Рішення № 126882180, 25.04.2025, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 квітня 2025 року Чернігів Справа № 620/2571/25

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі судді Дубіної М.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи за наявними у справі матеріалами справу за позовом Багатопрофільного приватного підприємства «ФІРМА «НОМІНАЛ» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

У С Т А Н О В И В:

04.03.2025 Багатопрофільне приватне підприємство (далі БПП) «ФІРМА «НОМІНАЛ» звернулося до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом (зареєстрований у суді 05.03.2025), у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі ГУ ДПС у Чернігівській області) від 20.02.2025 №3353/ж10/25-01-07-00, №3354/ж10/25-01-07-00.

На обґрунтування позовних вимог БПП «ФІРМА «НОМІНАЛ» вказує на протиправність оспорюваних податкових повідомлень-рішення рішень відповідача, оскільки воно здійснюючи господарські операції з придбання товарів та послуг діяло добросовісно, з дотриманням норм чинного законодавства, належним чином здійснювало бухгалтерський облік, та на підтвердження реальності здійснення господарських операцій з ТОВ «ТК Дельта» позивачем були надані контролюючому органу договори №42 від 21.09.2019, №51 від 26.09.2019, №14 від 21.09.2014, рахунки №СФ-839 від 23.09.2019,№СФ-836 від 23.09.2019, №0000000107 від 26.09.2019, №ГФ-0116 від 21.09.2019; видаткові накладні №0003223 від 01.10.2019, №726 від 01.10.2019, №00044 від 16.10.2019, акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №075 від 16.10.2019, виписка з банківського рахунку БПП «Фірма «Номінал», відкритого в АТ «Укрсиббанк» за період з 16.01.2019 по 31.12.2019, картки рахунків 91, 61, 205. При цьому щодо ненадання контролюючому органу товарно-транспортних накладних за господарськими операціями з ТОВ «ТК Дельта», за результатами яких були складені податкові накладні та сформовано податковий кредит з податку на додану вартість, позивач зазначає, що за змістом пунктів 1 та 2 Переліку документів, необхідних для здійснення перевезення вантажу автомобільним транспортом у внутрішньому сполученні, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.02.2009 №207 (далі Перелік № 207), наявність товарно-транспортної накладної (далі ТТН) є обов`язковою у випадку здійснення перевезень на договірних умовах. У випадку ж здійснення перевезення для власних потреб - накладна не оформлюється. Тому відсутність ТТН, тим не менш, не може бути самостійною підставою вважати господарську операцією такою, що не відбулася. Щодо відсутності у ТОВ «ТК Дельта» необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності стосовно постачання товарів/ послуг у кількості визначеною у видаткових накладних, позивач зазначає, що платник податків, який придбав товар та або/послуги в особи, що порушує вимоги податкового законодавства, не повинен притягуватися до відповідальності в тому випадку, якщо він здійснював реальну господарську операцію та не знав про певні порушення правил ведення господарської діяльності та оподаткування своїм контрагентом або постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання. Невиконання контрагентом вимог податкового законодавства є підставою для відповідальності та зумовлює негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника (БПП «Фірма «Номінал») права на формування кредиту з податку на додану вартість, якщо платник має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту та виконав усі встановлені законом умови щодо включення до складу податкового кредиту сум податку, сплачених в ціні придбаних товарів / робіт / послуг. При цьому позивач зазначає, що недостатність персоналу, відсутність власних транспортних засобів, виробничо-складських приміщень не може свідчити про відсутність адміністративно господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду Дубіної М.М. від 06.03.2025 позовну заяву БПП «ФІРМА «НОМІНАЛ» прийнято до розгляду та відкрито провадження у цій справі. Ухвалено здійснювати розгляд справи суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи за наявними у справі матеріалами в електронній формі.

У відзиві на позовну заяву представник ГУ ДПС в Чернігівській області заперечуючи проти заявлених позовних вимог вказує, зокрема, на те, що перевіркою БПП «Фірма «Номінал» не встановлено реальність здійснення господарських операцій по взаємовідносинам Товариством з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) «ТК Дельта» та порушено вимоги пункту 44.1 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), пунктів 1 та 2 статті 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон № 996-XIV), підпункту 2.5 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (із змінами і доповненнями), наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 01.11.2011 №1379, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 22.11.2011 року за №1333/20071, в результаті чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість в розмірі 128 311, 00 грн, в тому числі: за жовтень 2019 року 128311, 00 грн, оскільки в цьому випадку мало місце формування схемного податкового кредиту, що є свідченням формального складення первинних бухгалтерських документів та проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди по ланцюгу постачання, про що свідчить те, що у ТОВ «ТК Дельта» відсутні необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності щодо постачання товарів/послуг у кількості визначеною у видаткових накладних, оскільки відсутні дані щодо наявності складських приміщень, оренди складських приміщень, відсутні трудові ресурси для виконання такого обсягу операцій, відсутні наявності транспортні засоби, відсутня оренда транспортних засобів, за послугами перевезення без наявності ТТН лише оформлювались окремі первинні документи (акти виконаних робіт) з метою створення зовнішніх ознак фактичного здійснення операцій та правомірності формування сум податкового кредиту, наслідком чого є отримання БПП «ФІРМА «НОМІНАЛ» необґрунтованої податкової вигоди у вигляді сум податкового кредиту з ПДВ.

Суд, оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, встановив наступне.

БПП « ФІРМА «НОМІНАЛ» є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законодавством порядку 15.02.1996 року та перебуває на податковому обліку як платник податків.

БПП «Фірма «Номінал» здійснює господарську діяльність, що відповідає Коду КВЕД: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний).

На підставі направлень від 07.01.2025 №15/ж3/25-01-07-02-01, №16/ж3/25-01-07-02- 01 та наказу Головного управління ДПС у Чернігівській області від 06.01.2025 №10- п, виданого на підставі вимог підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.4 пункту 78.1 статті 78, статті 82 ПК України проведена документальна позапланова виїзна перевірка БПП «Фірма «Номінал» з питань правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ТК Дельта» (код ЄДРПОУ 43134747) за період діяльності жовтень 2019 року, за результатами якої було складено акт від 17.01.2025 №930/ж5/25-01-07-02-01 (далі - Акт перевірки).

При проведенні перевірки встановлено наступні порушення та зафіксовані в Акті перевірки:

БПП «ФІРМА «НОМІНАЛ» визначалось для відпрацювання як ймовірний учасник схем ухилення від оподаткування в рамках наказу ДФС України від 28.07.2015 №543 «Про забезпечення комплексного контролю податкових ризиків з ПДВ» листом ДПС України від 26.12.2019 №8/7д/99-00-06-06-02-09 як ймовірний вигодонабувач всього на суму ПДВ 128,3 тис.грн. з контрагентом ТОВ «ТК ДЕЛЬТА» (код 43134747) за жовтень 2019 року (номенклатура - «Емульсія бітумна, дорожна, Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi, Щебiнь-висiвки, Мати мінераловатні, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, Бітуми нафтові дорожні»). При здійсненні аналізу діяльності платника зокрема, відсутня інформація про реальне походження товару, оскільки за даними Єдиного реєстру податкових накладних відсутнє придбання до ТОВ «ТК ДЕЛЬТА» зазначеного виду товару.

До перевірки надано Договір поставки від 21.09.2019 № 42 БПП «Фірма «Номінал», - «Покупець», в особі директора Шаговки В.П., з одного боку, та ТОВ «ТК ДЕЛЬТА», іменоване в подальшому «Постачальник», в особі директора Смоквенко О.І., уклали даний договір, предметом якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов`язується передавати у власність (поставляти), а Покупець приймати та оплачувати товар, загальна кількість, асортимент, одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість яких визначена Сторонами у Заявках, які є додатками до цього Договору і становлять його невід`ємну частину (надалі іменується «Товар»).

Згідно із Додатком від 21.09.2019 №1 до вказаного Договору заявка на придбання Товару: «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 5[3]-10 мм, марка М1000 i більше» у кількості 5,91м3 ціна 5,91грн., «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 10-20 мм, марка М1000 i бiльше» у кількості 6,37 м3 ціна 980,85грн., «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 20-40 мм, марка М1000 i бiльше» у кількості 150,22 м3 ціна 954,0 грн. Загальна вартість 185 469,31 грн в т.ч. ПДВ 30 911,55 грн.

Згідно із Додатком № 2 до Договору від 21.09.2019 заявка на придбання Товару: «Готова щебенево-піщана суміш С5» у кількості 7,750 м3 ціна 600,0грн., «Емульсія бітумна, дорожна» у кількості 0,032 т ціна 13334,60 грн., «Бітуми нафтові дорожні МГ і СГ, рідкі» у кількості 0,001 т ціна 12 590,7 грн., «Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi» у кількості 2,00 т ціна 2761,0 грн., «Суміші бетонні готові важкі» у кількості 26,293 м3 ціна 1595,00 грн, «Суміші бетонні готові важкі» у кількості 0,570 м3 ціна 1595,00 грн., «Суміші піщано-цементна (гарцовка)» у кількості 57,830 ціна 1490,0 грн, «Щебінь висівки» у кількості 11,0 ціна 647,50 грн. Загальна вартість 176 096,38 грн, в т.ч. ПДВ 29349,40 грн.

Позивачем до до перевірки по договору поставки від 21.09.2019 №42 надано виписані постачальником ТОВ «ТК Дельта», для покупця БПП «Фірма Номінал» видаткові накладні: від 01.10.2019 №726 на загальну суму 176 096,39 грн, в т.ч. ПДВ 29 349,40 грн «Готова щебенево-піщана суміш С5» - 7,75 м3, «Емульсія бітумна, дорожна» - 0,032 т, «Бітуми нафтові дорожні МГ і СГ, рідкі» - 0,001 т, «Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi, тип Б, марка 1» - 2 т, «Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В15 [М200], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм» - 26,293 м3, «Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В20 [М250], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм» - 0,57 м3, «Сумiшi пiщано-цементна (гарцовка)» - 57,83 м3, «Щебiнь-висiвки, марка М-1000 i бiльше, фракцiя до 3 мм» - 11 м3.№0003223 від 01.10.2019 на загальну суму 185 469,3 грн, в т.ч. ПДВ 30 911,55 грн «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 5[3]-10 мм, марка М1000 i бiльше» - 5,91 м3, «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 10-20 мм, марка М1000 i бiльше» - 6,37 м3, «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 20-40 мм, марка М1000 i бiльше» - 150,22 м3.

Товарно-транспортні документи не надано, отже неможливо встановити, яким чином товар доставлявся до покупця на склад, з якого міста, від якого вантажовідправника, яким транспортом. А також яким чином в подальшому доставлявся на об`єкт по виконанню робіт.

Також до перевірки позивачем надані контролюючому органу акти приймання-передачі матеріалів в роботи: Акт від 01.10.2019 № 5 товар згідно видаткової накладної від 01.10.2019, відповідно до якого Шаговка В.П. передає Лопатко Д.М. матеріали для виконання робіт по Проєкту «Створення зони відпочинку за адресою проспект Миру, 40». За штатним розписом Лопатко Д.М. має посаду виконавця робіт; Акт від 01.10.2019 № 6 товар згідно видаткової накладної від 01.10.2019 № 0003223, відповідно до якого Шаговка В.П. передає Лопатко Д.М. матеріали для виконання робіт по Проєкту «Створення зони відпочинку за адресою проспект Миру, 40».

Окрім того, позивачем до перевірки надано Договір поставки від 21.09.2019 № 14, укладений з ТОВ «ТК ДЕЛЬТА», іменоване в подальшому «Виконавець», в особі директора Смоквенко О.І., що діє на підставі Статуту з одного боку та БПП «Фірма «Номінал» , іменоване далі «Замовник», предметом якого є те, що за завданням Замовника Виконавець надає Замовнику послуги в обсязі та на умовах, визначених цим Договором. За цим Договором Виконавець надає Замовнику такі послуги: Комплексні послуги по перевезенню будівельного сміття, Комплексні послуги по перевезенню ґрунту, послуга перевезення матеріалів.

Акт виконаних робіт складений ТОВ «ТК Дельта» не містить жодної деталізації зазначених послуг, місця їх здійснення та відношення до господарської діяльності БПП «Фірма «Номінал». В договорі не зазначено територіально надання послуг, термінів виконання.

В ході проведення перевірки ТТН не надавались.

Зазначений обсяг операцій у кількості 4795,29 км не визначає з якого місця і куди, які саме матеріали перевозились, хто був перевізником, чи залучались треті особи, яким транспортом здійснювались послуги та в який час.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» по контрагенту ТОВ «ТК Дельта» за період жовтень 2019 року розрахунки заборгованість не значиться.

Оплата БПП «Фірма «Номінал» для ТОВ «ТК Дельта» здійснювалась згідно платіжних доручень: від 23.12.2019 № 1523 на суму 100 000,00 грн. Призначення платежу оплата за матеріали у т.ч. ПДВ 16 666,67 грн; від 27.11.2019 № 1491 на суму 66 481,71 грн.

Призначення платежу оплата за матеріали у т.ч. ПДВ 11 080,29; від 27.11.2019 № 1490 на суму 60 820,16 грн. Призначення платежу оплата за матеріали у т.ч. ПДВ 10 136,69 грн; від 22.11.2019 № 1487 на суму 41 000,0 грн. Призначення платежу оплата за матеріали у т.ч. ПДВ 6833,33 грн; від 14.11.2019 № 1471 на суму 41 000,00 грн.

Призначення платежу оплата за матеріали у т.ч. ПДВ 23 333,33грн; від 11.11.2019 № 1462 на суму 185469,31 грн. Призначення платежу оплата за матеріали у т.ч. ПДВ 30 911,55грн; від 24.10.2019 № 1432 на суму 44 096,38 грн. Призначення платежу оплата за матеріали у т.ч. ПДВ 7349,40грн; від 17.10.2019 № 1424 на суму 132 000,00 грн з рахунка БПП «Фірма «Номінал» Призначення платежу оплата за матеріали згідно договору купівлі-продажу від 22.08.2019 №22071 у т. ч. ПДВ 22 000,0грн.

До перевірки також надано лист БПП «Фірма «Номінал» від 24.10.2019 № 35/02 адресований до ТОВ «ТК Дельта» щодо призначення платежу за платіжними дорученнями від 17.10.2019 № 1424 та від 24.10.2019 №1432 на суму 176 096, 38 грн вважати призначення «Оплата за матеріали згідно договору від 21.09.2019 №42».

Аналізом даних ЄРПН не встановлено зареєстрованих податкових накладних щодо взаємовідносин БПП «Фірма «Номінал» з ТОВ «ТК Дельта» за період з 01.01.2019 по 30.09.2019.. Актів звірки не надано інших документів щодо зарахування та погодження розрахунків не надано. Аналізом рахунку 631 по контрагенту ТОВ «ТК Дельта» за жовтень 2019 року на початок періоду заборгованість не значиться, в платіжному дорученні від 17.10.2019 № 1424 у призначенні платежу вказано договір за серпень 2019 року.

Згідно даних АІС «Податковий блок» встановлено, що банківський рахунок ТОВ «ТК Дельта» № НОМЕР_1 , відкритий в АТ «Банк Кредит Дніпро», МФО 305749 було відкрито 03.10.2019 та закрито 11.01.2020 ( видаткові накладні виписані за період жовтень 2019 року).

Аналізом ЄРПН встановлено зареєстровані податкові накладні щодо вищезазначених договорів з постачальником ТОВ «ТК Дельта» за період жовтень 2019 року: від 01.10.2019 №7 на загальну суму 176 096, 39грн в т.ч. ПДВ 29 349, 40 грн «Готова щебенево-піщана суміш С5» - 7,75м3, «Емульсія бітумна, дорожна» - 0,032т, «Бітуми нафтові дорожні МГ і СГ, рідкі» - 0,001т, «Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi, тип Б, марка 1» - 2т, «Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В15 [М200], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм» - 26,293м3, «Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В20 [М250], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм» - 0,57 м3, «Сумiшi пiщано-цементна (гарцовка)» - 57,83м3, «Щебiнь-висiвки, марка М-1000 i бiльше, фракцiя до 3 мм» - 11 м3.№193 від 16.10.2019 на загальну суму 241820,16грн. в т.ч. ПДВ 40 303,36грн «Мати мiнераловатнi» - 74м3. №192 від 16.10.2019 на загальну суму 166481,71 грн, в т.ч. ПДВ 27746,95 грн. Комплексні послуги по перевезенню будівельного сміття» - 193,3 т, «Комплексні послуги по перевезенню грунту» - 206,91т, «Послуга перевезення матеріалів» - 4795,29 км.№202 від 16.10.2019 на загальну суму 185469,30 грн, в т.ч. ПДВ 30 911, 55 грн, «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 5[3]-10 мм, марка М1000 i бiльше» - 5,91м3, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 10-20 мм, марка М1000 i більше 6,37 м3, «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 20-40 мм, марка М1000 i бiльше» - 150,22 м3.

Щодо податкової накладної від 16.10.2019 №202 на суму 185 469,3 грн (ПДВ 309 11,55 грн) контролюючий орган Акті перевірки зазначив, що видаткова накладна, щодо товарів з номенклатурою зазначеною в податковій накладній від 16.10.2019 №202 виписана 01.10.2019. За актом приймання-передачі матеріалів в роботи від 01.10.2019 № 6 товар згідно видаткової накладної від 01.10.2019 № 0003223, передано 01.10.2019 для виконання робіт по Проєкту «Створення зони відпочинку за адресою проспект Миру, 40». Оплата за товар по контрагенту ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) за банківською випискою відбувалась у період листопад-грудень 2019 року.

Суми ПДВ за виписаними податковими накладними включені БПП «Фірма «Номінал» до податкового кредиту та відповідно до розділу ІІ «Податковий кредит» додатків 5 до податкової декларації з ПДВ «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» за жовтень 2019 року від Постачальника - ТОВ «ТК Дельта»(код 43134747) на суму у розмірі 128 311,26 грн.

До перевірки надано оборотно-сальдові відомості за жовтень 2019 року по рахунку 205 «Будівельні матеріали», рахунку 23 «виробничі витрати», рахунку 91 «Загально виробничі витрати», згідно яких відображено товари/послуга за договорами: від 21.09.2019 № 14, від 21.09.2019 №42, від 26.09.2019 №51. Аналізом оборотно-сальдових відомостей за жовтень 2019 року залишків на початок та кінець періоду по матеріалам не значиться.

Окрім того, БПП «Фірма «Номінал» надано до перевірки Договір підряду від 26.07.2018 № 465, укладений з Замовником - Головним управлінням Державної казначейської служби України у Чернігівській області, згідно якого Замовник доручає, а Підрядник (БПП «Фірма «Номінал») виконує на свій ризик, своїми силами і засобами роботи по об`єкту «Капітальний ремонт будівлі із проведенням заходів тепло реновації Головного управління Державної казначейської служби України у Чернігівській області по вул. Реміснича,27 в м. Чернігові». Термін виконання робіт з дня передачі Замовником проектної документації Підряднику до 30.11.2019. Додаткова угода від 22.05.2019№ 3/186-19 у про внесення змін до Договору підряду від 26.07.2018 року №463, якою визначено Загальна вартість будівельно-монтажних робіт та інших витрат, що виконуються підрядником складає 4 569 954,74 грн (ПДВ 761 659,12 грн). Підсумкова відомість до локального кошторису, як додаток до договору.

До договору надано акти приймання виконаних робіт: акт від 09.12.2019 №4, акт від 06.11.2019 №3, акт від 06.11.2019 №2, акт від 06.11.2019 №1, акт від 09.12.2019 № 5. В зазначених актах кількість використаних будівельних матеріалів відрізняється від їх кількості придбання за договорами від 21.09.2019 №42 та від 26.09.2019 №51. Інформація про їх залишки за оборотно-сальдовими відомостями відсутня.

Окрім того, БПП «Фірма «Номінал» надано до перевірки Договір підряду від 23.07.2019 № 105-19, згідно якого Управління капітального будівництва Чернігівської міської ради (Замовник), а Підрядник (БПП «Фірма «Номінал»). За договором Підрядник, в межах узгодженої та прийнятої до виконання проектної документації по об`єкту: «Проект «Створення зони відпочинку за адресою проспект Миру, 40» - капітальний ремонт. Термін дії Договору з дня підписання до 31.12.2019. Термін виконання робіт до 30.09.2019. Договірна ціна (тверда) становить 1 526 623,92 грн без ПДВ ( ПДВ 305 324,78 грн). Підсумкова відомість до локального кошторису, як додаток до договору.

До цього договору надано акти приймання виконаних робіт: акт від 23.09.2019 № 5,акт від 08.10.2019 № 6, акт від 08.10.2019 №7, акт від 04.09.2019 №4, акт від 28.08.2019 № 3, акт від 19.08.2019 №2, акт № 1 від 24.07.2019 № 1, у яких кількість використаних будівельних матеріалів відрізняється від їх кількості придбання за договорами від 21.09.2019 №42 та від 26.09.2019 №51. Інформація про їх залишки за оборотно-сальдовими відомостями відсутня.

В ході проведення перевірки наданий Інформаційний лист виданий ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) від 07.01.2019 №0587/19. В даному листі зазначено, що станом на 07.10.2019, відповідно до переліку продукції, що підлягає обов`язковій сертифікації в Україні, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 01.02.2005 № 28( зі змінами та доповненнями), товар, згідно видаткової накладної від 01.10.2019 № 726 та від 01.10.2019 № 0003223, не підлягає обов`язковій сертифікації.

В ході проведення перевірки надані сертифікати: Сертифікат відповідності на продукцію: щебінь щільний природний для будівельних матеріалів, виробів, конструкцій та робіт фракції: понад 5 до 10 ммвкл, 5 до 15 ммвкл, понад 5 до 20 ммвкл, понад 10 до 20 мм вкл., понад 20 до 40 ммвкл, понад 40 до 70 мм вкл., кар`єру Гурівського родовища, код ДКПП 08.12.12. Виробник: ТОВ «Спецпромремонт», Україна, 50065, Дніпропетровська область, м. Кривий ріг, вул. Нікопольське шосе,3. Термін дії: з 22.05.2019 до 21.05.2020. Сертифікат виданий: ДП «Кривбасстандартметрологія», Україна, Дніпропетровська обл; Сертифікат відповідності на продукцію: плити з мінвати теплоізоляційні. Виробник: ТОВ «Гомельстройматеріал», Республіка Білорусь. Виданий 29.12.2008.

Згідно даних АІС «Податковий блок» ТОВ «ТК Дельта»(код 43134747) у 2019 році не здійснювало імпорт плит з мінват з Білорусії, а також по ланцюгу постачання у постачальників не встановлено імпорт вказаного товару.

Підприємство ТОВ «Спецпромремонт» (код 30735166) відсутнє в ланцюгу постачання товарів для ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) та БПП «Фірма «Номінал».

В ході перевірки був проведений аналіз господарської діяльності ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) та можливості здійснювати реалізацію товару за номенклатурою встановлено наступне: ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) 26.07.2019 №12741020000017544 Маріупольська територіальна громада, платник ПДВ з 01.09.2019. Свідоцтво № 200475535 анульовано з 27.10.2021 (відсутність поставок та ненадання декларацій). ТОВ «ТК Дельта» перебувало на податковому обліку: з 26.07.2019 в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, з 20.01.2020 в Головному управлінні ДПС у Київській області, Ірпінська державна податкова інспекція (Ірпінський район), з 01.01.2025 в Головному управлінні ДПС у Київській області, Бучанська державна податкова інспекція; Основний вид діяльності ТОВ «ТК Дельта» - 46.90- неспецiалiзована оптова торгівля; ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) не звітує з березня 2020 року по теперішній час; фінансовий звіт підприємством не подано, тому неможливо встановити наявність основних засобів, відомості щодо задекларованих транспортних засобів, земельних ділянок на праві власності відсутні, оскільки ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) не подавало до ДПІ за місцем обліку відповідну звітність; відповідно до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів прийнятого 10.11.2019 № 9264175838 за жовтень 2019 року у штаті працювало - 4 особи, загальна сума нарахованої зарплати 16800, 00 грн (середньомісячна 4200, 00 грн); відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП платником не подано; оперативним підрозділом територіального органу ДПС сформовано довідку від 06.04.2020 № 1394/10-36-21-15 згідно якої місцезнаходження платника податків (ТОВ «ТК Дельта») не встановлено.

Головним управлінням ДПС у Київській області за період вересень листопад 2019року по ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) узагальнено податкову інформацію щодо нереальності здійснення господарських операцій на суму ПДВ у розмірі 128,3 тис.грн. по взаємовідносинам з БПП «Фірма «Номінал» (ЄДРПОУ 22826261).

Рішенням про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 № 7548 ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165): пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, аналізуючи подану звітність встановлено, що у ТОВ «ТК Дельта»(код 43134747) відсутні необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності щодо постачання товарів/послуг у кількості визначеною у видаткових накладних, оскільки відсутні дані щодо наявності складських приміщень, оренди складських приміщень, відсутні трудові ресурси для виконання такого обсягу операцій, відсутні наявності транспортні засоби, відсутня оренда транспортних засобів.

Аналізом даних ЄРПН встановлено зареєстровані податкові накладні у жовтні 2019 року щодо транспортних послуг для ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) від ТОВ «МАРТОРГ-ГРУП» (код 43134726) пн від 08.10.2019 №247 на суму 844,56 грн номенклатура «Надання транспортних послуг згідно заявок в 2019 році» у кількості 1 послуга та від ТОВ «СЕЛЕКТ ПРОФ» (код 42304060) пн. від 31.10.2019 №197 на суму 3120, 00 грн номенклатура «Транспортні перевезення» у кількості 1 послуга.

При подальшому аналізі даних АІС «ЄРПН» з метою встановлення всього ланцюга постачання товарі за номенклатурою: Готова щебенево-піщана суміш С5, Емульсія бітумна, дорожна, Бітуми нафтові дорожні МГ і СГ, рідкі, Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi, тип Б, марка 1, Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В15 [М200], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм, Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В20 [М250], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм, Сумiшi пiщаноцементна (гарцовка), Щебiнь-висiвки, марка М-1000 i бiльше, фракцiя до 3 мм, Мати мінераловатні, Комплексні послуги по перевезенню будівельного сміття, Комплексні послуги по перевезенню грунту, Послуга перевезення матеріалів, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 5[3]-10 мм, марка М1000 i більше, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 10-20 мм, марка М1000 i більше, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 20-40 мм, марка М1000 i бiльше за період жовтень 2019 року встановлено таке:

У 2019 році виписані податкові накладні на користь ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) від: ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП» ( код 43134726) від 24.09.2019 №189 на загальну суму 792, 00 грн в т.ч. ПДВ 132, 00 грн. «Суміші бетонні готові важкі, клас бетону В15 [М200]» - 30 м3;№235 від 01.10.2019р. загальна сума 1760,98 грн. в т.ч. ПДВ 293,5 «Готова щебеневопіщана суміш С5» - 7,75 м3, «Емульсія бітумна, дорожна» - 0,032т, «Бітуми нафтові дорожні МГ і СГ, рідкі» - 0,001 т, «Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi, тип Б, марка 1» - 2 т, «Щебiнь-висiвки, марка М-1000 i бiльше, фракцiя до 3 мм» - 11 м3, ТОВ «СЕЛЕКТ ПРОФ» ( код 42304060) від 16.10.2019 №231 на загальну суму 1854, 70 грн, в т.ч. ПДВ 309,12 грн «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 5[3]-10 мм, марка М1000 i бiльше» - 5,91 м3, «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 10-20 мм, марка М1000 i бiльше» - 6,37 м3, «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 20-40 мм, марка М1000 i бiльше» - 150,22м3.

У жовтні 2019 року ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП» (код 43134726) виписано на користь ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) пн. від 16.10.2019 №190 на суму 2418, 20 грн (ПДВ 403,03 грн) товар номенклатурою: Мати мінераловатні у кількості 74 м3.

В свою чергу аналізом даних ЄРПН встановлено виписані податкові накладні на користь ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП» (код 43134726), від ТОВ «ЛОГІСТ АКСЕЛЬ» (код 43108041), а саме: від 30.09.2019 № 243 на суму 20 031,43 грн ( ПДВ 3338,57 грн), товар за номенклатурою: «Галька, гравій, щебінь або подрібнене каміння, що, як правило, використовується як наповнювач для бетону чи баласт для мостіння шосейних доріг і залізничних колій, або як інші види баласту, галька та гравій, термічно оброблені або необроблені» у кількості 1т, та номенклатурою: «Бітум і асфальт, природні; сланці бітумінозні та пісковики бітумінозні; асфальти та асфальтові породи» у кількості 1т. Що відрізняються за номенклатурою товарів виписаних в податкових накладних на ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) та в свою чергу БПП «Фірма «Номінал» (ЄДРПОУ 22826261).

Походження інших товарів не встановлено. За даними ЄРПН у ТОВ «МАР-ТОРГГРУП» (код 43134726) за період - 2019 рік відсутні зареєстровані податкові накладні щодо придбання товарів за номенклатурою: Готова щебенево-піщана суміш С5, Емульсія бітумна, дорожна, Бітуми нафтові дорожні МГ і СГ, рідкі, Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi, тип Б, марка 1, Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В15 [М200], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм, Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В20 [М250], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм, Сумiшi пiщано-цементна (гарцовка), Щебiнь-висiвки, марка М-1000 i бiльше, фракцiя до 3 мм, Мати мінераловатні, Комплексні послуги по перевезенню будівельного сміття, Комплексні послуги по перевезенню грунту, Послуга перевезення матеріалів, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 5[3]-10 мм, марка М1000 i більше, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 10-20 мм, марка М1000 i більше, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 20-40 мм, марка М1000.

В свою чергу аналізом даних ЄРПН встановлено виписані податкові накладні на ТОВ`ЛОГІСТ АКСЕЛЬ» ( код 43108041) від ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП»( код43134726), а саме від 16.09.2019 №82 на загальну суму 9323,32 грн. в т.ч. ПДВ 1553, 89грн, «Бітум ,кг» - 722 кг, «Щебінь гранітний фр 40-70мм,м3» - 361 м3, «Щебінь гранітний фр 0- 20мм,м3» - 214 м3, «Шлак металургійний1 м3=0,6т),м3» - 81,1м3, «Щебінь шлаковий,м3» - 11,8м3.

Номенклатура товарів у виписаних податкових накладних на ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП» (код 43134726) від ТОВ «ЛОГІСТ АКСЕЛЬ» (код 43108041) та по ланцюгу від ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП»( код 43134726) на ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) та в свою чергу на БПП «Фірма «Номінал» (ЄДРПОУ 22826261) не відповідає кількості та різниться в назві, тобто встановлено невідповідність у номенклатурі придбаних та реалізованих товарів.

Аналізом можливості здійснення господарської діяльності контрагентами по ланцюгу постачання встановлено наступне:

ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП» ( код 43134726) за період з 26.07.2019 по 06.08.2021, щодо якого здійснювалась перевірка, перебував на обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Центральна державна податкова інспекція (Центральний район м.Маріуполь); зареєстровано 26.07.2019 № 12741020000017544 Маріупольська територіальна громада, Свідоцтва платника ПДВ 200475525 зареєстроване 01.09.2019, анульоване 28.09.2021 (ненадання декларацiй протягом року), реєстраційна адреса: м. Маріуполь, провулок Грецький,4а. Засновник: ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_2 ) (одночасно є засновником ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747)), Статутний капітал 1000, 00 грн. Основний вид діяльності:46.90-Неспецiалiзована оптова торгiвля. Відомості про об`єкти оподаткування відсутні. Відомості про трудові ресурси: відповідно до поданої звітності «Звiт про суми нарахованої заробiтної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсацiї) застрахованих осiб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування Форма № Д4 (мiсячна)» перебувало 4 особи (юрист, економіст, менеджер, комірник). Виплат за ознакою « 157» згідно « Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 4 квартал 2019 року не задекларовано. Відомості про основні засоби відсутні, не подано фінансову звітність. Відомості про транспортні засоби відсутні. З липня 2020 року звітність не подається.

Рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану Вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.02.2020 № 6604 ТОВ «МАРТОРГ-ГРУП» ( код 43134726) встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165): пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ТОВ №СЕЛЕКТ ПРОФ» ( код 42304060) за перевіряємий період з 11.07.2018 перебувало на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві, Правобережна Державна Податкова інспекція (Оболонський район м. Києва), Свідоцтво платника ПДВ 200410227 зареєстровано 01.08.2018, анульовано 29.03.2021 (вiдсутнiсть поставок та ненадання декларацій); Статутний капітал: 0,5 тис.грн. Основний вид діяльності:46.90-Неспецiалiзована оптова торгiвля. Відомості про об`єкти оподаткування відсутні. Відомості про основні засоби не встановлені, фінансову звітність не подано. Відомості про трудові ресурси: відповідно до поданої звітності «Звiт про суми нарахованої заробiтної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсацiї) застрахованих осiб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування Форма № Д4 (мiсячна)» перебувало 1 особа. Відомості про земельні ділянки, транспортні засоби відсутні. Виплат за ознакою « 157» згідно «Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку за 4 кв 2019року не задекларовано. З червня 2020 року платник не звітує.

Рішенням про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку від 12.07.2023№ 68632 ТОВ «СЕЛЕКТ ПРОФ» (код 42304060) встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165): пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ТОВ «ЛОГІСТ АКСЕЛЬ» (код43108041) за перевіряємий період з 11.07.2019 перебувало на обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Центральна Державна податкова інспекція (Центральний район м. Маріуполь), зареєстровано 11.07.2019 №12741020000017418 Юридичний Департамент Маріупольської міської ради, Свідоцтво платника ПДВ 200473937 зареєстровано 01.08.2019, анульовано 12.03.2021 (22 - ненадання декларацiй протягом року). Статутний капітал 1 тис. грн. Відомості про трудові ресурси: відповідно до поданої звітності «Звiт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсацiї) застрахованих осiб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування Форма № Д4 (мiсячна)» перебувало 1 особа. Виплат за ознакою « 157» згідно « Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку за 4 квартал 2019 року не задекларовано. З січня 2020 року платник не подає звітності.

Рішенням про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 16.08.2023 №1726 ТОВ «ЛОГІСТ АКСЕЛЬ» ( код43108041) встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку, що визначені у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165): пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747), ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП» ( код 43134726), ТОВ «СЕЛЕКТ ПРОФ» (код 42304060), ТОВ «ЛОГІСТ АКСЕЛЬ» ( код 43108041), здійснили реєстрацію податкових накладних на поставку товару, який не придбавався, тобто встановлено невідповідність у номенклатурі придбаних та реалізованих товарів і послуг; у платників відсутня матеріально-технічна база та трудові ресурси, необхідні для вчинення дій, що становлять зміст оформлених господарських операцій з постачання вищезазначених товарів.

У зв`язку із чим, цією перевіркою контролюючим органам встановлено та зафіксовано в Акті перевірки непідтвердження фактичного походження та отримання БПП «Фірма «Номінал» (код 22826261) від ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) товарів та послуг, тому податкові та видаткові накладні, акти виконаних робіт виписані зазначеним підприємством на формування податкового кредиту в розмірі 128311, 00 грн, в тому числі: жовтень 2019 року 128 311, 00 грн.

Отже, враховуючи вищевикладене ТОВ «ТК Дельта» (код 43134747) здійснювало оформлення первинних документів з постачання товарів та послуг на суму ПДВ 128311 грн., відповідно до яких з`ясовано документальне оформлення господарської операції за відсутності факту її реального здійснення.

Не погодившись з висновками, викладеними в Акті перевірки, 30.01.2025 позивачем були подані заперечення на Акт перевірки, в яких БПП «Фірма «Номінал» просило скасувати вищевказаний акт та видати довідку.

12.02.2025 за результатами розгляду заперечень ГУ ДПС у Чернігівській області зроблено висновок, що аргументи, викладені БПП «Фірма «Номінал» при розгляді заперечень на Акт документальної позапланової виїзної перевірки від 17.01.2025 №930/ж5/25-01-07-02-01 не є достатньо обґрунтованими та не можуть бути враховані при винесені податкових повідомлень-рішень (лист ГУ ДПС у Чернігівській області від 12.02.2025 №324/Ж12/25-01-07-02-06).

На підставі висновків, викладених в Акті перевірки, відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення:

від 20.02.2025 №3354/ж10/25-01-07-00, яким позивачу встановлено порушення пункту 44.1 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 ПК України, в результаті чого БПП «Фірма «Номінал» завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у жовтні 2019 року на суму 26 065, 00грн по взаємовідносинах з ТОВ «ТК Дельта»;

від 20.02.2025 №3353/ж10/25-01-07-00, яким позивачу встановлено порушення пункту 44.1 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 ПК України, в результаті чого платником завищено податок на додану вартість, що сплачується до державного бюджету всього на суму 128 311,00 грн та накладено штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 32 077,00 грн.

Вважаючи ці податкові повідомлення-рішення протиправними, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами

Розумна економічна причина (ділова мета) причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (підпункт 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1. статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до статті 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (пункт 135.1.).

Згідно з пунктом 137.1 статті 137 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Як встановлено положеннями пункту185.1статті185, пункту187.1статті187, пункту188.1статті188 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, окрім іншого, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, або дата відвантаження товарів. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Правила формування податкового кредиту платниками податку на додану вартість визначені у статті 198 ПК України.

Положеннями пункту 198.1 статті 198 ПК України установлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За приписами пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як визначено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

За визначенням статті 1 Закону № 996-XIV господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Статтею 9 цього Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, (далі Положення № 88), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Згідно з пунктом 2.4 вказаного Положення, первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, яка передбачає економічну виправданість дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність у бухгалтерській та податковій звітності платника.

Крім того, однією із судових доктрин, виділених на сьогоднішній день національним законодавством та судовою практикою Верховного Суду є доктрина реальності господарської операції.

Суть вказаної доктрини полягає в тому, що наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами Податкового кодексу України.

При цьому будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Окремою підставою для висновку про відсутність у платника податків права на отримання податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, відображення у первинних документах недостовірних даних або даних, які неможливо віднести до операцій, що перевіряються.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.

Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміна у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Отже, лише за умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність.

Враховуючи вищевказані норми законодавства, первинні документи, які складені суб`єктами господарської діяльності на операції, що не відповідають сутності і не несуть доказовості відносно змісту здійсненої операції не є документами, які можуть бути підставою для відображення в облікових регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; відсутність первинних документів обліку.

Правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної та зареєстрованої податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. Водночас норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкових вигод, зокрема, це: не пов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів. Тому, з метою встановлення факту здійснення господарської операції, правомірності формування податкового кредиту з податку на додану вартість, суди попередніх інстанцій повинні були встановити зміст господарських операцій, договірні умови, фактичний порядок надання робіт (послуг), обсяги і зміст, мету придбання, належним чином дослідити первинні бухгалтерські документи, складені щодо господарських операцій, з`ясувати, чи розкривають первинні документи зміст операцій, та оцінити такі докази кожний окремо та у їх сукупності, а також у сукупності з іншими доказами у справі.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, позивач повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Перевіряючи доводи контролюючого органу, які були покладені в основу його висновку про нереальність господарських операцій БПП «Фірма «Номінал» з ТОВ «ТК Дельта» за період діяльності жовтень 2019 року та мали наслідком прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, суди виходить з наступного.

На обґрунтування правомірності висновків податковий орган в Акті перевірки зазначив, що під час перевірки було встановлено відповідність ТОВ «ТК Дельта» критеріям ризиковості платника податку, а також те, що у ТОВ «ТК Дельта» відсутні необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності щодо постачання товарів/послуг у кількості визначеною у видаткових накладних, оскільки відсутні дані щодо наявності складських приміщень, оренди складських приміщень, відсутні трудові ресурси для виконання такого обсягу операцій, відсутні в наявності транспортні засоби, відсутня орендна транспортних засобів, в свою чергу БПП «Фірма «Номінал» не було надано товарно-транспортні накладні на постачання товарів, зазначених у видаткових та податкових накладних.

У справі, яка розглядається судом встановлено, що позивачу на підставі договору поставки, укладеним з ТОВ «ТК Дельта», предметом якого була поставка такого товару «Готова щебенево-піщана суміш С5» - 7,75 м3, «Емульсія бітумна, дорожна» - 0,032 т, «Бітуми нафтові дорожні МГ і СГ, рідкі» - 0,001 т, «Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi, тип Б, марка 1» - 2 т, «Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В15 [М200], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм» - 26,293 м3, «Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В20 [М250], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм» - 0,57 м3, «Сумiшi пiщано-цементна (гарцовка)» - 57,83 м3, «Щебiнь-висiвки, марка М-1000 i бiльше, фракцiя до 3 мм» - 11 м3.№0003223 від 01.10.2019 на загальну суму 185 469,30 грн., в т.ч. ПДВ 30 911,55 грн.«Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 5[3]-10 мм, марка М1000 i бiльше» - 5,91 м3, «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 10-20 мм, марка М1000 i бiльше» - 6,37 м3, «Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 20-40 мм, марка М1000 i бiльше» - 150,22 м3 по документах придбав вказаний товар, на підтвердження чого позивачем було до перевірки надано відповідний договір, додаткові угоди, видаткові наклади акти приймання передачі, виконаних робіт, платіжні доручення.

Разом з цим Акт виконаних робіт складений ТОВ «ТК Дельта» не містить жодної деталізації зазначених послуг, місця їх здійснення та відношення до господарської діяльності БПП «Фірма «Номінал». В договорі не зазначено територіально надання послуг, термінів виконання. В ході проведення перевірки товарно транспортні накладні не надавались, що вказує на те, що зазначений обсяг операцій не визначає з якого місця і куди, які саме матеріали перевозились, хто був перевізником, чи залучались треті особи, яким транспортом здійснювались послуги та в який час.

Суд враховує, що відсутність товарно-транспортних накладних не є безумовною підставою ставити під сумнів здійснення господарських операцій. Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат та податкового кредиту платника податків. При цьому, документи обумовлені правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Аналогічну правову позицію висловлено Верховним судом у постанові від 11.09.2018 у справі №804/4787/16.

Втім, питання щодо наявності ТТН, а також правильності її оформлення має оцінюватися в сукупності з іншими документами, створеними в процесі здійснення господарської операції.

Суд зазначає, наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» затверджено Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджений (далі - Правила № 363)

Відповідно до пункту 1 цих Правил товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

За змістом підпунктів 11.4 та 11.6 Правил №363 товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів.

Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача, передається Перевізнику.

За змістом пунктів 1 та 2 вказаного Переліку № 207 наявність ТТН є обов`язковою у випадку здійснення перевезень на договірних умовах. У випадку ж здійснення перевезення для власних потреб - накладна не оформлюється.

Таким чином, ТТН підтверджує факт надання послуг з перевезення товарів (якщо таке перевезення здійснюється на договірних умовах), документує рух матеріальних цінностей та є одним із доказів реальності здійснення господарської операції з постачання товарів.

Отже, на думку суду, зважаючи на визначений договором поставки товар, який постачався за його умовами, факт надання такої послуги позивачу його контрагентом при поставці цього товару має бути підтверджений транспортним документом або комплектом документів, проте у перевіряємому випадку можна зробити висновок, що за послугами перевезення лише оформлювались окремі первинні документи (акти виконаних робіт) з метою створення зовнішніх ознак фактичного здійснення операцій та правомірності формування сум податкового кредиту з метою отримання необґрунтованої податкової вигоди у вигляді сум податкового кредиту з ПДВ.

При цьому, щодо зареєстрованих в ЄРПН зареєстровані податкових накладні щодо вищезазначених договорів з постачальником ТОВ «ТК Дельта» за період жовтень 2019 року, а також аналізуючи висновки контролюючого органу, викладені в Акті перевірки, судом встановлено що у контрагента позивача - ТОВ «ТК Дельта» відсутні необхідні умови для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності щодо постачання товарів/послуг у кількості визначеною у видаткових накладних, оскільки відсутні дані щодо наявності складських приміщень, оренди складських приміщень, відсутні трудові ресурси для виконання такого обсягу операцій, відсутні наявності транспортні засоби, відсутня оренда транспортних засобів.

При цьому, досліджуючи весь ланцюг постачання товару за номенклатурою: «Готова щебенево-піщана суміш С5, Емульсія бітумна, дорожна, Бітуми нафтові дорожні МГ і СГ, рідкі, Сумiшi асфальтобетоннi гарячi i теплi дрiбнозернистi, тип Б, марка 1, Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В15 [М200], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм, Сумiшi бетоннi готовi важкi, клас бетону В20 [М250], крупнiсть заповнювача бiльше 40 мм, Сумiшi пiщано-цементна (гарцовка), Щебiнь-висiвки, марка М-1000 i бiльше, фракцiя до 3 мм, Мати мінераловатні, Комплексні послуги по перевезенню будівельного сміття, Комплексні послуги по перевезенню грунту, Послуга перевезення матеріалів, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 5[3]-10 мм, марка М1000 i більше, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 10-20 мм, марка М1000 i більше, Щебiнь iз природного каменю для будiвельних робiт, фракцiя 20-40 мм, марка М1000 i бiльше за період жовтень 2019 року, судом встановлено, що невідповідність у номенклатурі придбаних та реалізованих товарів і послуг між контрагентом позивача ТОВ «ТК Дельта» та його контрагентами: ТОВ «МАР-ТОРГ-ГРУП», ТОВ «СЕЛЕКТ ПРОФ», ТОВ «ЛОГІСТ АКСЕЛЬ», оскільки у них відсутня матеріально-технічна база та трудові ресурси, необхідні для вчинення дій, що становлять зміст оформлених господарських операцій з постачання вищезазначених товарів, що вказує на те, що ТОВ «ТК Дельта» здійснювало оформлення первинних документів з постачання товарів та послуг на суму ПДВ 128311, 00 грн, відповідно до яких з`ясовано документальне оформлення господарської операції за відсутності факту її реального здійснення.

Суд зазначає, що обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту належними документами первинного обліку покладається на платника-покупця товарів (робіт/послуг), позаяк саме він є суб`єктом, який зменшує суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету, на суму податкового кредиту, визначеного постачальником.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Відсутність руху товару ( робіт, послуг) не є за своєю суттю операцією з придбання товарів (робіт, послуг), а відповідно й об`єктом оподаткування з ПДВ.

Вказані умови суперечать меті господарської діяльності підприємства та створюють обставини, за яких воно не мало намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької та іншої економічної діяльності.

У справі, яка розглядається судом встановлено, що у перевіряємому випадку мало місце формування схемного податкового кредиту, що є свідченням формального складення первинних бухгалтерських документів та проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди по ланцюгу постачання.

Відображенню у бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію.

Податкові накладні та інші первинні документи, які мають реквізити постачальника ТОВ «ТК Дельта» складені всупереч вимог статті 9 Закону №996-ХIV, не мають юридичної сили первинних документів та не можуть бути підставою для відображення в регістрах бухгалтерського обліку та у податковій звітності БПП «Фірма «Номінал».

З урахуванням наведеного, суд погоджується із доводами відповідача про те, що перевіркою БПП «Фірма «Номінал» не встановлено реальність здійснення господарських операцій по взаємовідносинам ТОВ «ТК Дельта», щоб надавало позивачу право на формування відповідних показників податкової звітності, та відповідно про порушенням ним податкового законодавства, в результаті чого позивачем було завищено податковий кредит з податку на додану вартість в розмірі 128311, 00 грн, в тому числі: за жовтень 2019 року 128311, 00 грн, та як наслідок у суду відсутні підстави вважать, що спорюванні у цій справі податкові повідомлення рішення не відповідають критеріям, визначеним у статті 19 Конституції України та статті 2 КАС України.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

У цьому контексті варто відмітити, що Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17.07.1997 №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11.09.1997.

Статтею 17 Закону України від 23.02.2006 № 3477-IV «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду, як джерело права.

Ухвалюючи дане судове рішення суд враховує статтю 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, практику Європейського суду з прав людини (рішення «Серявін та інші проти України») та Висновок №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів (пункт 41) щодо якості судових рішень.

Зокрема, згідно рішення Європейського суду з прав людини по справі «Серявін та інші проти України» (пункт 58), «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява №30544/96, пункт 26, ECHR 1999-1, суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів передбачено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідачем доведено правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, у зв`язку з чим позовні вимоги є необґрунтованими, суперечать вимогам закону та не відповідають обставинам справи, що підтверджується належними та допустимими доказами та у задоволенні позову необхідно відмовити.

Підстави для розподілу судового збору відсутні.

Керуючись статтями 2, 139, 77, 227, 241-243, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Багатопрофільного приватного підприємства «ФІРМА «НОМІНАЛ» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 293, 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Марія ДУБІНА