Рішення № 126448130, 07.04.2025, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

07 квітня 2025 року м. Рівне№460/2538/25

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Рівненській області доОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Рівненській області звернулось в суд з позовом до фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в розмірі 9041,33 грн.

Ухвалою від 17.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №460/2538/25. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Згідно з позовною заявою та відповіддю на відзив вимоги податкового органу зводяться до того, що у відповідача існує заборгованість по орендній платі за землю за період липня по грудень 2024 року, яка виникла через несплату самостійно задекларованих податкових зобов`язань шляхом подачі податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності). Згідно п.56.11 ст.56 Податкового кодексу України, не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків. Пунктом 54.1 ст.54 Податкового кодексу України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. Згідно з п. 286.4 Податкового кодексу України у разі зміни протягом року об`єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни. Поряд з цим п.50.1 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст.102 Податкового кодексу України) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст.50 Податкового кодексу України), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Податкове зобов`язання, самостійно обчислене і зазначене у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подані до контролюючого органу у встановлені Податковим кодексом України терміни, вважається узгодженим. Відтак, суми грошових зобов`язань відповідача є узгодженими та у встановлені законом строки не сплачені, тобто визнаються сумою податкового боргу у відповідності до підп.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України. В свою чергу, ОСОБА_1 не звертався до податкового органу на предмет уточнення даних по декларації, зокрема щодо повернення орендодавцю земельної ділянки, що перебувала у його користуванні та подачі уточненої податкової декларації. За таких обставин, сторона позивача просила позов задовольнити повністю.

Згідно з відзивом на позов, ОСОБА_1 вимоги не визнає. В обґрунтування заперечень сторона відповідача покликається на те, що у нього в оренді перебували дві земельні ділянки, які знаходились під водоймами (ставки) на підставі укладених договорів: ставок в с.Вовкошів з 01.11.2007 та ставок в с. Липки з 01.04.2009, з огляду на що ним і подавалась податкова декларація на 2024 рік. Разом з тим, земельна ділянка з кадастровим номером 5621284400:03:003:0001 загальною площею 13,3758 га в с.Липки Рівненського району Рівненської області була повернута орендодавцю Гощанській селищній раді 28 червня 2024 року та користування відповідачем цією земельною ділянкою припинено. Земельна ділянка з кадастровим номером 5621284400:03:022:0001 загальною площею 10,309 га, яка знаходиться в с.Вовкошів Рівненського району Рівненської області була вилучена з користування відповідача та передана в оренду новому орендодавцю згідно договору оренди, укладеного між Гощанською селищною радою (орендодавцем) та ОСОБА_2 (орендарем) 09.05.2024, що підтверджено інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомості майна щодо об`єкта нерухомого майна. Відтак, вважає, що його зобов`язання перед бюджетом по сплаті орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером 5621284400:03:003:0001 припинились 28 червня 2024 року, а по сплаті орендної плати за земельну ділянку з кадастровим номером 5621284400:03:022:0001 - 09 травня 2024 року. Також вказав, що його підприємницька діяльність була припинена 15.08.2024, а податкову вимогу він не отримував, так як змінив постійне місце проживання. З наведеного доводив, що у нього немає обов`язку сплачувати визначену контролюючим органом суму заборгованості.

Повно і всебічно з`ясувавши всі обставини в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив наступне.

Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань №34188957 від 06.12.2024 підтверджено, що ОСОБА_1 з 12.10.2001 був зареєстрований, як фізична особа підприємець; основний вид економічної діяльності 03.12 Прісноводне рибальство. 15.08.2024 проведена державна реєстрація припинення підприємницької діяльності за рішенням фізичної особи підприємця (а.с.41-42).

20.02.2024 ОСОБА_1 подав до ГУ ДПС у Рівненській області (Гощанський район) податкову декларацію з плати на землю за 2024 рік, в якій самостійно навів розрахунок суми орендної плати за дві земельні ділянки, в с. Липки та в с.Вовкошів Гощанської ТГ. Річна сума орендної плати була визначена на рівні 15503,23 грн. зі сплатою щомісячних платежів з січня по листопад 2024 року по 1291,94 грн, та в грудні 2024 року 1291,89 грн. (а.с.15-16, 36-38).

Не є спірною та обставина, що січня по червень 2024 року ОСОБА_1 орендну плату за землю по вказаній декларації сплачував у встановлені терміни і належним чином.

З 01.07.2024 ОСОБА_1 припинив сплату щомісячних платежів з орендної плати за землю, внаслідок чого утворилася заборгованість в сумі 9041,33 грн. Наведене підтверджується даними облікової картки платника податків (а.с.13-14).

Сума заборгованості дорівнює сумі семи щомісячних платежів по орендній платі за землю з урахуванням суми переплати, яка обліковувалася на 01.07.2024 (а.с.8).

12.09.2024 позивачем для відповідача направлена податкова вимога форми «ф» №0006647-1301-1700 (а.с.10), яка в той же час адресатом отримана не була (а.с.12), через зміну ним зареєстрованого місця проживання (а.с.35).

Крім цього, судом встановлено, що земельна ділянка водного фонду площею 13,3758 га з кадастровим номером 5621284400:03:003:0001 (відповідно до КВЦПЗ) для рибогосподарських потреб (10.07), розташована на території Гощанської ТГ за межами населених пунктів (колишня Липківська сільська рада) була повернута орендарем ОСОБА_1 орендодавцю Гощанській селищній раді 28 червня 2024 року за актом приймання-передачі (а.с.40).

Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомості майна щодо об`єкта нерухомого майна підтверджено, що речове право на земельну ділянку кадастровий номер 5621284400:03:022:0001 загальною площею 10,309 га (в с.Вовкошів Рівненського району Рівненської області), а саме право оренди ОСОБА_1 , припинено, з огляду на те, що 10.06.2024 право оренди даної земельної ділянки зареєстровано за ОСОБА_2 , на підставі договору оренди, укладеного з ним Гощанською селищною радою 09.05.2024 (а.с.39).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В свою чергу, статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини сторін, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо визначення вичерпного переліку податків і зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податковою контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Податкового кодексу України.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що плата за землю це обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Стаття 269 Податкового кодексу України розрізняє:

платників земельного податку, якими є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

платників орендної плати, якими є землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Згідно з підпунктом 270.1.2. пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України, об`єкти оподаткування орендною платою це земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

За правилами статті 288 Податкового кодексу України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів , з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами). Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

- не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки; для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

- не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

- може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

- для пасовищ у населених пунктах, яким надано статус гірських, не може перевищувати розміру земельного податку.

- для баз олімпійської, паралімпійської та дефлімпійської підготовки, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України, не може перевищувати 0,1 відсотка нормативної грошової оцінки.

Пунктом 288.7 статті 288 Податкового кодексу України передбачено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

В свою чергу, за правилами пункту 285.1 статті 285 Податкового кодексу України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Відповідно до пункту 286.2. статті 286 Податкового кодексу України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

За вимогами ж абзацу першого пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Абзацами другим-четвертим цього ж пункту передбачено, що у разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності. У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності. Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Також в силу вимог пункту 287.1. статі 287 Податкового кодексу України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Зважаючи на вказане, суд вважає, що з 10.06.2024 ОСОБА_1 перестав бути користувачем земельної ділянки кадастровий номер 5621284400:03:022:0001 загальною площею 10,309 га (в с.Вовкошів Рівненського району Рівненської області), а з 28.06.2024 перестав бути користувачем земельної ділянки з кадастровим номером 5621284400:03:003:0001 (відповідно до КВЦПЗ) для рибогосподарських потреб (10.07), розташована на території Гощанської ТГ за межами населених пунктів (колишня Липківська сільська рада). Обидві земельні ділянки були повернуті орендодавцю і одна з них відразу була передана в оренду новому орендарю. Відповідно до цього, ОСОБА_1 з відповідних дат червня місяця 2024 року не повинен був сплачувати орендну плату за земельні ділянки, що вибули з його користування. Відсутність уточнюючої декларації з плати за землю в даному випадку може свідчити про порушення умов подання платником податків податкової звітності, але дана обставина не може нівелювати право платника сплачувати орендну плату за землю виключно за фактичний період перебування землі у користуванні у поточному році.

За наведеного, суд приходить до висновку, що у податкового органу відсутні законні підстави для стягнення з ОСОБА_1 9041,33 грн. орендної плати за землю за відповідні місяці 2024 року, коли відповідні земельні ділянки вже не перебували у його фактичному користуванні.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що вимоги позивача про стягнення з відповідача заборгованості на загальну суму 9041,33 грн. є необґрунтованими, у зв`язку з чим задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Головному управлінню ДПС у Рівненській області в позові до фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в розмірі 9041,33 грн., відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 07 квітня 2025 року

Учасники справи:

Позивач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Суддя Н.В. Друзенко