Рішення № 126582057, 14.04.2025, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 квітня 2025 року справа №320/30477/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фарм» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

у червні 2024 року до Київського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фарм» (ТОВ «Фоззі-Фарм», товариство) із позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (ГУ ДПС, податковий орган, контролюючий орган).

Просили:

- визнати протиправною бездіяльність відповідача щодо неприйняття рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача по збору за провадження торговельної діяльності в сумі 10069,00 грн.;

- зобов`язати відповідача прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача в сумі 10069,00 грн., а саме: по податку 53 18040200 00 в ДПІ 109 в сумі 6818,00 грн. (ВЕЗ Крим, м. Сімферополь (01109) за торгові патенти НОМЕР_1 від 05.04.2012, ТПВ №194373 від 07.09.2011); по податку 50 18040200 90 в ДПІ 2702 в сумі 1708,00 грн. (ВЕЗ Крим, Ленінський район, м. Севастополь (2702) за торговий патент НОМЕР_2 від 14.03.2012); по податку 50 18040200 70 в ДПІ 2705 в сумі 1543,00 грн. (ВЕЗ Крим, Гагарінський район, м. Севастополь (2705) за торговий патент НОМЕР_3 від 21.03.2011);

- здійснити коригування інтегрованої картки платника позивача шляхом виключення відомостей про заборгованість за провадження торговельної діяльності в сумі 10069,00 грн., у зв`язку зі списанням вказаного податкового боргу.

Ухвалою від 05.07.2024 судом відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання.

Ухвала про відкриття провадження у справі надіслана в електронний кабінет відповідача і доставлена 05.07.2024 о 22:49, крім того така ухвала разом із позовною заявою і додатками до неї направлена рекомендованим повідомленням ГУ ДПС. Разом із тим, відзиву на позовну заяву, як і витребовуваних пояснень щодо спірних відносин та усіх належним чином завірених доказів та матеріалів, що були використані відповідачем під час неприйняття рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача по збору за провадження торговельної діяльності в сумі 10069,00 грн. відповідач не надав.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що з січня 2018 року у його електронному кабінеті з`явилася інформація про наявність у товариства податкового боргу за провадження торговельної діяльності по нарахуванню податкових зобов`язань за торгові патенти. Наголошували, що місцезнаходженням позивача є територія України, а не територія ВЕЗ «Крим» та/або тимчасово окупована територія, у зв`язку із чим позиція податкового органу про відмову у списанні податкового боргу через положення Закону України №1636-VII «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» і незастосування норм статті 101 Податкового кодексу є помилковою та протиправною. Звернули увагу, що протягом усього часу існування відповідного податкового боргу відповідач не звертався із вимогою про його стягнення. Стверджували, що такий податковий борг є безнадійним, а відповідачем проявлена протиправна бездіяльність у частині своєчасного його несписання. Наголосили, що наявність податкового боргу негативно впливає на господарську діяльність позивача, зокрема, товариство не може взяти кредит у банку або ж здійснити бронювання працівників, контрагенти не хочуть мати господарських взаємовідносин із ним тощо.

У зв`язку із цим, просили задовольнити позов.

Відповідач, як вже зазначалося, відзиву не направляв.

Розглянувши подані документи та матеріали, з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фарм» є юридичною особою, зареєстровано з 30.07.2001, код ЄДРПОУ 31593780.

Так, позивач повідомив, що після анексії російською федерацією у березні 2014 року Автономної Республіки Крим та м. Севастополя закрили аптеки товариства у м. Сімферополі та м. Севастополі.

На підтвердження цього надали засвідчені копії листів товариства «Фоззі-Фарм» на адресу територіальних органів податкової інспекції із відмітками про реєстрацію про анулювання торгових патентів №195073, №194373, №605362, №342731 з 01.07.2014 у зв`язку із закриттям аптек у м. Севастополі і м. Сімферополі (а.с.11-13).

10.06.2015 ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області видано довідку №7142/10/10-13-23-36 про відсутність у позивача заборгованості з податків, зборів, платежів, що контролюються таким органом (а.с.14).

Позивач вказав, що з січня 2018 року в його електронному кабінеті почало з`являтися повідомлення про те, що за товариством «Фоззі-Фарм» обліковується податковий борг зі збору за провадження торговельної діяльності (код бюджетної класифікації доходів бюджету 18041900) з періодом виникнення з 16.06.2014 по 15.12.2014 по нарахуванню податкових зобов`язань за торгові патенти:

- по податку 53 18040200 00 в ДПІ 109 в сумі 6818,00 грн. (ВЕЗ Крим, м. Сімферополь (01109) за торгові патенти ТПВ № 195073 від 05.04.2012, ТПВ № 194373 від 07.09.2011);

- по податку 50 18040200 90 в ДПІ 2702 в сумі 1708,00 грн. (ВЕЗ Крим, Ленінський район, м. Севастополь (2702) за торговий патент ТПБ № 605362 від 14.03.2012);

- по податку 50 18040200 70 в ДПІ 2705 в сумі 1543,00 грн. (ВЕЗ Крим, Гагарінський район, м. Севастополь (2705) за торговий патент НОМЕР_3 від 21.03.2011).

Це підтверджується наданою до суду роздруківкою з електронного кабінету ТОВ «Фоззі-Фарм» (а.с.10) та відповідями органів ДПС на звернення позивача.

Загальна сума податкового боргу зазначена у 10069 грн.

02.02.2018 ТОВ «Фоззі-Фарм» звернулося до податкового органу (ДПІ в Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві) із проханням повернути переплату за збір за провадження торгівельної діяльності (а.с.15).

ГУ ДФС у м. Києві надали відповідь від 21.02.2018 (а.с.16-17).

Зазначили, що станом на 16.02.2018 згідно даних інформаційної системи органів ДФС по платнику ТОВ «Фоззі-Фарм» обліковується податковий борг по:

- збору за провадження торговельної діяльності (роздрібна торгівля), сплачений юридичними особами, що справляється до 01.01.2015 у сумі 6818 грн. по Генічеській ОДПІ (ВЕЗ Крим, м. Сімферополь);

- збору за провадження торговельної діяльності (роздрібна торгівля), сплачений юридичними особами, що справляється до 01.01.2015 у сумі 1708 грн. по Генічеській ОДПІ (ВЕЗ Крим, м. Сімферополь);

- збору за провадження торговельної діяльності (роздрібна торгівля), сплачений юридичними особами, що справляється до 01.01.2015 у сумі 1543 грн. по Генічеській ОДПІ (ВЕЗ Крим, м. Сімферополь).

28.02.2018 позивач звернувся до Генічеської ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області із проханням надати роз`яснення щодо зазначеного податкового боргу (періодів, сум тощо) (а.с.18).

У відповіді від 07.05.2018 №5782/10/21-22-12-04 ГУ ДФС у Херсонській області повідомило, що по коду платежу 18040200 станом на 16.04.2018 обліковується податковий борг у сумі 10069 грн. (а.с.19-20).

Вказали, що податковий борг виник по нарахуванням податкових зобов`язань за торгові патенти з 15.04.2014:

- по Генічеській ОДПІ (ВЕЗ Крим, Ленінський район, м. Севастополь) у сумі 1708 грн. по нарахуванням податкових зобов`язань за торговий патент ТПБ №605362 від 14.03.2012;

- по Генічеській ОДПІ (ВЕЗ Крим, Гагарінський район, м. Севастополь) у сумі 1543 грн. по нарахуванням податкових зобов`язань за торговий патент ТПБ №342731 від 21.03.2011;

- по Генічеській ОДПІ (ВЕЗ Крим, м. Сімферополь) у сумі 6818 грн. по нарахуванням податкових зобов`язань за торгові патенти ТПБ №195073 від 05.04.2012 та №194373 від 07.09.2011.

Тут же вказано, що відповідно Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» такий податковий борг підлягає скасуванню, однак з 09.10.2017 ГУ ДФС у Херсонській області закрито доступ до коригування інтегрованих карток платника. Також підсумовано, що у ТОВ «Фоззі-Фарм» по вказаним ДПІ ВЕЗ Крим податковий борг по збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності є штучним.

Позивач зазначив, що станом на січень 2024 року питання стосовно такого податкового боргу залишається невирішеним і про те, що відповідний податковий борг продовжує обліковуватися у електронному кабінеті. Через такі обставини товариство зверталося із заявою до ГУ ДПС у Київській області від 10.01.2024 (а.с.21-22), до ГУ ДПС у Полтавській області від 20.02.2024 (а.с.25-26), до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 14.03.2024 (а.с.30-31), а також зі скаргою до ДПС України (а.с.35-38).

Так, ГУ ДПС у Київській області у відповіді від 07.02.2024 повідомило, що до функцій цього ГУ ДПС не належить списання податкового боргу, який обліковується на території Автономної Республіки Крим та м. Севастополя; запропоновано звернутися до ГУ ДПС у Полтавській області (а.с.23-24).

ГУ ДПС у Полтавській області у відповіді від 04.03.2024 зазначили, що з 01.07.2023 Головному управлінню ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, наказом ДПС України №515 від 22.06.2023, повернуто повноваження щодо адміністрування місцевих податків і зборів, що справляються юридичними особами, здійснення погашення заборгованості з інших платежів, контроль за справлянням яких віднесено до компетенції ДПС та списання податкового боргу; запропоновано звернутися до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (а.с.27).

У відповіді відповідача від 15.01.2024 повідомлено, що у зв`язку із находженням м. Херсона в зоні активних бойових дій у фахівців ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі відсутній доступ до коригування зобов`язань в ІКП, відкритих в АР Крим та м. Севастополі (а.с.28).

У подальшому, у відповіді від 05.04.2024 відповідач вказав, що податковий борг ТОВ «Фоззі-Фарм», який виник на тимчасово окупованій території після дати початку тимчасової окупації не може бути визнаний безнадійним, оскільки попередньо до нього не можуть бути застосовані заходи стягнення податкового боргу платників податків, передбачені статтями 59, 60 та главою 9 Податкового кодексу України (а.с.32-34).

Позивач звернувся зі скаргою до ДПС України стосовно коригування даних в інтегрованій картці платника шляхом виключення податкового боргу за провадження торговельної діяльності (а.с.35-38).

ДПС України у відповіді від 27.05.2024 вказали, що товариство позивача має податкову адресу у м. Вишневе Київської області, а списання податкового боргу за Законом «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» має здійснюватися виключно платникам податків із податковою адресою на тимчасово окупованій території АР Крим; також зазначено, що відповідно до архівних даних АІС «Управління документами» інформація про такі листи відсутня, що унеможливлює підтвердження факту повернення оригіналів торгових патентів та може бути підставою для коригування даних інтегрованих карток платника (а.с.39-41).

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить із такого.

За приписами статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (Податковий кодекс, Кодекс, ПК України).

За визначенням у підпункті 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.На підставі аналізу наведених правових норм і встановлених у справі обставин, суд приходить до наступних висновків.

Правила списання безнадійного податкового боргу врегульовані статтею 101 ПК України, у відповідності до пункту 101.1 якої списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

За правилами пункту 101.2 цієї ж статті під терміном «безнадійний» розуміється:

- податковий борг платника податку, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв`язку з недостатністю майна банкрута;

- податковий борг фізичної особи, яка:

визнана у судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом;

померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом;

понад 720 днів перебуває у розшуку;

- податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу;

- податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин);

- податковий борг платника податків, щодо якого до Державного реєстру внесено запис про його припинення на підставі рішення суду;

- податковий борг банку, щодо якого наявне рішення Фонду гарантування вкладів фізичних осіб про затвердження звіту про завершення ліквідації банку або рішення Національного банку України про затвердження ліквідаційного балансу, ухвалення остаточного звіту ліквідатора і завершення ліквідаційної процедури.

Контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пункт 101.5 статті 101 ПК України).

За нормами пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

За приписами пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Механізм списання безнадійного податкового боргу на час виникнення спірних відносин визначав Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків №577, затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України 10.10.2013 №577 (Порядок №577, втратив чинність 23.08.2022).

За нормами пункту 3.1 Порядку №577 визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами доходів і зборів, здійснюється на підставі даних інформаційних систем органів доходів і зборів (далі - ІС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається у двох примірниках: перший - для платника податків, другий - для органу доходів і зборів (пункт 4.2 Порядку №577).

В інших випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу (пункт 4.3 Порядку №577).

Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал (пункт 4.4 Порядку №577).

У відповідності до пункту 4.5 Порядку №577 рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Підпунктом 3 пункту 2.1 Порядку №577 визначено, що безнадійним податковим боргом є, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 ПК України.

Відповідно до пункту 3.1 Порядку №577 визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами доходів і зборів, здійснюється на підставі даних інформаційних систем органів доходів і зборів станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Пунктом 3.2 Порядку № 577 визначено, що днем виникнення безнадійного податкового боргу вважається: у випадку, визначеному в підпункті 3 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, - дата прийняття рішення керівника контролюючого органу.

За приписами пунктів 4.3-4.5 Порядку №577 у випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу. Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Системний аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.

При цьому, звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин) (пункт 4.1 Порядку №577). В усіх інших випадках розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Подібна правова викладена Верховним Судом у постановах від 25.07.2023 у справі №804/6090/16 та від 31.10.2023 у справі № 520/3086/2020.

На час судового розгляду чинним є Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2022 року № 220 (Порядок №220).

Як закріплено у пункті 1 розділу ІІ такого Порядку №220, списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі штрафні санкції, пеня, нараховані на такий податковий борг.

За нормами підпункту 5 пункту 2 Порядку №220 безнадійним податковим боргом є податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу,- станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС.

За положеннями підпункту 1 розділу ІІІ Порядку №220 у випадках, передбачених підпунктами 1-5, 7, 8 пункту 2 розділу II цього Порядку, за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком до цього Порядку.

У підпункті 4 цього ж розділу закріплено, що у разі якщо станом на день прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу за даними ІКС податковий борг повністю або часткового погашено (у тому числі за рахунок зарахування коштів відповідно до пункту 87.9 статті 87 глави 9 розділу II Податкового кодексу України), рішення про списання безнадійного податкового боргу не приймається (у разі повного погашення) або приймається на залишок непогашеної суми, що обліковується за даними ІКС (у разі часткового погашення).

Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається у двох примірниках: перший - для платника податків, другий - для територіального органу ДПС. Неотриманий платником податків примірник рішення зберігається у територіальному органі ДПС (підпункт 5 розділу ІІІ Порядку №220).

Структурний підрозділ територіального органу ДПС, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем кварталу. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІКС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення (підпункт 5 розділу ІІІ Порядку №220).

Спеціальним законом, що визначав особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України згідно із статтею 13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», створював вільну економічну зону «Крим» та врегульовував інші аспекти правових відносин між фізичними і юридичними особами, які знаходяться на тимчасово окупованій території або за її межами, був Закон України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» № 1636-VII (Закон №1636-VII, втратив чинність 01.07.2021).

ВЕЗ «Крим» запроваджується у межах двох адміністративно-територіальних одиниць України: Автономної Республіки Крим та міста Севастополя (пункт 1.1 статті 1 цього Закону).

За положеннями пункту 3.1 статті 3 цього Закону на території ВЕЗ «Крим» діє особливий правовий режим економічної діяльності фізичних та юридичних осіб, у тому числі особливий порядок застосування норм регуляторного, податкового та митного законодавства України, а також особливий режим внутрішньої та зовнішньої міграції фізичних осіб.

Як закріплено у пункті 5.3 статті 5 цього Закону фізична особа, яка має податкову адресу (місце проживання), юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ «Крим», прирівнюються з метою оподаткування до нерезидента.

Фізична особа, яка має податкову адресу (місце проживання), юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на іншій території України, прирівнюються з метою оподаткування до резидента.

За положеннями пункту 12.3 статті 12 Закону № 1636-VII під час тимчасової окупації справляння податків і зборів, єдиного соціального внеску та застосування реєстраторів розрахункових операцій відносно території ВЕЗ «Крим» діють з урахуванням того, що зупиняється застосування до платників податків із місцезнаходженням на території ВЕЗ «Крим» норм статей 59, 60, 87-101, 124, 126 і 129 Податкового кодексу України.

Податкова інформація про суми податкового боргу платників податків із місцезнаходженням на території ВЕЗ «Крим» зберігається та опрацьовується в інформаційних базах контролюючих органів в окремому (позабалансовому) порядку.

За змістом пункту 26.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу контролюючий орган здійснює без подання платником податку заяви списання податкового боргу (у тому числі штрафних санкцій, пені та несплачених процентів за користування розстроченням (відстроченням)) платника податків із податковою адресою на тимчасово окупованій території, який за даними інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, виник у період з дати початку тимчасової окупації, визначеної Законом України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», та залишився несплаченим/непогашеним станом на дату прийняття рішення про списання такого боргу. Таке списання здійснюється без застосування положень статті 101 цього Кодексу та виключно за даними, що містяться в інформаційно-телекомунікаційних системах центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Надаючи правову оцінку з`ясованим у справі обставинам і наведеним правовим нормам, суд приходить до таких висновків.

Так, місцезнаходженням позивача у досліджуваному випадку є територія України, а не територія ВЕЗ «Крим» чи тимчасово окупована територія. У зв`язку із цим, посилання податкового органу про незастосування до нього норм статей 59, 60 та 87-101 Податкового кодексу і застосування положень Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» і пункту 26.2. підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу і неможливість застосування статті 101 Податкового кодексу України є необґрунтованим і безпідставним (при цьому ДПС України навпаки вказувала про незастосування до товариства положень такого Закону).

Отже, до спірних відносин підлягають застосуванню загальні норми Податкового кодексу, зокрема і положення статті 101 Податкового кодексу України стосовно визнання податкового боргу безнадійним і списання безнадійного податкового боргу.

При цьому, за наслідками дослідження обставин справи вбачається, що податковий борг, про який йдеться у досліджуваному випадку (по нарахуванню податкових зобов`язань за торгові патенти), є безнадійним, оскільки строки давності у 1095 днів стосовно його стягнення - минув.

Суд вказує і на те, що саме податковий орган повинен був самостійно встановити статус такого податкового боргу і здійснити його списання. Самостійна ініціатива платника податку щодо списання відповідного податкового боргу у цьому випадку не потрібна.

Також суд зазначає, що протягом усього часу існування названого податкового боргу податковим органом не заявлялися вимоги про його стягнення.

Крім того, суд звертає увагу, що відповідач сам вказав про штучність такого податкового боргу (а.с.19-20).

Отже, як вже зазначалося, у ході судового розгляду встановлено, що податковий борг товариства «Фоззі-Фарм» за провадження торговельної діяльності на суму 10069 грн. є безнадійним і повинен був бути списаний, у зв`язку із чим суд погоджується із доводами позивача про відсутність у відповідача альтернативи прийняти інше рішення, окрім як списати відповідний податковий борг і, як наслідок, здійснити за результатами цього коригування в інтегрованій картці платника.

За нормами частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За правилами частини другої цієї ж статті 77 в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У випадку, який розглядається, відповідач такий свій обов`язок не виконав, відзиву на позовну заяву не направив, доказів правомірності своєї поведінки не надав.

За змістом частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Із урахуванням викладеного, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає таке.

За змістом частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як видно із платіжної інструкції від 14.06.2024, позивачем сплачено судовий збір у сумі 3028 грн.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 3028 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 159, 162, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фарм» - задовольнити повністю.

Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі щодо неприйняття рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача по збору за провадження торговельної діяльності в сумі 10069,00 грн.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фарм» у сумі 10069,00 грн., а саме: по податку 53 18040200 00 в ДПІ 109 в сумі 6818,00 грн. (ВЕЗ Крим, м. Сімферополь (01109) за торгові патенти ТПВ № 195073 від 05.04.2012, ТПВ № 194373 від 07.09.2011); по податку 50 18040200 90 в ДПІ 2702 в сумі 1708,00 грн. (ВЕЗ Крим, Ленінський район, м. Севастополь (2702) за торговий патент ТПБ № 605362 від 14.03.2012); по податку 50 18040200 70 в ДПІ 2705 в сумі 1543,00 грн. (ВЕЗ Крим, Гагарінський район, м. Севастополь (2705) за торговий патент НОМЕР_3 від 21.03.2011).

Зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі здійснити коригування інтегрованої картки платника податків - Товариства з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фарм» шляхом виключення відомостей про заборгованість за провадження торговельної діяльності в сумі 10069,00 грн., у зв`язку зі списанням цього податкового боргу.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Фоззі-Фарм» (код ЄДРПОУ: 31593780; місцезнаходження: 08132, Київська область, Бучанський район, місто Вишневе, вул. Промислова, буд. 5) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ ВП: 43995495; місцезнаходження: 73022, місто Херсон, проспект Незалежності, будинок 75) судовий збір у розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок) грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.