Рішення № 126447509, 08.04.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/1475/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТМ СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 16 січня 2025 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ТМ СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12273456/42437009 від 26.12.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 31.07.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ТМ СЕРВІС» №23 від 31.07.2024 року датою її подання.

Позиція позивача обґрунтовується наступним

Позивач не погоджується з оскаржуваним рішенням, вважає його необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню та зазначає, що ТОВ «ТМ СЕРВІС» помилково сформувало податкову накладну №23 від 31.07.2024 на суму 342000,00 грн., в т.ч. ПДВ 57000,00 грн., та направило її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (реєстраційний № документа: 9239755544, документ доставлено 18.08.2024). 18.08.2024 року отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» щодо вищезазначеної податкової накладної.

Позивач вказує, що дану податкову накладну №23 від 31.07.2024 року за дублюючим №23 було складено помилково на неіснуюче постачання, відсутня господарська операція, яка би була підставою для формування зазначеної податкової накладної. Відповідачем повністю дані обставини проігноровано. ТОВ «ТМ СЕРВІС» надало пояснення та копії документів щодо підтвердження помилковості складеної податкової накладної, в тому числі картки рахунку та оборотно-сальдові відомості по 361 рахунку.

Повідомлення №1 від 23.12.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №23 від 31.07.2024 року з додатками прийнято до розгляду 23.12.2024 (реєстраційний номер 9388602281), що підтверджується квитанцією №2. До вищезазначених пояснень додавалися документи на підтвердження того, що ТОВ «ТМ СЕРВІС» взагалі здійснюються господарські операції, оформлені в рамках Договору підряду №24/05/21 від 24.05.2021, складені згідно вимог чинного законодавства України, та картки рахунку та оборотно-сальдові відомості по 361 рахунку за липень 2024 року, з яких вбачається відсутність підстав для складення спірної (помилкової) податкової накладної.

26.12.2024 року ТОВ «ТМ СЕРВІС» отримано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.12.2024 №12273456/42437009 (надалі - Рішення), відповідно до якого відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

З даних рішенням ТОВ «ТМ СЕРВІС» не погоджується, вважає його безпідставним та необґрунтованим, оскільки останнім подано обґрунтовані пояснення щодо помилкової реєстрації податкової накладної №23 від 31.07.2024 року.

Позивач вважає, що належним та ефективним засобом відновлення порушених прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну для подальшого подання розрахунку коригування. Єдиним способом виправити таку помилку щодо складення податкової накладної, це подання розрахунку коригування, який можливо здійснити виключно після реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Позиція Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України обґрунтовується наступним

Відповідачі не погоджується з позовними вимогами товариства з обмеженою відповідальністю «ТМ СЕРВІС», вважають їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та зазначають, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Відповідачі зазначають, що ТОВ «ТМ СЕРВІС» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 23 від 31.07.2024, на загальну суму з урахуванням ПДВ 342 000, 00 грн., виписану на адресу ТОВ "ЮРИДИЧНА ФІРМА "АТТІ" (код ЄДРПОУ 40325157) із номенклатурою товару «роботи з реконструкції нежитлових будівель і споруд під адміністративно офісний центр з апартаментами та підземним паркінгом за адресою: 65012, Одеська область, місто Одеса, вулиця Скісна, будинок 64/66».

За отриманою Квитанцією №1 від 18.08.2024 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкової накладної № 23 зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.07.2024 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=35.2830%, "Рпоточ"=6166.67 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням Документ сформований в системі «Електронний суд» 30.01.2025 5 наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Таким чином, на переконання відповідачів, Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області правомірно було прийнято оскаржуване рішення.

Крім цього, відповідачі вважають, що позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Процесуальні дії та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 20 січня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін на підставі ст.262 КАС України.

30 січня 2025 року від представника ГУДПС в Одеській області до суду надійшов відзив на адміністративний позов (вхід. № ЕС/9486/25) з доданими документами.

Станом на 08 квітня 2025 року, будь-яких інших заяв по суті справи з боку сторін на адресу суду не надходило.

Відповідно до ч.2 ст.262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиція позивача та відповідачів, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТМ СЕРВІС» є юридичною особою, яку зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 04.09.2018 року за номером 10731020000038308.

Видами діяльності ТОВ «ТМ СЕРВІС» за кодами КВЕД є: - 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); - 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; - 71.11 Діяльність у сфері архітектури; - 43.34 Малярні роботи та скління; - 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; - 43.32 Установлення столярних виробів; - 42.11 Будівництво доріг і автострад; - 43.91 Покрівельні роботи; - 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; - 41.10 Організація будівництва будівель; - 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; - 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; - 43.31 Штукатурні роботи; - 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; - 43.21 Електромонтажні роботи; - 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; - 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи.

ТОВ «ТМ СЕРВІС» є платником податку на додану вартість (ІПН 424370026582).

ТОВ «ТМ СЕРВІС» (Підрядник) із ТОВ «Юридична фірма «АТТІ» (Замовник) було укладено Договір підряду №24/05/21 від 24.05.2021 року.

У період з 24.05.2021 року по теперішній час ТОВ «ТМ СЕРВІС» виконують роботи з реконструкції нежитлових будівель і споруд під адміністративно-офісний центр з апартаментами та підземним паркінгом за адресою: 65012, Одеська область, місто Одеса, вулиця Косвена, будинок 64/66.

ТОВ «ТМ СЕРВІС» на підставі п.5.1 Договіру підряду №24/05/21 від 24.05.2021 року для забезпечення виконання умов даного Договору укладено договори щодо поставки ТОВ «ТМ СЕРВІС» матеріалів та щодо залучення третіх осіб (субпідрядників) до виконання робіт за Договором, а саме, але не виключно: ТОВ «МОРСЬКИЙ БУДІВЕЛЬНИЙ КОМПЛЕКС», код ЄДРПОУ 31943276; ТОВ «КРАФТ», код ЄДРПОУ 31760612; ТОВ «НВФ ДНІПРОПРОЕКТ», код ЄДРПОУ 33718185; ТОВ «ХАЙ-РЕГІЗ КОНСТРАКШНЗ ХОЛДИНГ», код ЄДРПОУ 36487303; ТОВ «ЮНАЙТЕД СТІЛ УКРАЇНА», код ЄДРПОУ 40457924; ТОВ «ФІРМА «ВІКАНТ», код ЄДРПОУ 24942675; ТОВ «ВІРАМАКС ГРУП», код ЄДРПОУ 43712258; ТОВ «БЕТОН-СЕРВІС ГРУП», код ЄДРПОУ 43171862; ТОВ «КОМФОРТ-ЛВ», код ЄДРПОУ 19204231; ТОВ «БЕТОН АЗІМУТ ПЛЮС», код ЄДРПОУ 43348837; ТОВ «ПРОФІ-МОНТАЖ», код ЄДРПОУ 43270394; ТОВ «ПАНСТРОЙ», код ЄДРПОУ 38437584; ПП «ІТАЛ КЕРАМІКА», код ЄДРПОУ 35641104; ФОП ОСОБА_1 , код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ; ТОВ «СМК-7», код ЄДРПОУ 39679079.

За Договором Підрядник зобов`язується за завданням Замовника виконати роботи з реконструкції нежитлових будівель і споруд під адміністративно-офісний центр з апартаментами та підземним паркінгом за адресою: 65012, Одеська область, місто Одеса, вулиця Косвена, будинок 64/66 (далі за текстом - Об`єкт), а Замовник зобов`язується прийняти ці роботи та оплатити їх вартість (п.1.1. Договору підряду №24/05/21 від 24.05.2021).

Підрядник виконує роботи, передбачені п.1.1. Договору, з використанням власних матеріалів та засобів або наданих Замовником (п.1.2. Договору підряду №24/05/21 від 24.05.2021).

Рахунок може бути виставлений Підрядником до завершення робіт (попередня оплата виконаної роботи) (п.2.7. Договору підряду №24/05/21 від 24.05.2021).

Усі роботи виконуються Підрядником ТОВ «ТМ СЕРВІС» за рахунок отриманих авансів від Замовника ТОВ «ЮФ «АТТІ».

Так, у липні 2024 року на підставі п.2.7. Договору підряду №24/05/21 від 24.05.2021 було отримано від ТОВ «ЮФ «АТТІ» грошові кошти у якості попередньої оплати за роботу (аванс):

- 05.07.2024 року у розмірі 22000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3666,67 грн. сформовано податкову накладну №22 від 05.07.2024 року;

- 19.07.2024 року у розмірі 32000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5333,33 грн. сформовано податкову накладну №23 від 19.07.2024 року.

Інших надходжень від ТОВ «ЮФ «АТТІ» від ТОВ «ТМ СЕРВІС» у липні 2024 року ні у якості авансу, ні у якості повної оплати за виконані роботи, - не було.

ТОВ «ТМ СЕРВІС» помилково сформувало податкову накладну №23 від 31.07.2024 року на суму 342000,00 грн., в т.ч. ПДВ 57000,00 грн., та направило її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (реєстраційний № документа: 9239755544, документ доставлено 18.08.2024 року).

18.08.2024 року отримано квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування з автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» щодо вищезазначеної податкової накладної, з якої вбачається наступне: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.07.2024 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=35.2830%, "Рпоточ"=6166.67 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахункифактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Як зазначив позивач, дану податкову накладну №23 від 31.07.2024 року за дублюючим №23 було складено помилково на неіснуюче постачання, відсутня господарська операція, яка би була підставою для формування зазначеної податкової накладної.

ТОВ «ТМ СЕРВІС» надало пояснення та копії документів щодо підтвердження помилковості складеної податкової накладної, в тому числі картки рахунку та оборотно-сальдові відомості по 361 рахунку.

Повідомлення №1 від 23.12.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №23 від 31.07.2024 року з додатками прийнято до розгляду 23.12.2024 року (реєстраційний номер 9388602281), що підтверджується квитанцією №2.

До вищезазначених пояснень додавалися документи на підтвердження того, що ТОВ «ТМ СЕРВІС» взагалі здійснюються господарські операції, оформлені в рамках Договору підряду №24/05/21 від 24.05.2021 року, складені згідно вимог чинного законодавства України, та картки рахунку та оборотно-сальдові відомості по 361 рахунку за липень 2024 року, з яких вбачається відсутність підстав для складення спірної (помилкової) податкової накладної.

26.12.2024 року ТОВ «ТМ СЕРВІС» отримано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.12.2024 року №12273456/42437009 (надалі - Рішення), відповідно до якого відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: «первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Позивач, не погоджуючись з прийнятим рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а податкову накладну такою, що підлягає реєстрації датою її отримання, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

При цьому позивач вважає, що належним та ефективним засобом відновлення порушених прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну для подальшого подання розрахунку коригування. Єдиним способом виправити таку помилку щодо складення податкової накладної, це подання розрахунку коригування, який можливо здійснити виключно після реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Релевантні джерела права та висновки суду

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

В той же час, пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку (пункт 2 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оскаржуваним рішенням відмовлено у реєстрації податкової накладної №23 від 31.07.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав не надання платником податків копій первинних документів.

Тобто, у межах спірних правовідносин перевіряється правомірність рішення податкового органу про відмову у реєстрації податкової накладної, що складена та направлена ТОВ «ТМ СЕРВІС» на реєстрацію в ЄРПН після проведення господарської операції з ТОВ «ЮФ «АТТІ».

Як зазначає сам позивач, ТОВ «ТМ СЕРВІС» помилково сформувало податкову накладну №23 від 31.07.2024 року на суму 342000,00 грн., в т.ч. ПДВ 57000,00 грн., та направило її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (реєстраційний № документа: 9239755544, документ доставлено 18.08.2024 року).

Також як зазначив позивач, дану податкову накладну №23 від 31.07.2024 року за дублюючим №23 було складено помилково на неіснуюче постачання, відсутня господарська операція, яка би була підставою для формування зазначеної податкової накладної.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «ТМ СЕРВІС» в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України та Порядку №520 надало пояснення та копії документів щодо підтвердження помилковості складеної податкової накладної, в тому числі картки рахунку та оборотно-сальдові відомості по 361 рахунку.

Повідомлення №1 від 23.12.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №23 від 31.07.2024 року з додатками прийнято до розгляду 23.12.2024 року (реєстраційний номер 9388602281), що підтверджується квитанцією №2.

До вищезазначених пояснень позивачем були надані документи на підтвердження того, що ТОВ «ТМ СЕРВІС» взагалі здійснюються господарські операції, оформлені в рамках Договору підряду №24/05/21 від 24.05.2021 року, складені згідно вимог чинного законодавства України, та картки рахунку та оборотно-сальдові відомості по 361 рахунку за липень 2024 року, з яких вбачається відсутність підстав для складення спірної (помилкової) податкової накладної.

Отже, позивач сам зазначає, що спірна податкова накладна складена та направлена на реєстрацію помилково.

З іншого боку, обґрунтовуючи свої позовні вимоги, товариство вважає, що лише після проведення реєстрації спірної накладної в ЄРПН, воно матиме можливість провести коригування помилково задекларованих податкових зобов`язань.

Так, пунктом 192.1 ст. 192 ПК України передбачено можливість складання розрахунку коригування до податкової накладної у разі допущення помилок при її складанні, у тому числі не пов`язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Отже, у разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН, з метою виправлення помилки необхідно скласти розрахунок коригування до неї.

Разом з тим, у спірних правовідносинах не відбулось реєстрації податкової накладної в ЄРПН, що не створює обов`язку у позивача на подання розрахунку коригування до такої податкової накладної.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові П`ятого апеляційного адміністративного суду від 17.11.2022 року у справі № 420/23323/21.

Суд зазначає, що рішення податкового органу про відмову у реєстрації податкової накладної, складеної без проведення господарської операції, не може бути протиправним, так як ним попереджене порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу податкових накладних, операції за якими не мали реального характеру.

Більш того, суд вважає, що зобов`язання судом податкового органу зареєструвати відповідну податкову накладну в ЄРПН, операції за якою не мали місце, грубо порушить вимоги податкового законодавства.

У контексті оцінки кожного аргументу (доводу), наданого стороною, Верховний Суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) і «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів і інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

З огляду на такий підхід Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд вважає, що решта аргументів (доводів) сторін, які мають значення для правильного вирішення спору, на вирішення спірних правовідносин не впливають та не змінюють судовий розсуд цього спору за результатами судового процесу.

В адміністративному судочинстві принцип верховенства права зобов`язує суд надавати законам та іншим нормативно-правовим актам тлумачення у спосіб, який забезпечує пріоритет прав людини при вирішенні справи. Тлумачення законів та нормативно-правових актів не може спричиняти несправедливих обмежень прав людини.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд зазначає, що доведення має випливати із сукупності ознак чи неспростовних презумпцій, достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою, однак позивач в ході судового розгляду справи не доведено ґрунтовності пред`явлених вимог.

У процесі розгляду справи суд не встановив інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору. А решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.

В той же час, згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини у справі Голдер проти Сполученого Королівства, згідно з якою саме небезпідставність доводів позивача про неправомірність втручання в реалізацію його прав є умовою реалізації права на доступ до суду.

Отже, звертаючись до суду з позовом про захист своїх прав, позивач обтяжений обов`язком довести "небезпідставність" своїх доводів щодо порушеного права за захистом якого він звернувся до суду, надавши відповідні докази зі змісту яких можливо встановити наявність спору саме на момент звернення до суду.

Таким чином, проаналізувавши обставини справи, з урахуванням нормативного регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення.

Розподіл судових витрат

Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи відмову в задоволенні позову, розподіл судових витрат у відповідності до вимог ст.139 КАС України судом не здійснюється.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 173-183, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «ТМ СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ТМ СЕРВІС» (вул. Косвена, буд. 64/66, м. Одеса, 65012, код ЄДРПОУ 42437009).

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Суддя С.О. Cтефанов

.