Рішення № 126304637, 20.03.2025, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 березня 2025 року справа № 580/321/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Алли Руденко,

за участю:

секретаря судового засідання Ірини Могили,

представника позивача Сергія Кушніра (за ордером),

представника відповідача Сергія Константинова (самопредставництво);

розглянувши у відкритому судовому засіданні у спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу №580/321/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Лендпоінт» до Головного управління ДПС у Черкаській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні,

встановив:

13.01.2025 до Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» (далі позивач) з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Черкаській області від 12.11.2024 № 12040903/43779401 про відмову реєстрації податкової накладної № 2 складеної товариством з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» 10.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» від 10.10.2024 № 2, днем фактичного подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Черкаській області від 12.11.2024 № 12040902/43779401 про відмову реєстрації податкової накладної № 3 складеної товариством з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» 11.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» від 11.10.2024 № 3, днем фактичного подання на реєстрацію.

Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що відповідно до договору купівлі-продажу №АДС081024/2019 від 08.10.2024, укладеного з ТОВ «Елеватор Буд Інвест», реалізував сою власного виробництва врожаю 2024 року. За фактом поставки сої позивачем були складені та направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна № 2 від 10.10.2024 р. на загальну суму 527 474, 06 грн, в тому числі ПДВ 64 777,52 грн, та податкова накладна №3 від 11.10.2024 на загальну суму 524 662,85 грн, в тому числі ПДВ 64 432,28 грн. 21.10.2024 реєстрація вказаних податкових накладних в ЄРПН була зупинена. 28.10.2024 позивач направив у електронному вигляді до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та додатково 05.11.2024 направив в електронному вигляді повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатковими поясненнями та копіями документів.

12.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області були прийняті рішення за № 12040903/43779401 та № 12040902/43779401 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №2 та №3 з підстави відсутності інформації щодо зберігання врожаю (умов зберігання на відкритій ґрунтовій площадці (у вересні-жовтні 2024 року), обсягів зберігання тощо), щодо використання посівного матеріалу соняшника в кількості 973 міш., (акти висіву, використання тощо), щодо отримання послуг з оренди обприскувача самохідного JOHN DEERE, (передача пального для надання послуг, акти списання пального, розрахункові документи за оренду тощо).

Не погоджуючись з рішеннями Головного управління ДПС у Черкаській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН позивач зазначає, що у квитанції від 21.10.2024 за реєстраційним номером 9311693130 та квитанції від 21.10.2024 за реєстраційний номер 9312248845 зазначено лише посилання на відповідність позивача Критеріям ризиковості господарських операцій, визначеним в пункті 1, та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Вказує, що надавав контролюючому органу первинні документи, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні № 2 від 10.10.2024 та № 3 від 11.10.2024

Також зазначає, що документи, зазначені Головним управлінням ДПС у Черкаській області в рішеннях від 12.11.2024 № 12040903/43779401 та №12040902/43779401, не відносяться безпосередньо до операції з поставки вирощеної сої врожаю 2024, оскільки стосуються вирощування насіння соняшника.

Відповідач проти позову заперечив. У відзиві на позовну заяву, який надійшов до суду 04.02.2025, вказав, що відповідно до квитанції від 21.10.2024 №9311693130, №9312248845 реєстрація ПН від 10.10.2024 №2 та від 11.10.2024 №3 в ЄРПН була зупинена 21.10.2024 відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме: обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН для розгляду питання прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

28.10.2024 року позивачем подано до контролюючого органу повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо ПН від 10.10.2024 №2 та від 11.10.2024 №3, реєстрація якої зупинена.

ГУ ДПС направлено повідомлення від 01.11.2024 №11996632/43779401, №11996633/43779401 в якому зазначено перелік документів, який необхідно надати ТОВ «Лендпоінт» для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН від 10.10.2024 №2 та від 11.10.2024 №3, а саме надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: первинних документів щодо постачання товарів, зберігання та транспортування продукції, навантаження та розвантаження продукції; складських документів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН. Додатково зазначено надати підтверджуючі документи щодо зібраного врожаю та посівних площ (4-СГ), відсутня інформація щодо місць зберігання врожаю (витяг, договір купівлі-продажу, договір оренди складського приміщення, договір складського зберігання, акт приймання передачі на зберігання, акт наданих послуг, транспортні документи, платіжні документи). Крім того, надати відомостей про основні засоби, пояснення щодо використання в господарській діяльності сформований податковий кредит за рахунок придбання насіння соняшнику ( в кількості 973 мішка на загальну суму ПДВ 653 тис. грн.) та оренда обприскувача самохідного John Deere 4940 з екіпажем (в кількості 4635 га на загальну суму ПДВ 309 тис. грн.).

05.11.2024 ТОВ «Лендпоінт» надано пояснення відповідно до повідомлення ГУ ДПС від 01.11.2024 №11996632/43779401, №11996633/43779401.

Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 12.11.2024р. №12040903/43779401, №12040902/43779401 про відмову у реєстрації ТОВ «ЛЕНДПОІНТ» ПН №2 від 10.10.2024 та №3 від 11.10.2024 в ЄРПН з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку.

Крім того, зазначено, що ТОВ «Лендпоінт» разом з додатковими поясненнями не надано документи щодо зберігання врожаю (умов зберігання на відкритій грантовій площадці (у вересні-жовтні 2024 року), обсягів зберігання тощо, щодо використання посівного матеріалу соняшника в кількості 973 мішків (акти висіву, використання тощо), щодо отримання послуг з оренди обприскувача самохідного John Deere (передача пального для надання послуг, акти списання пального, розрахункові документи за оренду тощо).

З врахуванням викладеного вважає, що рішення ГУ ДПС від 12.11.2024 №12040903/43779401, №12040902/43779401 про відмову у реєстрації ТОВ «Лендпоінт» ПН від 10.10.2024 №2 та від 11.10.2024 №3 в ЄРПН прийнято відповідно до вимог чинного законодавства.

Крім того, звертає увагу суду на той факт, що приймаючи вищезазначене рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН здійснювалися дискреційні повноваження. Суд не може зобов`язати суб`єкта владних повноважень обрати один з правомірних варіантів поведінки, оскільки який би варіант реалізації повноважень не обрав Відповідач, кожен з них буде правомірним.

Ухвалою від 20.01.2025 позовна заява була прийнята до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження, призначено судове засідання

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечив, у задоволенні позову просив відмовити

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи суд встановив такі фактичні обставини.

Позивач у справі товариство з обмеженою відповідальністю "Лендпоінт" згідно витягу та виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зареєстроване 31.08.2020 року, номер запису про державну реєстрацію 1000121020000000878, та здійснює, зокрема, такі види діяльності за КВЕД: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур.

Згідно Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року за адресою здійснення діяльності, щодо якої подається форма звітності (фактична адреса) вул. Шевченка, 13, с. Терлиця, Уманський район, Черкаська область, посівна площа сої складає 20,0 га.

Згідно Звіту про збирання врожаю на 01.10.2024 за адресою здійснення діяльності, щодо якої подається форма звітності (фактична адреса) вул. Шевченка. 13, с. Терлиця, Уманський район, Черкаська область, посівна площа сої складає 20,0 га, площа зібрання сої 20,0 га, обсяг виробництва (валовий збір) складає 300,00 ц.

08.10.2024 між позивачем та ТОВ «Елеватор Буд Інвест» укладено договір купівлі-продажу №АДС081024/019, згідно якого позивач (продавець) зобов`язався передати у власність покупця сою українського походження, врожаю 2024 року, а ТОВ "Елеватор Буд Інвест» як покупець зобов`язався прийняти і оплатити її вартість у відповідності до даного Договору.

Згідно пункту 2.1 договору від 08.10.2024 кількість Товару, яка підлягає поставці, становить 50,00 тон залікової ваги +/- 5 % на вибір покупця.

Пунктом 5.1. договору від 08.10.2024 передбачено, що поставка товару здійснюється продавцем окремими партіями на умовах DAP - поставка до місця призначення: склад Покупця: ТОВ "КЛОВ", Україна, 24240, Вінницька обл., Тульчинський р-н, смт. Вапнярка, вул. Героїв України, 6, надалі «Склад», вантажоодержувач: ТОВ "Елеватор Буд Інвест», відповідно до Правил «Інкотермс-2020.

Відповідно до додаткової угоди № 1 від 10.10.2024 до договору від 08.10.2024 продавець зобов`язується передати покупцеві товар в кількості 26,560 тон.

11.10.2024 між позивачем (продавцем) та ТОВ "Елеватор Буд Інвест» (покупцем), укладено додаткову угоду № 2 від 11.10.2024, згідно якої продавець зобов`язується передати покупцеві товар в кількості 25,900 тон.

10.10.2024 на виконання умов договору від 08.10.2024 за видатковою накладною №13 від 10.10.2024.позивач передав для ТОВ "Елеватор Буд Інвест» партію власно вирощеної сої врожаю 2024 року вагою 26,86 тони на суму 527 474,06 грн. з ПДВ, у т. ч. 64 777,06 грн. ПДВ.

На підставі пунктів 2.1, 3.3. договору від 08.10.2024, передача товару здійснювалася відповідно до акту розрахунку № 00000718 від 10.10.2024 до додаткової угоди №1 від 10.10.2024 на зерновому складі ТОВ "Елеватор Буд Інвест» за адресою: Вінницька обл., Тульчинський р-н, смт. Вапнярка, вул. Героїв України, 6.

Також 11.10.2024 на виконання умов договору від 08.10.2024 за видатковою накладною №14 від 11.10.2024 позивач передав для ТОВ "Елеватор Буд Інвест» партію власно вирощеної сої врожаю 2024 року вагою 25,9 тони на суму 524 662,85 грн. з ПДВ, у т. ч. 64 432,28 грн. ПДВ.

На підставі пунктів 2.1, 3.3. договору від 08.10.2024 передача цієї партії товару здійснювалася також на підставі акту розрахунку № 00000719 від 11.10.2024 до додаткової угоди № 2 від 11.10.2024 р. на зерновому складі ТОВ "Елеватор Буд Інвест" за адресою: Вінницька обл., Тульчинський р-н, смт. Вапнярка, вул. Героїв України, 6.

Транспортування сої на склад покупця ТОВ "Елеватор Буд Інвест" здійснено згідно товарно-транспортних накладних №25 від 10.10.2024 та №26 від 11.10.2024, автомобільний перевізник ТОВ «ІнвестАгро-Україна», замовник та вантажовідправник ТОВ «Лендпоінт», вантажодержувач ТОВ «Елеватор Буд Інвест», пункт навантаження Черкаська обл, Уманський р-н, с. Терлиця, пункт розвантаження ТОВ «КЛОВ», Вінницька обл, Тульчинський р-н, смт Вапнярка.

Згідно платіжних інструкцій №4430 від 14.10.2024 на суму 253 627,69 грн., №4569 від 15.10.2024 на суму 151 210,05 грн., №4565 від 15.10.2024 р на суму 200 000,00 грн., № 4699 від 16.10.2024 на суму 250 000,00 грн., №4848 від 17.10.2024 на суму 50 000,00 грн. ТОВ «Елеватор Буд Інвест», перерахувало позивачу часткову оплату за отриману партію сої урожаю 2024 року у розмірі 904 837,74 грн.

За фактом відвантаження сої позивач сформував

- податкову накладну № 2 від 10.10.2024 р. на загальну суму 527 474, 06 грн, в тому числі ПДВ 64 777,52 грн., та 21.10.2024 подав на реєстрацію в ЄРПН;

- податкову накладну № 3 від 11.10.2024 на загальну суму 524 662,85 грн, в тому числі ПДВ 64 432,28 грн., та 21.10.2024 подав на реєстрацію в ЄРПН.

Згідно квитанцій реєстраційний номер 9311693130 та реєстраційний номер 9312248845 від 21.10.2024 реєстрація податкових накладних №2 та №3 зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме: обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН для розгляду питання прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

28.10.2024 позивач направив відповідачу в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями та копії документів у кількості 32 додатків.

01.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області, позивачу надіслано повідомлення за №11996632/43779401 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за податковою накладною № 2 від 10.10.2024.

Також 01.11.2024 р. Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області, позивачу надіслано повідомлення за №11996633/43779401 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за податковою накладною № 3 від 11.10.2024.

У повідомленнях від 01.11.2024 позивачу запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Додатково зазначено, що не надано підтверджуючих документів щодо зібраного врожаю та посівних площ (4-СГ), відсутня інформація щодо місць зберігання врожаю (витяг, договір купівлі-продажу, договір оренди складського приміщення, договір складського зберігання, акт приймання передачі на зберігання, акт наданих послуг, транспортні документи, платіжні документи). Відсутні відомості про основні засоби.

Пояснити використання в господарській діяльності сформований податковий кредит за рахунок придбання насіння соняшнику, (в к-ті 973 міш. на загальну суму ПДВ 653 тис. грн.) та Оренда обприскувача самохідного JOHN DEERE 4940 з екіпажем (в к-ті 4635 га. на загальну суму ПДВ 309 тис.грн.).

05.11.2024 позивач направив в електронному вигляді повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатковими поясненнями та копіями документів у кількості 44 додатків щодо господарських операцій по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

12.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення за № 12040903/43779401 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної від 10.10.2024 №2.

Також 12.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення за № 12040902/43779401 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної від 11.10.2024 №3.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування слугувала відсутність інформації щодо зберігання врожаю, (умов зберігання на відкритій ґрунтовій площадці (у вересні-жовтні 2024 року), обсягів зберігання тощо), щодо використання посівного матеріалу соняшника в кількості 973 міш., (акти висіву, використання тощо), щодо отримання послуг з оренди обприскувача самохідного JOHN DEERE, (передача пального для надання послуг, акти списання пального, розрахункові документи за оренду тощо).

Рішеннями Державної податкової служби України від 02.12.2024 №73473/43779401/2 та від 02.12.2024 № 73472/43779401/2 скарги позивача залишені без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області від 12.11.2024 № 12040903/43779401 та № 12040902/43779401 про відмову реєстрації податкових накладних № 2 від 10.10.2024 р. та № 3 від 11.10.2024 без змін.

Не погоджуючись відмовою у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №2 і №3 позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку встановленим у справі фактичним обставинам суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків і зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до п.п. "а" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 74.2 ст. 74 Податкового кодексу України забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі Порядок №1165), яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Додатком № 3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, передбачений Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі Порядок №520).

Згідно пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (пункт 5 Порядку №520).

Згідно із пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно пункту 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За змістом вказаних приписів у разі зупинення реєстрації податкової накладної питання щодо її реєстрації в ЄРПН може бути вирішено лише після надання письмових пояснень та копій документів (договорів, первинних документів тощо), які підтверджують факт здійснення господарської операції, та, відповідно, право на податковий кредит, та додаткових пояснень за повідомленням контролюючого органу.

Як вбачається з матеріалів справи, за фактом поставки сої позивач сформував податкову накладну № 2 від 10.10.2024 на загальну суму 527 474, 06 грн, в тому числі ПДВ 64 777,52 грн, та 21.10.2024 подав на реєстрацію в ЄРПН; та податкову накладну № 3 від 11.10.2024 на загальну суму 524 662,85 грн, в тому числі ПДВ 64 432,28 грн., та 21.10.2024 подав на реєстрацію в ЄРПН.

Згідно квитанцій реєстраційний номер 9311693130 та реєстраційний номер 9312248845 від 21.10.2024 реєстрація податкових накладних №2 та №3 зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме: обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

28.11.2024 позивач направив відповідачу в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями та копії документів у кількості 32 додатків.

Також 05.11.2024 позивач направив в електронному вигляді повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з додатковими поясненнями та копіями документів у кількості 44 додатків щодо господарських операцій по податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

12.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення за № 12040903/43779401 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної від 10.10.2024 №2.

Також 12.11.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області прийнято рішення за № 12040902/43779401 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної від 11.10.2024 №3.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування слугувала відсутність інформації щодо зберігання врожаю, (умов зберігання на відкритій ґрунтовій площадці (у вересні-жовтні 2024 року), обсягів зберігання тощо), щодо використання посівного матеріалу соняшника в кількості 973 міш., (акти висіву, використання тощо), щодо отримання послуг з оренди обприскувача самохідного JOHN DEERE, (передача пального для надання послуг, акти списання пального, розрахункові документи за оренду тощо).

Надаючи оцінку достатності наданих позивачем документів для підтвердження реальності здійснення господарської операції з поставки сої суд зазначає, що позивач надав відповідачу документи, які підтверджують власне вирощування та продаж сої, а саме:

- звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай за 2024 рік та звіт про збирання врожаю на 01.10.2024, згідно яких посівні площі сої складають 20 га, та станом на 01.10.2024 зібрано 300,00 ц;

- придбання посівного матеріалу сої для висіву у ТОВ «ВО «НАДРА-ПЛЮС» в кількості 4,5 тон відповідно до договору купівлі-продажу № 24/04/24-НП від 29.03.2024 та видаткової накладної № 22 від 23.04.2024;

- висів насіння сої власною сільськогосподарською технікою, що обліковується за позивачем, згідно свідоцтва про реєстрацію машини, трактора, Форми № 67-Б облікового листа № 2 тракториста-машиніста та оборотно-сальдової відомості по субрахунку 10,

- продаж сої ТОВ «Елеватор Буд Інвест» згідно укладеного з позивачем 08.10.2024 договору №АДС081024/019, додаткових угод № 1 від 10.10.2024 та №2 від 11.10.2024;

- транспортування сої на склад покупця ТОВ "Елеватор Буд Інвест" згідно товарно-транспортних накладних №25 від 10.10.2024 та №26 від 11.10.2024, автомобільний перевізник ТОВ «ІнвестАгро-Україна», замовник та вантажовідправник ТОВ «Лендпоінт», вантажодержувач ТОВ «Елеватор Буд Інвест», пункт навантаження Черкаська обл, Уманський р-н, с. Терлиця, пункт розвантаження ТОВ «КЛОВ», Вінницька обл, Тульчинський р-н, смт Вапнярка.

Вказані обставини щодо вирощування сої та її продажу і транспортування відповідачем визнаються, що є достатньою підставою для реєстрації податкових накладних №2 та №3 в ЄРПН.

Щодо відсутності первинних документів на підтвердження факту зберігання сої після збору, то у додаткових поясненнях вих. №3 від 05.11.2024 позивач вказав, що відвантаження товару соя урожай 2024 року, відбулось з грунтової площадки на полі, де був зібраний урожай, с. Терлиця, Уманський район, Черкаська область. Навантаження товару на авто відбулось згідно акту №81 від 10.10.2024 та акту №82 від 11.10.2024, та надав копії вказаних актів та платіжної інструкції про оплату наданих послуг №2106 від 04.11.2024 відповідачу.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій з поставки сої.

Суд зазначає, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених Податковим кодексом України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 13.12.2023 у справі №500/4191/22 та ряді інших Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

За наведених вище обставин, враховуючи, що відповідач визнає як факт вирощування, так і факт продажу сої урожаю 2024 року позивачем, суд дійшов висновку, що позивач надав достатню кількість доказів, які підтверджують господарські операції, відображені у податкових накладних №2 та №3, а тому рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Черкаській області від 12.11.2024 № 12040903/43779401 про відмову реєстрації податкової накладної №2 від 10.10.2024, та рішення від 12.11.2024 № 12040902/43779401 про відмову реєстрації податкової накладної № 3 від 11.10.2024, є протиправними і підлягають скасуванню.

Щодо посилання відповідача на ненадання позивачем інформації щодо використання посівного матеріалу соняшника в кількості 973 міш., (акти висіву, використання тощо), щодо отримання послуг з оренди обприскувача самохідного JOHN DEERE, (передача пального для надання послуг, акти списання пального, розрахункові документи за оренду тощо), то відповідачем не доведено, що вказані обставини стосуються господарських операцій з вирощування та реалізації, а тому не мають значення для реєстрації в ЄРПН податкових накладних №2 та №3.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні датою її подання на реєстрацію в ЄРПН суд зазначає, що згідно п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно п. 20 Порядку №1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Зважаючи на ту обставину, що у Головного управління ДПС у Черкаській області були відсутні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №2 та №3, суд дійшов висновку, що вони повинні бути зареєстровані в день їх подання на реєстрацію в ЄРПН, а саме: 21.10.2024. Отже ці позовні вимоги також підлягають задоволенню.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обгрунтованими і підлягають задоволенню у повному обсязі.

Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Згідно з п. 30 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 р., рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .

Згідно з п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Ruiz Torija v. Spain" від 9 грудня 1994 р., статтю 6 п. 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Зважаючи на вказане суд не надає оцінку іншим доводам сторін, оскільки вони не мають значення для вирішення спору.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1ст.143 КАС України).

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем було сплачено судовий збір у сумі 4 844,80 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №2248 від 10.01.2025, тому вказані судові витрати покладаються на відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 90, 139-143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Черкаській області від 12.11.2024 № 12040903/43779401 про відмову реєстрації податкової накладної №2, складеної товариством з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» 10.10.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» від 10.10.2024 № 2 днем фактичного подання на реєстрацію 21.10.2024.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Черкаській області від 12.11.2024 № 12040902/43779401 про відмову реєстрації податкової накладної № 3 складеної товариством з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» 11.10.2024;

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальності «Лендпоінт» від 11.10.2024 № 3, днем фактичного подання на реєстрацію 21.10.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Черкаській області (вул. Хрещатик, 235, м. Черкаси, к18002, код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Лендпоінт» (вул. Шевченка, 13, с. Терлиця, Уманський район, черкаська обл, 19135, код ЄДРПОУ 43779401) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 4 844 (чотири тисячі вісімсот сорок чотири) гривні 80 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 02.04.2025.

Суддя Алла РУДЕНКО