Рішення № 126511380, 12.03.2025, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2025 року Справа № 160/25121/24 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіСерьогіної О.В. за участі секретаря судового засіданняКрасовської А.А. за участі: представника позивача представника відповідача Галата О.В. Тітенко Ю.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Новомосковський посуд" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Новомосковський посуд" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, з урахуванням заяви про збільшення вимог, просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0387550712 від 13.06.2024 року про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2023 року у розмірі 996 163,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0570490712 від 09.09.2024 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 542455,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 135 613,75 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0570500712 від 09.09.2024 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 352 913,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0570470712 від 09.09.2024 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень-лютий 2020 року у розмірі 22 495,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 5 623,75 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані з посиланням на п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України порушенням відповідачем вимог чинного законодавства при винесенні оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. При цьому позивач зазначає, що факт реального здійснення господарської операції підтверджуються відповідними первинними документами, які за своєю формою та змістом відповідають вимогам чинного законодавства, засвідчують факт реального надання послуг. Також звертає увагу на те, що визначальною ознакою господарською операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податку. Наявність кримінального провадження, в якому фігурує ТОВ «Укрстафінг» не може свідчити про нереальність господарських операції проведених між позивачем та його контрагентом з огляду на те, що зазначене кримінальне провадження жодним чином не стосується взаємовідносини з позивачем. До того ж чинне законодавство не ставить в залежність виникнення у платника податку право на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб`єктом господарювання.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.09.2024 року було відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання у справі на 02.10.2024 року о 14:00 год.

02.10.2024 року відкладено підготовче судове засідання на 09.10.2024 року об 13:30 год.

08.10.2024 року від відповідача надійшов відзив по позов, в якому представник зазначив наступне. Аналізуючи вищевказані приписи норм податкового законодавства, обов`язковою умовою виникнення у платника права на зменшення оподатковуваного доходу/податкових зобов`язань на суму понесених витрат/ податкового кредит є фактичне придбання товарів (робіт/послуг), наявність первинних документів, оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства та зв`язок витрат платника податків на придбання послуг з його господарською діяльністю, що полягає намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг. При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах. Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного зменшення оподатковуваного доходу. Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди. Просить суд відмовити у задоволенні вимог.

09.10.2024 року відкладено підготовче судове засідання на 16.10.2024 року об 14:30 год., у зв`язку із оголошенням повітряної тривоги.

02.10.2024 року від представника позивача на адресу суду надійшла заява про збільшення позовних вимог, в якій він просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0387550712 від 13.06.2024 року про зменшення розміру від`ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2023 року у розмірі 996 163,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0570490712 від 09.09.2024 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 542455,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 135 613,75 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0570500712 від 09.09.2024 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 352 913,00 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0570470712 від 09.09.2024 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень-лютий 2020 року у розмірі 22 495,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 5 623,75 грн.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.10.2024 року прийнято до розгляду заяву про збільшення позовним вимог оголошено перерву у засіданні на 06.11.2024 року о 14:30 год.

06.11.2024 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій представник зазначив, що посилання відповідача на інформацію баз даних контролюючого органу щодо відсутності у ТОВ «Укрстафінг» та ТОВ «При-Сейл» можливості надавати послуги є хибними, оскільки висновки, викладені в податковій інформації, є відображенням дій працівників податкового органу і само по собі не породжує правових наслідків для платника податків. Відповідачем не доведено, що вчинені правочини є нікчемними, порушують публічний порядок та суперечать інтересам держави і суспільства. Твердження відповідача про можливе порушення податкового законодавства ТОВ «Укрстафінг» та ТОВ «При-Сейл» жодним чином не може впливати на господарські операції, здійснені безпосередньо позивачем та постачальниками послуг в межах укладених договорів. Поряд цим, порушення, допущені одним платником податків у відображенні в податковому обліку певної господарської операції, за загальним правилом, не впливають на права та обов`язки іншого платника податків.

06.11.2024 року відкладено підготовче судове засідання на 20.11.2024 року об 13:30 год., у зв`язку із оголошенням повітряної тривоги.

У зв`язку із перебуванням 20.11.2024 року судді на лікарняному, розгляд справи відкладено на 04.12.2024 року об 14:15 год.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.11.2024 року продовжено розгляд підготовчого судового засідання на 30 днів.

Усною ухвалою суду, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження, та призначено справу до судового розгляду по суті на 18.12.2024 року об 11:00 год.

У судовому засідання, відкритому 18.12.2024 року, оголошувалися перерви на 15.01.2025 року, 29.01.2025 року, 05.02.2025 року, 19.02.2025 року, у зв`язку із витребуванням додаткових доказів та для надання додаткових пояснень.

У зв`язку із перебуванням судді 19.02.2025 року у відпустці, розгляд справи відкладено на 12.03.2025 року.

У судове засідання з`явився представник позивача та представник відповідача.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити, посилаючись на обставини, що наведені у позові та у відповіді на відзив.

Представник відповідача вимоги позову не визнав та просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на доводи викладені у відзиві на позов та у письмових поясненнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Новомосковський посуд» (код ЄДРПОУ 133905850) зареєстровано у встановленому законом порядку, станом на час виникнення спірних правовідносин перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.

На підставі направлень від 27.02.2024 року №1369, №1370, №1371 та наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Новомосковський посуд» від 20.02.2024 року №622-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Новомосковський посуд" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 12997 514 грн.,томучислі заявленогодо бюджетного відшкодування з бюджету у сумі 1824363 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

За результатом перевірки складено акт №737/04-36-07-12/33905850 від 21.03.2024 року яким встановлено наступне, зокрема завищення суми податкового кредиту по операції х придбання у ТОВ «Укрстафінг» (код ЄДРПОУ 39267862) та ТОВ «ПРИ-СЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 41814460) за період з 2019-2021 роки на суму 996163 грн., тобто здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з одержання послуг і складено первинні документи всупереч норм частини першої статті 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.п.2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88.

Не погодившись з вищевказаним актом перевірки ТОВ «Новомосковський посуд» надав заперечення до нього, за наслідками розгляду яких відповідачем Наказом № 1747-п призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Новомосковський посуд» з 03.05.2024 року з питань, що стали предметом розгляду заперечень, тривалістю 10 робочих днів.

Наказом №1911-П від 16.05.2024 року продовжено строки проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Новомосковський посуд» на 5 робочих днів.

За результатом перевірки складено акт № 1524/04-36-07-12/33905850 від 06.06.2024 року, яким встановлено порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення залишку від`ємного значення з ПДВ всього в сумі 996 163 грн.

На підставі актів перевірок №№ 737/04-36-07-12/33905850, 1524/04-36-07-12/33905850, відповідачем 13.06.2024 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0387550712, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 996163 грн.

Не погодившись з вказаними рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.

Рішенням про результати розгляду скарги від 02.08.2024 року №23659/6/99-00-06-01-04-06 скарга позивача залишена без розгляду.

Також, в період з 22.04.2024 року по 12.07.2024 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну планову виїзну перевірку позивача, за наслідками якої складено акт № 2032/04-36-07-12/33905850 від 19.07.2024 року.

Згідно висновку, викладеному у акті, встановлено наступне, зокрема:

- порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено завищення залишку від`ємного значення з ПДВ всього в сумі 996163 грн., в т.ч. за грудень 2023 року в сумі 996 163 грн., неправомірне заниження податку на додану вартість всього у сумі 542 455 грн., в т.ч. за грудень 2019 року в сумі 68 127 грн., березень 2020 року в сумі 29 453 грн., вересень 2020 року в сумі 187 073 грн., листопад 2020 року в сумі 178689 грн., грудень 2020 року в сумі 79 113 грн. та неправомірне завищення сум бюджетного відшкодування всього у сумі 22 495 грн., в т.ч. за січень 2020 року в сумі 5 233 грн., лютий 2020 року в сумі 17 262 грн. (донараховано актом перевірки від 06.06.2024 року № 1524/04-36-07-12/33905850 та винесено податкове повідомлення-рішення № 0387550712 від 13.06.2024 року відповідно до якого зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість в розмірі 996163 грн. за грудень 2023 року);

- 44.1, , п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, перевіреним підприємством неправомірно занижено податок на прибуток всього в сумі 1 352 913 грн., в т.ч. 2020 року у сумі 524 388 та 2021 рік у сумі 828 525 грн. та встановлено неправомірне завищення збитків всього в сумі 68431083 грн.

Не погодившись з вищевказаним актом перевірки ТОВ «Новомосковський посуд» надав заперечення від 19.08.2024 року №21-231 та доповнення до них від 30.08.2024 року №21-240, за наслідками розгляду яких остаточний висновок акту перевірки від 19.07.2024 року №2032/04-36-07-12/33905850 сформовано наступним чином, зокрема:

- порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено завищення залишку від`ємного значення з ПДВ всього в сумі 996163 грн., в т.ч. за грудень 2023 року в сумі 996 163 грн., неправомірне заниження податку на додану вартість всього у сумі 542 455 грн., в т.ч. за грудень 2019 року в сумі 68 127 грн., березень 2020 року в сумі 29 453 грн., вересень 2020 року в сумі 187 073 грн., листопад 2020 року в сумі 178689 грн., грудень 2020 року в сумі 79 113 грн. та неправомірне завищення сум бюджетного відшкодування всього у сумі 22 495 грн., в т.ч. за січень 2020 року в сумі 5 233 грн., лютий 2020 року в сумі 17 262 грн. (донараховано актом перевірки від 06.06.2024 року № 1524/04-36-07-12/33905850 та винесено податкове повідомлення-рішення № 0387550712 від 13.06.2024 року відповідно до якого зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість в розмірі 996163 грн. за грудень 2023 року);

- 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, перевіреним підприємством неправомірно занижено податок на прибуток всього в сумі 1 352 913 грн., в т.ч. 2020 року у сумі 524 388 та 2021 рік у сумі 828 525 грн. та встановлено неправомірне завищення збитків всього в сумі 35061 556 грн.

На підставі акту перевірки № 2032/04-36-07-12/33905850 від 19.07.2024 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийняті наступні податкові повідомлення-рішення, а саме:

- податкове повідомлення-рішення № 0570490712 від 09.09.2024 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 542 455 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 135 613,75 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0570500712 від 09.09.2024 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 352 913 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0570470712 від 09.09.2024 року про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень-лютий 2020 року у розмірі 22 495 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 5 623,75 грн.

Не погодившись із вказаними податковими-рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту - ПКУ України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Суд зазначає, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (п.44.1 ст.44 ПКУ).

Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. (п.134.1.1 ст.134.1 ПКК).

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до п.3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою). Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною (правдивою), якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з п. 198.1 ст.198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/'або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п. 198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Із наведеного вбачається, що позивач, як платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України, а визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ, є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку та наявність у платника податків виданої йому продавцем товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства та як підтверджує сплату податку на додану вартість у складі ціни товару.

Таким чином, для підтвердження включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених за виконані роботи, товари необхідні первинні документи, оформлені відповідно до вимог законодавства України.

Згідно з ч.2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ст. 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, або власник відповідно до законодавства та установчих документів (ч. 3 ст.8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Частиною 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. №88 (далі по тексту - Наказ № 88).

Відповідно до пункту 1.2 Наказу №88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 Наказу №88).

Згідно з пунктом 2.4 Наказу № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача, тощо.

Отже, наведені правові норми дозволяють платнику податку формувати податковий кредит у зв`язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

Сама по собі наявність первинних документів (актів надання послуг та податкових накладних) не може бути єдиною і достатньою підставою для підтвердження правомірності формування податкового кредиту, у разі не доведення реальності здійснених господарських операцій, а також не доведення факту дійсного руху активів та товару між учасниками відповідних операцій.

З цього приводу також звертається увага, що обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту належними документами первинного обліку покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), позаяк саме він є суб`єктом, який до бюджету на суму податкового кредиту. Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у зменшує суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Слід ураховувати, що наявність укладеного між учасниками господарської операції цивільно-правового договору або відсутність визнання такого договору недійсним або нікчемним сама собою не свідчить про реальність вчинення відповідної операції.

Отже, надаючи оцінку правомірності винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, судом підлягає дослідженню факт реальності господарських операцій між позивачем та контрагентом - ТОВ «Укрстафінг» та ТОВ «ПРИ-СЕЙЛ».

Судом встановлено, що 05.11.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Укрстафінг» (Виконавець), в особі директора Горба О.І. та ТОВ «Новомосковський посуд» (Замовник), в особі заступника директора Коба М.В, укладено договір про надання послуг № УС/31102019, відповідно до умов якого:

п.1.1. Виконавець зобов`язується надати Замовнику платні послуги, що визначені в Додатках до цього Договору (далі Послуга). Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги на умовах узгоджених Сторонами. Вид послуг, місце, час термін виконання, а також якість і обсяг послуг, додаткові умови визначаються в Додатках до цього Договору, які є його невід`ємною частиною.

п.7.1. Виконавець зобов`язується направляти поштою/кур`єрською доставкою, за фактом надання послуг, належним чином оформлені та підписані зі свого боку Акти прийому-передачі наданих послуг, які визнаються Сторонами підтвердженням факту належного надання послуг і підставою для оплати.

п.7.3. У разі наявності у Замовника істотних, аргументованих зауважень, до наданих Виконавцем Актів прийому-передачі наданих послуг, Замовник протягом 2-х робочих днів з дати отримання Актів прийому-передачі наданих послуг, направляє на адресу Виконавця свої заперечення (зауваження).

05.11.2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Укрстафінг» (Виконавець. та ТОВ «Новомосковський посуд» (Замовник), укладено Додаток № 1 до Договору про надання послуг № УС/31102019 від 05.11.2019 року, Сторони затвердили перелік пунктів, а саме:

Пункт 1. Замовник в рамках цього Додатку доручає, а Виконавець зобов`язуються відповідно до вимог Замовника, власними силами, або із залученням субпідрядників, надавати на території визначеній Замовником навантажувально-розвантажувальні послуги.

В рамках пункту 4 цього Додатку:

- Виконавець зобов`язуються залучати субпідрядника з метою своєчасного і якісного надання послуг, за попереднім погодженням із Замовником;

- після одержання Заявки від Замовника, відповідно до пункту 5, до 15:00 п`ятниці, що передує обліковому тижню, електронним листом вказувати кількість персоналу, якій буде надано в обліковому тижні.

В рамках пункту 5 цього Додатку Замовник зобов`язується:

- використовувати осіб направлених Виконавцем виключно в рамках надання обумовлених в п.1 цього Додатку послуг, в межах їх кваліфікації;

- своєчасно і в повному обсязі здійснювати оплату послуг в рамках цього Договору, на умовах визначених Протоколами узгодження цін, підписаних Сторонами.

- провести з особами, направленими Виконавцем, інструктажі щодо дотримання вимог охорони праці та пожежної безпеки відповідно до вимог документів, що діють на території Замовника;

- призначити відповідального працівника Замовника координатором для забезпечення контролю за наданням послуг (надання робіт) особами направленими Виконавцем в рамках цього Додатка на території Замовника;

- подавати електронним листом на електрону адресу заявку на персонал один раз на тиждень до 15:00 кожну п`ятницю, що передую обліковому тижню. Заявка складається у довільній формі, але з обов`язковим визначенням бажаної кількості персоналу, що залучається для виконання послуг на дату початку надання послуг.

Доповненням №1 до Додатку №1-НП узгоджений Протокол узгодження ціни №1-НП, згідно з яким Сторони домовилися, що вартість навантажувально-розвантажувальних послуг за 1 годину складає 70,08 з ПДВ.

На підтвердження виконання робіт та реальності договору №УС/31102019 від 05.11.2019 року позивачем надано до суду копії наступних документів, а саме:

- акт виконання робіт № 558 від 29.11.2019 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 177,75 годин на загальну суму з ПДВ 12 456,72 грн.;

- акт виконання робіт № 590 від 28.12.2019 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 716,5 годин на загальну суму з ПДВ 50 212,32 грн.;

- акт виконання робіт № 44 від 31.01.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 448 годин на загальну суму з ПДВ 31395,84 грн.;

- акт виконання робіт № 69 від 28.02.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 1 051,95 годин на загальну суму з ПДВ 74421,46 грн.;

- акт виконання робіт № 119 від 31.03.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 1 844,25 годин на загальну суму з ПДВ 129245,04 грн.;

- акт виконання робіт № 154 від 30.04.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 95,5 годин на загальну суму з ПДВ 6692,64 грн.;

- акт виконання робіт № 203 від 39.05.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 123,5 годин на загальну суму з ПДВ 8654,88 грн.;

- акт виконання робіт № 241 від 30.06.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 596,3 годин на загальну суму з ПДВ 11788,70 грн.;

- акт виконання робіт № 290 від 31.07.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 5228,6 годин на загальну суму з ПДВ 366413,28 грн.;

- акт виконання робіт № 349 від 31.08.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 6885,25 годин на загальну суму з ПДВ 482518,32 грн.;

- акт виконання робіт № 406 від 30.09.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 7354,75 годин на загальну суму з ПДВ 515420,88 грн.;

- акт виконання робіт № 473 від 30.10.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 7 454 годин на загальну суму з ПДВ 522376,32 грн.;

- рахунок на оплату №555 від 29.11.2019 року;

- рахунок на оплату №587 від 28.12.2019 року;

- рахунок на оплату №44 від 31.01.2020 року;

- рахунок на оплату №69 від 28.02.2019 року;

- рахунок на оплату №119 від 31.03.2019 року;

- рахунок на оплату №157 від 30.04.2019 року;

- рахунок на оплату №203 від 29.05.2020 року;

- рахунок на оплату №240 від 30.06.2020 року;

- рахунок на оплату №285 від 31.07.2020 року;

- рахунок на оплату №342 від 31.08.2020 року;

- рахунок на оплату №396 від 30.09.2020 року

- рахунок на оплату №460 від 30.10.2020 року.

Також, 01.11.2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Укрстафінг» (Виконавець), в особі директора Горба О.І. та ТОВ «Новомосковський посуд» (Замовник), в особі заступника директора Коба М.В, укладено договір про надання послуг № УС/27102020, відповідно до умов якого:

п.1.1. Виконавець зобов`язується надати Замовнику платні послуги, що визначені в Додатках до цього Договору (далі Послуга). Замовник зобов`язується оплачувати надані послуги на умовах узгоджених Сторонами. Вид послуг, місце, час термін виконання, а також якість і обсяг послуг, додаткові умови визначаються в Додатках до цього Договору, які є його невід`ємною частиною.

п.7.1. Виконавець зобов`язується направляти поштою/кур`єрською доставкою, за фактом надання послуг, належним чином оформлені та підписані зі свого боку Акти прийому-передачі наданих послуг, які визнаються Сторонами підтвердженням факту належного надання послуг і підставою для оплати.

п.7.3. У разі наявності у Замовника істотних, аргументованих зауважень, до наданих Виконавцем Актів прийому-передачі наданих послуг, Замовник протягом 2-х робочих днів з дати отримання Актів прийому-передачі наданих послуг, направляє на адресу Виконавця свої заперечення (зауваження).

01.11.2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Укрстафінг» (Виконавець. та ТОВ «Новомосковський посуд» (Замовник), укладено Додаток № 1 до Договору про надання послуг № УС/27102020 від 01.11.2020 року, Сторони затвердили перелік пунктів, а саме:

Пункт 1. Замовник в рамках цього Додатку доручає, а Виконавець зобов`язуються відповідно до вимог Замовника, власними силами, або із залученням субпідрядників, надавати на території визначеній Замовником наступні послуги:

-навантажувально-розвантажувальні послуги;

-знімання посуду з конвеєру;

-сортування посуду;

-перенос від міста ремонту під поклейку та подпиловку;

-подача посуду на стіл емалювальника;

-перенесення посуду від міст прийому УТК до міст ремонту;

-підготовка посуду під опилення (протирання);

-упаковка готової продукції.

В рамках пункту 4 цього Додатку:

- Виконавець зобов`язуються залучати субпідрядника з метою своєчасного і якісного надання послуг, за попереднім погодженням із Замовником;

- після одержання Заявки від Замовника, відповідно до пункту 5, до 15:00 п`ятниці, що передує обліковому тижню, електронним листом вказувати кількість персоналу, якій буде надано в обліковому тижні.

В рамках пункту 5 цього Додатку Замовник зобов`язується:

- використовувати осіб направлених Виконавцем виключно в рамках надання обумовлених в п.1 цього Додатку послуг, в межах їх кваліфікації;

- своєчасно і в повному обсязі здійснювати оплату послуг в рамках цього Договору, на умовах визначених Протоколами узгодження цін, підписаних Сторонами.

- провести з особами, направленими Виконавцем, інструктажі щодо дотримання вимог охорони праці та пожежної безпеки відповідно до вимог документів, що діють на території Замовника;

- призначити відповідального працівника Замовника координатором для забезпечення контролю за наданням послуг (надання робіт) особами направленими Виконавцем в рамках цього Додатка на території Замовника;

- подавати електронним листом на електрону адресу заявку на персонал один раз на тиждень до 15:00 кожну п`ятницю, що передую обліковому тижню. Заявка складається у довільній формі, але з обов`язковим визначенням бажаної кількості персоналу, що залучається для виконання послуг на дату початку надання послуг.

Доповненням №1 до Додатку №1-НП узгоджений Протокол узгодження ціни №1-НП, згідно з яким Сторони домовилися, що вартість робіт за 1 годину складає:

- навантажувально-розвантажувальних - 70,74 грн. з ПДВ;

-знімання посуду з конвеєру 70,74 грн. з ПДВ;

-сортування посуду 70,74 грн. з ПДВ;

-перенос від міста ремонту під поклейку та подпиловку 70,74 грн. з ПДВ;

-подача посуду на стіл емалювальника - 70,74 грн. з ПДВ ;

-перенесення посуду від міст прийому УТК до міст ремонту 70,74 грн. з ПДВ;

-підготовка посуду під опилення (протирання) 70,74 грн. з ПДВ ;

-упаковка готової продукції 70,74 грн. з ПДВ.

На виконання умов договору УС/27102020 були складені наступні документи:

- акт виконання робіт № 572 від 31.12.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 5597,25 годин на загальну суму з ПДВ 395949,47 грн.;

- акт виконання робіт № 25 від 29.01.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 6094,75 годин на загальну суму з ПДВ 360402,61 грн.;

- акт виконання робіт № 83 від 26.02.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 6584,75 годин на загальну суму з ПДВ 465805,21 грн.;

- акт виконання робіт № 124 від 31.03.2020 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 7198,75 годин на загальну суму з ПДВ 509239,57 грн.;

- акт виконання робіт № 178 від 30.04.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 8350,7 годин на загальну суму з ПДВ 590728,52 грн.;

- акт виконання робіт № 212 від 31.05.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 7336 годин на загальну суму з ПДВ 518948,64 грн.;

- акт виконання робіт № 258 від 30.06.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 8504,5 годин на загальну суму з ПДВ 601608,34 грн.;

- акт виконання робіт № 314 від 30.07.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 9422,5 годин на загальну суму з ПДВ 666547, 66 грн.;

- акт виконання робіт № 360 від 31.08.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 8813,6 годин на загальну суму з ПДВ 623 467 грн.;

- акт виконання робіт № 403 від 30.09.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 8805,5 годин на загальну суму з ПДВ 622901,08 грн.;

- акт виконання робіт № 445 від 31.10.2021 року за навантажувально-розвантажувальні роботи в кількості 7256,5 годин на загальну суму з ПДВ 513324,82 грн.

- рахунок на оплату №552 від 31.12.2020 року;

- рахунок на оплату №24 від 29.01.2021 року;

- рахунок на оплату №79 від 26.02.2021 року;

- рахунок на оплату №124 від 31.03.2021 року;

- рахунок на оплату №167 від 30.04.2021 року;

- рахунок на оплату №197 від 31.05.2021 року;

- рахунок на оплату №238 від 30.06.2021 року;

- рахунок на оплату №290 від 30.07.2021 року;

- рахунок на оплату №333 від 31.08.2021 року;

- рахунок на оплату №374 від 30.09.2021 року;

- рахунок на оплату №413 від 31.10.2021 року.

Також, були складені наступні податкові накладні:

№ 18 від 29.11.2019 року на суму 12456,72 грн., в т.ч. ПДВ 2 076,12 грн.;

№ 26 від 28.12.2019 року на суму 50212,32 грн., в т.ч. ПДВ 8368,72 грн.;

№ 43 від 31.01.2020 року на суму 31395,84 грн., в т.ч. ПДВ 5232,64 грн.;

№ 24 від 28.02.2020 року на суму 74421,46 грн., в т.ч. ПДВ 12403,58 грн.;

№ 31 від 31.03.2020 року на суму 129245,04 грн., в т.ч. ПДВ 21540,84 грн.;

№ 22 від 30.04.2020 року на суму 6692,04 грн., в т.ч. ПДВ 1115,44 грн.;

№ 24 від 29.05.2020 року на суму 8654,88 грн., в т.ч. ПДВ 1442,48 грн.;

№ 29 від 30.06.2020 року на суму 41788,70 грн., в т.ч. ПДВ 6964,78 грн.;

№ 39 від 31.07.2020 року на суму 366 413,28 грн., в т.ч. ПДВ 61068,88 грн.;

№ 38 від 31.08.2020 року на суму 482518,32 грн., в т.ч. ПДВ 80419,72 грн.;

№ 38 від 30.09.2020 року на суму 515420,88 грн., в т.ч. ПДВ 85903,48 грн.;

№ 42 від 30.10.2020 року на суму 522376,32 грн., в т.ч. ПДВ 87 062,72 грн.;

№ 20 від 30.11.2020 року на суму 516048,30 грн., в т.ч. ПДВ 86008,05 грн.;

№ 25 від 31.12.2020 року на суму 395949,47 грн., в т.ч. ПДВ 65991,58 грн.;

№ 24 від 29.01.2021 року на суму 360402,61 грн., в т.ч. ПДВ 60067,10 грн.;

№ 20 від 26.02.2021 року на суму 465 805,21 грн., в т.ч. ПДВ 77643,20 грн.;

№ 27 від 31.03.2021 року на суму 509239,57 грн., в т.ч. ПДВ 84873,36 грн.;

№ 36 від 30.04.2021 року на суму 590728,52 грн., в т.ч. ПДВ 98454,75 грн.;

№ 31 від 31.05.2021 року на суму 518948,64 грн., в т.ч. ПДВ 86491,44 грн.;

№ 20 від 30.06.2021 року на суму 601608,34 грн., в т.ч. ПДВ 100268,06 грн.;

№ 20 від 30.07.2021 року на суму 666 547,66 грн., в т.ч. ПДВ 111091,28 грн.;

№ 21 від 31.08.2021 року на суму 623 467 грн., в т.ч. ПДВ 103911,17 грн.;

№ 28 від 30.09.2021 року на суму 622901,08 грн., в т.ч. ПДВ 103816,85 грн.;

№ 21 від 31.10.2021 року на суму 513324,82 грн., в т.ч. ПДВ 85554,14 грн.

Щодо взаємовідносин з ТОВ «ПРИ-СЕЙЛ», судом встановлено наступне.

07.11.2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРИ-СЕЙЛ» (Виконавець), в особі директора Алєксєєва Ю.О. та ТОВ «Новомосковський посуд» (Замовник), в особі директора Тільного С.В., укладено договір про надання маркетингових, предпродажних послуг та послуг мерчандайзингу № 0711-М, відповідно до умов якого:

1.1. Виконавець приймає на себе зобов`язання по наданню Замовнику маркетингових послуг, послуг щодо передпродажної підготовки товарів та послуг мерчандайзингу, а Замовник зобов`язаний прийняти та оплатити належним чином надані йому послуги, Конкретний перелік та найменування послуг, що надається Виконавцем Замовнику за цим Договором, наведено в п. 1.2 цього Договору.

1.2. Виконавець в рамках цього Договору надає Замовнику наступні послуги:

1.2.1.Згідно графіка відвідувань, здійснювати контроль наявності товару в торговельній точці, де постачальником є Замовник.

1.2.2. Отримання товару на складі магазину і викладка його на торгове обладнання відповідно до затвердженої планограмми.

1.2.3 Здійснює контроль стану торгового обладнання, контроль цінників, їх наявність.

1.2.4. Розробка та проведення рекламних акцій та акцій зі стимулювання збуту.

1.2.5.Розміщення рекламних та маркетингових матеріалів, рекламного та торгівельного устаткування.

1.2.6. Проведення досліджень ринку роздрібної торгівлі.

1.2.7. Інші послуги, передбачені цим договорам або у додатках до нього.

1.2.8. При виникненні проблемних питань у торгових точках відразу повідомляти представнику Замовника.

1.2.9. Формувати щоденний звіт в електронному вигляді на порталі Виконавця de.ditek.kiev.ua:7000 в якому вказана фактична наявність товару на торговому обладнанні Замовника, ціни на кожну товарну одиницю, а також фотозвіт кожного відвідування кожної торгівельної точки. Роботи згідно підпунктів 1.2.4, 1.2.5, 1.2.6 та 1.2.7 потребують додаткового узгодження між Замовником та Виконавцем.

2.3. Виконавець надає маркетингові, передпродажні послуги та послуги з мерчандайзингу в суворій відповідності з умовами цього Договору.

2.7. Перелік продукції щодо якої надаються послуги за цим Договором визначається в Додатках до цього Договору, який є невід`ємною частиною цього Договору.

2.8. Надання послуг за цим Договором здійснюється Виконавцем у магазинах, перелік яких визначається у Додатках до цього Договору, який є невід`ємною частиною цього Договору.

2.10. За результатами надання послуг Сторонами цього Договору складається акт приймання-передачі наданих послуг.

2.11. Підписання Акта приймання-передачі наданих послуг представником Замовника та Виконавцем є підтвердженням відсутності взаємних претензій Сторін цього Договору.

Також між Сторонами були укладені Додатки до Договору №0711-М від 07.11.2018 року, а саме:

- додаток №1 від 07.11.2018 року, в якому Сторони домовилися про те, що Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надати мерчендайзингові послуги для Замовника на території України, які наведено у п. 1.2. Договору №0711-М від 07.11.2018 року. Під товаром розуміється продукція торгових марок Замовника, до яких належить ТМ LAUREL, TM IDILIA, TM NOVO. За надання мерчандайзингових послуг Замовник оплачує роботи Виконавця, згідно прайс-листа.

- додаток №2 від 07.11.2018 року, в якому Сторони домовилися затвердити зразок Замовлення у наступній формі;

- додаток №3 від 07.11.2018 року, в якому Сторони домовилися затвердити зразок Звіту про надані послуги за розрахунковий період;

- додаток №4 від 07.11.2018 року, в якому Сторони визначили наступні терміни: «електронний документ»; «адресат»; автор електронного документа»; «посередник»; «електронна пошта», «адреса електронної пошти»; «електронне повідомлення»; «електронний підпис».

- додаток №5 від 01.03.2019 року, в якому Сторони домовилися про те, що Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надати мерчандайзингові послуги для Замовника на території України, які наведено у п. 1.2. Договору № 0711-М від 07.11.2018 року. Під товаром розуміється продукція торгових марок Замовника, до яких належить ТМ LAUREL, TM IDILIA, TM NOVO. За надання мерчандайзингових послуг Замовник оплачує роботи Виконавця, згідно прайс-листа.

На виконання умов договору № 0711-М від 07.11.2018 року були складені наступні документи:

- акт № 3 від 02.01.2019 року надання послуг мерчандайзингу за грудень на загальну суму 39278, 16 грн., в т.ч. ПДВ-6546,36 грн.;

- додаток про надання послуг за грудень 2018 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги;

- акт № 39 від 01.02.2019 року надання послуг мерчандайзингу за січень на загальну суму 41766,11 грн., в т.ч. ПДВ-6961,02 грн.;

- додаток про надання послуг за грудень 2018 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги;

- акт № 102 від 01.03.2019 року надання послуг мерчандайзингу за лютий на загальну суму 44888,04 грн., в т.ч. ПДВ- 7481,34 грн.;

- додаток про надання послуг за лютий 2019 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги;

- акт № 181 від 01.04.2019 року надання послуг мерчандайзингу за березень на загальну суму 48320,75 грн., в т.ч. ПДВ- 8053,46 грн.;

- додаток про надання послуг за березень 2019 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги;

- акт № 266 від 02.05.2019 року надання послуг мерчандайзингу за квітень на загальну суму 50498,55 грн., в т.ч. ПДВ- 8416,43 грн.;

- додаток про надання послуг за квітень 2019 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги;

- акт № 379 від 03.06.2019 року надання послуг мерчандайзингу за травень на загальну суму 52958,66 грн., в т.ч. ПДВ- 8826,44 грн.;

- додаток про надання послуг за травень 2019 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги;

- акт № 500 від 01.07.2019 року надання послуг мерчандайзингу за червень на загальну суму 51380,96 грн., в т.ч. ПДВ- 8563,49 грн.;

- додаток про надання послуг за червень 2019 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги;

- акт № 636 від 01.08.2019 року надання послуг мерчандайзингу за липень на загальну суму 48778,10 грн., в т.ч. ПДВ- 8129,68 грн.;

- додаток про надання послуг за липень 2019 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги;

- акт № 18 від 17.01.2020 року надання послуг мерчандайзингу за грудень на загальну суму 29151,11 грн., в т.ч. ПДВ- 4858,52 грн.;

- додаток про надання послуг за липень 2019 року згідно переліку адрес по яким надаються послуги.

01.01.2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРИ-СЕЙЛ» (Виконавець), в особі директора Алєксєєва Ю.О. та ТОВ «Новомосковський посуд» (Замовник), в особі директора Тільного С.В., укладено договір про надання маркетингових, предпродажних послуг та послуг мерчандайзингу № 0101-М, відповідно до умов якого:

1.1. Виконавець приймає на себе зобов`язання по наданню Замовнику маркетингових послуг, послуг щодо передпродажної підготовки товарів та послуг мерчандайзингу, а Замовник зобов`язаний прийняти та оплатити належним чином надані йому послуги, Конкретний перелік та найменування послуг, що надається Виконавцем Замовнику за цим Договором, наведено в п. 1.2 цього Договору.

1.2. Виконавець в рамках цього Договору надає Замовнику наступні послуги:

1.2.1.Згідно графіка відвідувань, здійснювати контроль наявності товару в торговельній точці, де постачальником є Замовник.

1.2.2. Отримання товару на складі магазину і викладка його на торгове обладнання відповідно до затвердженої планограми.

1.2.3 Здійснює контроль стану торгового обладнання, контроль цінників, їх наявність.

1.2.4. Розробка та проведення рекламних акцій та акцій зі стимулювання збуту.

1.2.5.Розміщення рекламних та маркетингових матеріалів, рекламного та торгівельного устаткування.

1.2.6. Проведення досліджень ринку роздрібної торгівлі.

1.2.7. Інші послуги, передбачені цим договорам або у додатках до нього.

1.2.8. При виникненні проблемних питань у торгових точках відразу повідомляти представнику Замовника.

1.2.9. Формувати щоденний звіт в електронному вигляді на порталі Виконавця de.ditek.kiev.ua:7000 в якому вказана фактична наявність товару на торговому обладнанні Замовника, ціни на кожну товарну одиницю, а також фотозвіт кожного відвідування кожної торгівельної точки. Роботи згідно підпунктів 1.2.4, 1.2.5, 1.2.6 та 1.2.7 потребують додаткового узгодження між Замовником та Виконавцем.

2.3.Виконавець надає маркетингові, передпродажні послуги та послуги з мерчандайзингу в суворій відповідності з умовами цього Договору.

2.7. Перелік продукції щодо якої надаються послуги за цим Договором визначається в Додатках до цього Договору, який є невід`ємною частиною цього Договору.

2.8. Надання послуг за цим Договором здійснюється Виконавцем у магазинах, перелік яких визначається у Додатках до цього Договору, який є невід`ємною частиною цього Договору.

2.10. За результатами надання послуг Сторонами цього Договору складається акт приймання-передачі наданих послуг.

2.11. Підписання Акта приймання-передачі наданих послуг представником Замовника та Виконавцем є підтвердженням відсутності взаємних претензій Сторін цього Договору.

На виконання умов договору 0101-М були складені наступні документи:

- акт № 57 від 19.02.2020 року надання послуг мерчандайзингу за січень на загальну суму 37397,16 грн., в т.ч. ПДВ-6232 ,86 грн.

- додаток до договору за січень 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

- акт № 68 від 02.03.2020 року надання послуг мерчандайзингу за лютий на загальну суму 44122,74 грн., в т.ч. ПДВ- 7353,79 грн.

- додаток до договору за лютий 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

- акт № 294 від 01.04.2020 року надання послуг мерчандайзингу за березень на загальну суму 35834,43 грн., в т.ч. ПДВ- 5972,41 грн.

- додаток до договору за березень 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

- акт № 522 від 01.07.2020 року надання послуг мерчандайзингу за червень на загальну суму 44122,7443 671,57 грн., в т.ч. ПДВ- 7278,60 грн.

- додаток до договору за червень 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

- акт № 643 від 03.08.2020 року надання послуг мерчандайзингу за липень на загальну суму 44938,95 грн., в т.ч. ПДВ- 7489,83 грн.

- додаток до договору за липень 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

- акт № 780 від 01.09.2020 року надання послуг мерчандайзингу за серпень на загальну суму 42159,32 грн., в т.ч. ПДВ- 7026,55 грн.

- додаток до договору за серпень 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

- акт № 957 від 01.10.2020 року надання послуг мерчандайзингу за вересень на загальну суму 40030,25 грн., в т.ч. ПДВ- 6671,71 грн.

- додаток до договору за вересень 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

- акт № 1175 від 02.11.2020 року надання послуг мерчандайзингу за жовтень на загальну суму 43279, 91 грн., в т.ч. ПДВ- 7213,32 грн.

- додаток до договору за жовтень 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

- акт № 1337 від 01.12.2020 року надання послуг мерчандайзингу за листопад на загальну суму 44412,57 грн., в т.ч. ПДВ- 7402,10 грн.

- додаток до договору за листопад 2020 року яким визначено перелік адрес по яким надаються послуги;

акт № 3 від 04.01.2021 року надання послуг мерчандайзингу за грудень на загальну суму 42684,17 грн., в т.ч. ПДВ-7114,03 грн.

- додаток до акту № 3 від 04.01.2021 року про перелік адрес по яким надаються послуги.

Також, були складені наступні податкові накладні:

№ 20 від 02.01.2019 року на суму 39278,16 грн., в т.ч. ПДВ 6546,36 грн.;

№ 16 від 01.02.2019 року на суму 41766,11 грн., в т.ч. ПДВ 6961,02 грн.;

№ 25 від 01.03.2019 року на суму 44888,04 грн., в т.ч. ПДВ 7481,34 грн.;

№ 28 від 02.05.2019 року на суму 50 498,55 грн., в т.ч. ПДВ 8416,43 грн.;

№ 32 від 01.04.2019 року на суму 48 320,75 грн., в т.ч. ПДВ 8053,46 грн.;

№ 25 від 03.06.2019 року на суму 52958,66 грн., в т.ч. ПДВ 8826,44 грн.;

№ 15 від 01.07.2019 року на суму 51380,96 грн., в т.ч. ПДВ 8563,49 грн.;

№ 16 від 01.08.2019 року на суму 48778,10 грн., в т.ч. ПДВ 8129,68 грн.;

№ 30 від 17.01.2020 року на суму 29151,11 грн., в т.ч. ПДВ 4858,52 грн.;

№ 21 від 19.02.2020 року на суму 37397,16 грн., в т.ч. ПДВ 6232, 86 грн.;

№ 20 від 02.03.2020 року на суму 44122,74 грн., в т.ч. ПДВ 7353,79 грн.;

№ 23 від 01.04.2020 року на суму 35834,43 грн., в т.ч. ПДВ 5972,41 грн.;

№ 3 від 01.07.2020 року на суму 43671,57 грн., в т.ч. ПДВ 7 278,60 грн.;

№ 37 від 03.08.2020 року на суму 44938,95 грн., в т.ч. ПДВ 7489,83 грн.;

№ 32 від 01.10.2020 року на суму 40030,25 грн., в т.ч. ПДВ 6671,71 грн.;

№ 32 від 01.12.2020 року на суму 44412,57 грн., в т.ч. ПДВ 7402,10 грн.;

№ 15 від 04.01.2021 року на суму 42684,17 грн., в т.ч. ПДВ 7114,03 грн.

Згідно пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 135.4 статті 135 ПК України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Згідно підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Із системного аналізу вказаних вище правових норм, можна дійти висновку, що відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватися відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку. При цьому, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, акт надання послуг, рахунки тощо) мають силу первинних документів для цілей ведення податкового обліку лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Тобто, наявність первинних документів є обов`язковою, але не єдиною достатньою умовою для формування податкового кредиту, оскільки виконання зобов`язання за правочином зумовлює складання й інших документів. Формальне складення лише первинного документа не є беззаперечним доказом реальності конкретної господарської операції, якщо контролюючий орган наводить доводи, які ставлять під сумнів її здійснення, зокрема доводи щодо неможливості здійснення поставок контрагентом з огляду на відсутність у нього матеріальних, трудових ресурсів для здійснення підприємницької діяльності та не відповідність при цьому номенклатури придбаних товарів номенклатурі поставлених товарів згідно з даними з Єдиного реєстру податкових накладних; епізодичну або обмежену терміном, на який припадають дати виписування документів на операцію з постачання, фінансову та податкову звітність контрагента, не відображення у цій звітності відповідних податкових зобов`язань, відсутність контрагента за місцезнаходженням.

Вказані висновки знайшли своє відображення у постановах Верховного Суду від 29 серпня 2024 року (справа № 380/2672/23), від 05 травня 2023 року (справа № 1340/5998/18), від 08 листопада 2023 року (справа № 280/4704/21), від 27 листопада 2023 року (справа № 380/18276/21).

Між тим, податковим органом під час проведення перевірки позивача аналізом ЄРПН встановлено, наступну кількість годин та необхідну кількість працівників для здійснення робіт, що виконували працівники ТОВ «Укрстафінг» та кількість осіб відповідно до 1ДФ, в т.ч. за цивільно-правовими договорами, а саме:

січень 2021 року: кількість годин в місяць - 64766,38; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 351; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 69;

лютий 2021 року: кількість годин в місяць 64770,59; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 385; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 68;

березень 2021 року: кількість годин в місяць 61710,76; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 351; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 62;

квітень 2021 року: кількість годин в місяць 69323,3; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 394; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 66;

травень 2021 року: кількість годин в місяць 67616,99; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 384; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 67;

червень 2021 року: кількість годин в місяць 73473,46; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 417; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 67;

липень 2021 року: кількість годин в місяць 72904,96; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 414; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 72;

серпень 2021 року: кількість годин в місяць 76766,61; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 436; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 73;

вересень 2021 року: кількість годин в місяць 71091,77; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 404; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 73;

жовтень 2021 року: кількість годин в місяць 51794,98; необхідна кількість працівників (8годин в день) для здійснення робіт 294; кількість чоловік відповідно до 1ДФ, в.ч. за цивільно-правовими документами 58.

Доводи представника позивача про можливість залучення субпідрядників до виконання послуг за договорами № УС/31102019 від 05.11.2019 року, № УС/27102020 від 01.11.2020 року, судом не приймаються до уваги, оскільки в рамках пункту 4 Додатку до вказаних Договорів сторони погодили залучення субпідрядника, за попереднім погодженням із Замовником. Проте, доказів погодження суду не надано, а також не надані вказані докази і під час перевірки.

Також судом не приймаються як доказ табеля обліку використання робочого часу, оскільки вони не відповідають типовій формі № П-5 затвердженою Наказом Держкомстату України 05.12.2008 № 48.

Отже, суд погоджується із доводами податкового органу про відсутність достатньої кількості працівників для здійснення заявленого обсягу робіт.

Надані позивачем первинні документи, а саме акти виконання робіт по взаємовідносинам з «Укрстафінг» №558, №590, №44, №69, №119, №154, № 203, №241, №290, №349, №406, №473 не містять обов`язкового реквізиту первинного документу: змісту виконаної господарської операції (в акті не зазначено про місце надання послуги, обсягу наданих послуг, витраченого часу на надання послуги), а отже не відповідають вимогам пункту 2.4 Наказу №88.

Також позивачем на підтвердження реальності здійснення операції не надано протоколів узгодження цін, доказів призначення відповідального працівника Замовника координатором для забезпечення контролю за надання послуг особами направленими Виконавцем, доказів проведення інструктажів працівників, доказів подання заявки на персонал, про що Сторонами було погоджено при укладанні пункту 5 Договору №УС/31102019 від 05.11.2019 року, №УС/27102020 від 01.11.2020 року.

Складені первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ «ПРИ-СЕЙЛ» на виконання умов Договору №0711-М, №0101-М, а саме додатки про надання послуг за грудень 2018 року - за липень 2019 року, січень 2020 року - за грудень 2020 року складені без дати і місця складання, що є порушенням вимог пункту 2,4 Наказу №88.

Також позивачем на підтвердження реальності здійснення операції не надано доказів формування щоденних звітів в електронному вигляді на порталі Виконавця de.ditek.kiev.ua:7000, в якому вказана фактична наявність товару на торговому обладнанні Замовника, ціни на кожну товарну одиницю, а також фотозвіт кожного відвідування кожної торгівельної точки., про що Сторонами було погоджено при укладанні пункту 1.2.9. Договорів №0711-М, №0101-М.

Отже, суд приходить до висновку, що позивачем, для підтвердження включення до складу податкового кредиту та валових витрат не надані первинні документи, оформлені відповідно до вимог законодавства України. Водночас, матеріали справи не містять підтвердження фактичного виконання сторонами договірних відносин, тобто доказів вчинення певних дій у ході надання послуг.

Також, необхідно відзначити, що платник, який претендує на підтвердження обґрунтованості заявленої ним податкової вигоди первинними документами, повинен пересвідчитися у правильності оформлення таких документів та у достовірності наведених у цих документах відомостей. В інакшому випадку такий платник несе ризик у сфері податкових правовідносин, оскільки втрачає можливість підтвердити податковий кредит в силу відсутності належним чином оформлених первинних документів.

Суд враховує, що довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Разом з тим, суд відзначає, що відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує.

З`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, враховуючи основні засади адміністративного судочинства, оцінивши належні та допустимі докази наявні в матеріалах справи, суд дійшов висновку, що відповідачем доведена правомірність спірних податкових повідомлень-рішень.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог питання про розподіл судових витрат судом не вирішується.

Керуючись ст. ст. 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Новомосковський посуд" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 24 березня 2025 року.

Суддя О.В. Серьогіна