Рішення № 126623453, 15.04.2025, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 квітня 2025 р. справа № 400/9901/24 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мороза А.О., в спрощеному позовному провадженні без повідомлення сторін, в письмовому провадженні, розглянув адміністративну справу

за позовомфермерського господарства "Білозірка Агро", вул. Ігоря Бедзая, 20/5, оф. 24, м. Миколаїв, 54017,

до відповідачівДержавної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005,

провизнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування; рішень за результатами розгляду скарг та зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «Білозірка Агро» (далі - позивач або ФГ «Білозірка Агро») звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач 1 або ГУ ДПС у Миколаївській області) та Державної податкової служби України (далі - відповідач 2 або ДПС України), в якому просить суд (з урахуванням зміни позовних вимог):

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.24 р. № 11532730/42672424, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.10.22 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.24 р. № 11532731/42672424, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 17.10.22 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.24 р. № 11532732/42672424, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 18.10.22 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.24 р. № 11532733/42672424, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 19.10.22 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.24 р. № 11532734/42672424, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 5 від 20.10.22 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.24 р. № 11532735/42672424, яким відмолено в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.11.22 р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Миколаївській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.24 р. № 11532736/42672424, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 02.11.22 р.;

- визнати протиправним та скасувати Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.24 р. № 52595/42672424/2 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.10.22 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.24 р. № 52557/42672424/2 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.10.22 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.24 р. № 52500/42672424/2 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 18.10.22 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.24 р. № 52598/42672424/2 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 19.10.22 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.24 р. № 52613/42672424/2 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 20.10.22 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.24 р. № 52573/42672424/2 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.11.22 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.08.24 р. № 52536/42672424/2 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 02.11.22 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства «Білозірка Агро» № 1 від 03.10.22 р. датою її фактичного отримання 03.10.22 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства «Білозірка Агро» № 2 від 17.10.22 р. датою її фактичного отримання 17.10.22 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства «Білозірка Агро» № 3 від 18.10.22 р. датою її фактичного отримання 18.10.22 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства «Білозірка Агро» № 4 від 19.10.22 р. датою її фактичного отримання 19.10.22 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства «Білозірка Агро» № 5 від 20.10.22 р. датою її фактичного отримання 20.10.22 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства «Білозірка Агро» № 1 від 01.11.22 р. датою її фактичного отримання 01.11.22 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фермерського господарства «Білозірка Агро» № 2 від 02.11.22 р. датою її фактичного отримання 02.11.22 р.

Обґрунтовуючи свої вимоги позивач зазначив, що після зупинення реєстрації поданих ним податкових накладних він надав податковому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена. Позивач наголошує на тому, що ним подано всі первинні документи, які підтверджують суть і зміст господарської операції, на виконання яких складені податкові накладні, однак без належних на те підстав позивачу відмовлено в їх реєстрації. Відтак, спірні рішення вважає протиправними.

Від відповідача 1 надійшов відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог та зазначає, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації ПН. Також, наполягає, що чинним законодавством не встановлено обов`язку податкового органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної; контролюючий орган не може наперед знати, які саме документи наявні у платника податку, адже перелік, що супроводжують ту чи іншу господарську операцію, може змінюватися залежно від її особливостей.

Від ДПС України відзив до суду не надходив, ухвала про відкриття провадження отримана ним через особистий кабінет підсистеми Електронний суд 23.10.24 р., ухвала про зміну предмету позову отримана 30.12.24 р.

Суд відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою від 30.12.24 р. суд прийняв зміну предмету позову.

Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Суд розглянув справу в порядку письмового провадження на підставі матеріалів справи.

Вирішуючи спір, суд враховує наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа, перебуває на обліку в головному управлінні ДПС у Миколаївській області. Основним видом діяльності позивача є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

1 вересня 2022 р. між фермерським господарством «Білозірка Агро» (Продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «Волинь-Агро Плюс» (Покупець) укладено договір № 01/09-2022 (далі - договір № 01/09-2022), за умовами якого продавець зобов`язувався в строк до 30.11.22 р. поставити і передати у власність покупця сільськогосподарську продукцію ріпак врожаю 2022 року насипом. Обсяг поставки - до 1 200 метричних тон +/- 5%, вартість товару - 17 955 грн. за 1 тону (в т.ч. ПДВ в розмірі 2 205 грн.). За умовами договору місцем поставки товару є склад продавця за адресою Миколаївська область, Вітовський район, с. Білозірка, пров. Грейдерний, 1, право власності на товар переходить від продавця до покупця за місцем постачання товару.

На виконання умов договору № 01/09-2022 ФГ «Білозірка Агро» здійснено поставку (протягом вересня 2022 р., жовтня 2022 р., листопада 2022 р.) покупцю сільськогосподарської продукції на суму 20 920 806,90 грн.

На виконання вимог пункту 201.1 статті 201 ПК України позивачем складено та направлено до податкового органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН):

- податкова накладна № 1 від 01.09.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 154,65 тон на суму 2 776 740,75 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 341 003,25 грн.;

- податкова накладна № 2 від 02.09.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 122,53 тон на суму 2 200 026,15 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 270 178,65 грн.;

- податкова накладна № 3 від 20.09.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 112,6 тон на суму 2 021 733 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 248 283 грн.;

- податкова накладна № 4 від 21.09.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 112,49 тон на суму 2 019 757,95 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 248 040,45 грн.;

- податкова накладна № 5 від 22.09.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 89,58 тон на суму 1 608 408,90 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 197 523,90 грн;

- податкова накладна № 1 від 03.10.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 43,29 тон на суму 777 271,95 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 95 454,45 грн;

- податкова накладна № 2 від 17.10.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 110,2 тон на суму 1 978 641,00 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 242 991 грн;

- податкова накладна № 3 від 18.10.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 110,63 тон на суму 1 986 361,65 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 243 939,15 грн;

- податкова накладна № 4 від 19.10.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 63,94 тон на суму 1 148 042,70 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 140 987,70 грн;

- податкова накладна № 5 від 20.10.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 64,54 тон на суму 1 158 815,70 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 142 310,70 грн;

- податкова накладна № 1 від 01.11.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 89,75 тон на суму 1 611 461,25 грн., в т.ч. ПДВ в розмірі 197 898,75 грн;

- податкова накладна № 2 від 02.11.22 р., виписана за операцією з поставки ріпаку у кількості 90,98 тон на суму 1 633 545,90 грн., в т.ч. ПДВ 200 610,90 грн;

Контролюючим органом зупинена реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1 від 03.10.22 р., № 2 від 17.10.22 р., № 3 від 18.10.22 р., № 4 від 19.10.22 р., № 5 від 20.10.22 р., № 1 від 01.11.22 р., № 2 від 02.11.22 р.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену вище податкову накладну податковий орган прийняв, а її реєстрацію зупинив.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, визначеною у квитанції про зупинення податкових накладних стало п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послу 1205, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, в якому надало додаткові пояснення (із зазначенням першої події) та документи.

За результатами розгляду Повідомлення про надання пояснень та копій документів, Комісія ГУ ДПС у Миколаївській області дійшла висновку щодо неможливості прийняття рішення у зв`язку з недостатністю поданих документів. Тому, 23.07.24 р. платнику було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, за встановленою формою, а саме: копій первинних документів щодо навантаження/ розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, рахунків-фактур, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

За результатами розгляду пояснень позивача податковим органом прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахункк коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.08.24 р. № 11532730/42672424, № 11532731/42672424, № 11532732/42672424, № 11532733/42672424, № 11532734/42672424, № 11532735/42672424, № 11532736/42672424.

Підставою для їх прийняття стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Позивач оскаржив рішення комісії регіонального рівня до ДПС України, однак рішеннями ДПС України від 19.08.24 р. № 52595/42672424/2, № 52557/42672424/2, № 52500/42672424/2, № 52598/42672424/2, № 52613/42672424/2; № 52573/42672424/2, № 52536/42672424/2, винесеними за результатами розгляду скарг ФГ «Білозірка Агро» від 12.08.24 р., рішення комісії регіонального рівня залишені без змін.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.10 р. (далі - Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01.02.20 р. набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.19 р. № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (надалі - Порядок № 1165), яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. "а" або "б" п. 185.1 ст. 185, пп. "а" або "б" п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається із змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, підставою для такого зупинення став п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток № 1 до Порядку № 1165), відсутність товару/послуги, зазначеної в ПН, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПК/РК до ПН на збільшення суми податкових зобов`язань, яку подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку.

Суд звертає увагу, що посилання у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на п. 1 Критеріїв ризиковості не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.

Верховний Суд у постановах від 16.04.19 р. у справі № 826/10649/17, від 28.11.19 р. у справі № 1640/2650/18, від 03.11.21 р. у справі № 360/2460/20 вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Відповідно до матеріалів справи, у квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до неї, які визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Формальне зазначення у квитанціях пропозиції "надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" є лише дублюванням норми пп. 3 п. 11 Порядку № 1165.

Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

Таким чином, жодних відомостей стосовно господарської операції з контрагентом відповідач 1 у квитанціях не зазначає, але витребує документи та пояснення, які спростовують цю податкову інформацію, не зазначаючи при цьому їх перелік.

За таких умов, рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.19 р. затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Згідно п. 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

З оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що вони не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Суд дійшов висновку, що позивачем надано повний пакет документів щодо господарських операцій ТОВ «Волинь-Агро Плюс», а саме: договір від 01.09.22 р., видаткові накладні № 29 від 03.10.22 р., № 30 від 17.10.22 р., № 31 від 18.10.22 р., № 32 від 19.10.22 р., № 3 від 20.10.22 р., № 34 від 01.11.22 р., № 35 від 02.11.22 р., Звіт про реалізацію продукції сільського господарства (форма № 21-заг.річна за 2022 рік), Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (форма № 29-сг (річна за 2022 р.), Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 р. (форма № 4-сг (річна), Звіт про використання добрив і пестицидів за 2022 р. (форма 9сг річна), докази наявності в користуванні земельних ділянок, докази навності у штаті Господарства найманих працівників, докази наявності у Господарства посівного матеріалу, засобів захисту рослин та добрив (надано докази придбання - копії договорів купівлі-продажу (поставки) з додатками та додатковими угодами, видаткових документів, ТТН, інших супроводжувальних документів), докази наявності у ФГ «Білозірка Агро» паливно-мастильних матеріалів (копії договорів на поставки дизельного пального, видаткових накладних), докази використання сільськогосподарської техніки та агрегатів для здійснення обробки ґрунту, посіву, проведення обробки сходів, здійснення іншої необхідної обробки (копії договорів оренди, актів приймання-передачі сільськогосподарської техніки, актів надання послуг), докази використання вантажного транспорту для доставки зібраного врожаю ріпаку маршрутом поле-зерноток, складські документи за період з 21.07.22 р. до 08.08.22 р.; накладні на передачу готової продукції на склад за період з 21.07.22 р. до 08.08.22 р.

Не надаючи оцінки наданим позивачем первинним документам, податковий орган прийняв спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Доказів та обґрунтувань того, що подані документи складені або оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано.

Отже, відповідачем 1 безпідставно не надано оцінки вищезазначеному пере прийняттям спірних рішень.

Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.

Таким чином, відповідачем 1 не доведено правомірність рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних та неврахування таблиці даних платника податків, відтак спірні рішення підлягають скасуванню.

Позивач просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 1 від 03.10.22 р., № 2 від 17.10.22 р., № 3 від 18.10.22 р., № 4 від 19.10.22 р., № 5 від 20.10.22 р., № 1 від 01.11.22 р., № 2 від 02.11.22 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до п п. 19, 20 постанови КМУ № 1246 від 29.12.10 р. податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Зобов`язання відповідача - ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного подання на реєстрацію є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

За таких обставин, суд вважає за можливе позовні вимоги задовольнити в цій частині та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати податкові накладні № 1 від 03.10.22 р., № 2 від 17.10.22 р., № 3 від 18.10.22 р., № 4 від 19.10.22 р., № 5 від 20.10.22 р., № 1 від 01.11.22 р., № 2 від 02.11.22 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Обраний позивачем спосіб захисту має бути спрямований на відновлення порушених прав, захист законних інтересів і, у випадку задоволення судом його вимог, рішення повинно мати наслідком реальне відновлення тих прав, за захистом яких позивач звернувся до суду, тому в цій частині позовні вимоги належить задовольнити.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень про результати розгляду скарг від 19.08.24 р. № 52595/42672424/2, № 52557/42672424/2, № 52500/42672424/2, № 52598/42672424/2, № 52613/42672424/2; № 52573/42672424/2, № 52536/42672424/2, суд зазначає, що наслідки у формі відмови в реєстрації податкових накладних в ЄРПН породжують саме рішення комісії регіонального рівня, до яких належить Комісія ГУ ДПС у Миколаївській області, які і є тими рішеннями суб`єкта владних повноважень, що фактично змінюють обсяг прав та обов`язків платника податків.

Відповідно до пунктів 56.1, 56.2, 56.10 статті 56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня.

Рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, та рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, прийняті за розглядом скарги платника податків, є остаточними і не підлягають подальшому адміністративному оскарженню, але можуть бути оскаржені в судовому порядку.

Оскарження рішення суб`єкта владних повноважень, прийнятого в межах здійснення ним владної компетенції у відносинах з певним платником податків, до вищестоящого органу чи посадової особи є одним з елементів у системі захисту прав та законних інтересів фізичних та юридичних осіб у відносинах з суб`єктами владних повноважень, що є альтернативним судовому захисту, який спрямований на виявлення порушення закону з боку підпорядкованих органів та посадових осіб при прийнятті ними адміністративних актів.

Суд зазначає, що процедура адміністративного оскарження за своєю суттю є досудовим порядком вирішення спору, що виник між позивачем та суб`єктом владних повноважень. Досудове врегулювання спірних правовідносин має на меті відновлення прав та інтересів юридичної чи фізичної особи, що були порушені оскаржуваним рішенням суб`єкта владних повноважень.

В даному випадку порушення прав та інтересів позивача відбулось внаслідок прийняття Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області (комісії регіонального рівня) рішень від 01.08.24 р. № 11532730/42672424, № 11532731/42672424, № 11532732/42672424, № 11532733/42672424, № 11532734/42672424, № 11532735/42672424, № 11532736/42672424 про відмову в реєстрації податкових накладних і саме вказаними рішеннями було порушено права та інтереси, за захистом яких слід звертатись до суду.

В той же час, рішення вищестоящого органу чи посадової особи, прийняте за результатами розгляду в адміністративному порядку скарги фізичної чи юридичної особи, містить оцінку законності рішення (дії чи бездіяльності) підпорядкованого суб`єкта владних повноважень, є похідним від такого рішення (дії чи бездіяльності), але не має самостійного значення, адже є опосередкованим, безпосередньо не визначає обсягу прав та обов`язків фізичної чи юридичної особи.

Таким чином, рішення про результати розгляду скарг не породжують для позивача правових наслідків, не є підставою для виникнення у нього будь-яких прав та обов`язків, отже ніяким чином не порушують охоронюваних законом прав та інтересів позивача, що свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання їх протиправними та скасування.

Як визначено ч. 3 ст. 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Судовим витратами у справі є судовий збір, який позивач сплатив у розмірі 33 916,60 грн., доказів понесення інших судових витрат учасники справи суду не подавали.

Зважаючи на те, що позовні вимоги задоволено частково і враховуючи, що саме внаслідок дій відповідача 1 виник спір між сторонами, судові витрати належить стягнути за рахунок його бюджетних асигнувань в сумі 16 956,80 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 19, 139, 241-246, 262 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

1. Позов фермерського господарства «Білозірка Агро» (вул. Ігоря Бедзая, 20/5, оф. 24, м. Миколаїв, 54017, ЄДРПОУ 42672424) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ЄДРПОУ 44104027), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393), задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 01.08.24 р. № 11532730/42672424, № 11532731/42672424, № 11532732/42672424, № 11532733/42672424, № 11532734/42672424, № 11532735/42672424, № 11532736/42672424.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкові накладні № 1 від 03.10.22 р., № 2 від 17.10.22 р., № 3 від 18.10.22 р., № 4 від 19.10.22 р., № 5 від 20.10.22 р., № 1 від 01.11.22 р., № 2 від 02.11.22 р., складені фермерським господарством «Білозірка Агро» (вул. Ігоря Бедзая, 20/5, оф. 24, м. Миколаїв, 54017, ЄДРПОУ 42672424) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

4. В решті позовних вимог відмовити.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ЄДРПОУ 44104027) на користь фермерського господарства «Білозірка Агро» (вул. Ігоря Бедзая, 20/5, оф. 24, м. Миколаїв, 54017, ЄДРПОУ 42672424) судовий збір в сумі 16 956,80 грн. (шістнадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят шість гривень вісімдесят копійок).

6. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя А. О. Мороз