у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) ( пункт 59.5 статті 59 ПК України).

- стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. (пункт 95.2 статті 95 ПК України)

VI. Оцінка суду

Системний аналіз наведених норм ПК України свідчить про чіткий порядок погашення заборгованості платників податків перед бюджетом та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган для стягнення податкового боргу, а отже саме такі обставини і складають предмет доказування у цій справі.

Зважаючи на те, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, тому предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку; встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених ПК України, а також обставини щодо його наявності.

Наказом Міністерства фінансів України №5 від 12.01.2021 року затверджено Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Порядок №5).

Відповідно до пп.1 п.1 "Порядок ведення інтегрованої картки платника" розділу ІІ "Інтегрована картка платника" з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Як встановлено судом предметом стягнення у даній справі є сума податкового боргу ФО-ПП ОСОБА_1 за платежем « податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» (11010500 ) в розмірі 332 699, 42 грн., та за платежем « військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування» (11011001) в розмірі 24 996,80 грн, що загалом складає суму 357 696, 22 грн , яка виникла внаслідок несплати узгоджених грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом згідно податкових повідомлень-рішень .

Перевіряючи правомірність набуття статусу узгодженості вказаної суми податкових зобов`язань, суд враховує наступне.

Так, положеннями статті 57.3 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до ст.287.5. ПК України, податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

З аналізу наведених норм та в контексті спірних правовідносин можна дійти висновку, що однією з визначальних умов виникнення у платника податків обов`язку щодо сплати податкового зобов`язання, визначеного податковим органом, є факт належним чином отримання таким платником відповідних податкових повідомлень-рішень, та лише після такого отримання та у разі не оскарження таких рішень в судовому або адміністративному порядку, податкове зобов`язання, визначене податковим повідомленням-рішенням, вважається узгодженим та підлягає сплаті.

Матеріалами справи підтверджується, що податкове повідомлення-рішення за формою Р №0008393305 від 11.12.2019 на суму 332 529, 42 грн., податкове повідомлення-рішення за формою ПС №0008403305 від 11.12.2019 року на суму 170,00 грн. та податкове повідомлення-рішення за формою Р №0008413305 від 11.12.2019 року на суму 24 996, 80 грн. (а.с. 21-23), за якими сформовано податковий борг, були направлені на податкову адресу відповідача в порядку, передбаченому пунктом 42.4 статті 42 ПК України, яке було особисто отримано ФО-ПП ОСОБА_1 , що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення. (а.с.24).

Враховуючи, що на момент розгляду даної справи, відповідачем не надано суду доказів оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення, тому визначені ним суми грошових зобов`язань є узгодженими, і внаслідок їх несплати відповідачем у строки, встановлені ПК України, набули статусу податкового боргу.

Щодо дотриманням позивачем відповідних умов, встановлених п. 95.2 ст. 95 ПК України, які надають йому право на примусове стягнення податкового боргу, то суд вказує наступне.

Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.1 ст. 59 ПК України).

Разом з цим, відповідно до п.59.5 ст.59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Таким чином, податкова вимога надсилалася контролюючим органом та згідно до вимог ПК України, вважається врученою платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення або із зазначенням причин невручення.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, контролюючим органом була направлена відповідачу податкова вимога форми Ф №00309978-1305-1532 від 26.12.2023 року на суму 357 696,22 грн, що підтверджують рекомендованим повідомленням про вручення та довідки про причини вручення/досилання (а.с.19,20)

При цьому, відповідачем не надано доказів того, що вказана податкова вимога була предметом оскарження в адміністративному або в судовому порядку.

З огляду на вищевказане правове регулювання спірних правовідносин та враховуючи, що відповідачем не надано доказів оскарження податкових зобов`язань згідно податкового повідомлення-рішення або доказів їх сплати, а контролюючим органом дотримано порядок стягнення такого боргу шляхом направлення податкової вимоги, яка також не оскаржена, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог контролюючого органу та стягнення з відповідача податковий борг в сумі 357 696 грн 22 коп .

VII. Висновок суду

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Оскільки позивачем доведено обгрунтованість позовних вимог, а відповідачем не надано доказів погашення суми податкового боргу, яка є предметом стягнення у даній справі, тому суд доходить висновку про задоволення позовних вимог.

VIІI. Розподіл судових витрат

Оскільки позивач відповідно пункту 27 частини першої статті 5 Закону України "Про судовий збір" звільнений від сплати судового збору, тому відповідно до ст. 139 КАС України відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд -

вирішив:

Позов Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, ЄДРПОУ 44069166) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення суми податкового боргу - задовольнити .

Стягнути з фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) ІНФОРМАЦІЯ_1 , суму заборгованості:

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 332 699 грн. 42 коп.(триста тридцять дві тисячі шістсот дев`яносто дев`ять тисяч 42 копійок ) на бюджетний рахунок UA838999980333109341000015744, банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 11010500, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/11010500.

- по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 24 996 грн. 80 коп. (двадцять чотири тисячі дев`ятсот дев`яносто шість гривень 80 копійок ) на бюджетний рахунок UA938999980313090137000015004, банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код ЄДРПОУ: 37607526, КБК 11011001, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м.Одеса/11011001.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя В.А. Дубровна