Рішення № 126304039, 02.04.2025, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 квітня 2025 р. №520/1858/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бідонько А.В., розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_1 , звернулась до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом та просить суд:

Визнати протиправним та скасувати рішення від 11.01.2024 р. №0017522416 ГУ ДПС у Харківській області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені, на суму 11239,50 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що рішення Харківського окружного адміністративного суду у справі №520/18216/24 встановлені обставини щодо відсутності у позивача, як у фізичної особи-підприємця, обов?язку зі сплати єдиного соціального внеску за період з 27.09.2019 по 31.08.2022 року, а відтак і про неправомірність застосування штрафної санкції та пені за несвоєчасну сплату, на суму 11239,50 грн., відповідно до рішення від 11.01.2024 №0017522416, скасовування податкової вимоги №Ф-4626-2040У про сплату боргу від 28.03.2024 року на суму 11239,50 грн, яка є похідною від рішення №0017522416 від 11.01.2024.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 02.09.2024 року відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику (повідомлення) сторін у судове засідання.

Від представника відповідача Головного управління ДПС у Харківській області , через канцелярію суду, надійшов відзив на позовну заяву, в якій представник відповідача просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог, зазначивши, що рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 ОСОБА_1 скасовано вимогу від 28.03.2024 №Ф-4626-2040. В резолютивній частині рішення відсутні вимоги щодо скасування Рішення про застосування штрафних санкцій від 11.01.2024 №0017522416, а тому підстави для скасування оскаржуваного в цій справі рішення також відсутні.

Суд зазначає, що відповідно до положень ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності. За правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Отже, враховуючи вищевикладене, дана справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними в матеріалах справи доказами

ОСОБА_1 відповідно до інформаційної системи ІКС «Податковий блок, з 21.02.2000 року перебувала на обліку в Лозівській ДПІ ГУ ДПС у Харківській області, як фізична особа - підприємець, та здійснювала діяльність на загальній системі оподаткування.

Згідно реєстраційний даних державна реєстрація припинена - 19.09.2019 року, однак з обліку не знята (стан 11- припинено, але не знято з обліку (КОР не пусті) (основне місце обліку)).

Судом встановлено, що 27.09.2019 року ФОП ОСОБА_1 подано Додаток 5 «Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (ліквідаційний) №12066, та самостійно нараховано єдиного соціального внеску за 2019 рік - 8262,54 грн:

- за I квартал 2019 ( 4173*22=918,06 грн в місяць) по строку 19.04.2019 року в сумі 2457,18 грн., що становить 22% від розміру мінімальної заробітної плати;

- за ІІ квартал 2019 (4173*22=918,06 грн в місяць) по строку 19.07.2019 року в сумі 2457,18 грн., що становить 22% від розміру мінімальної заробітної плати;

- за ІIІ квартал 2019 (4173*22=918,06 грн в місяць) по строку 27.09.2019 року (ліквідаційний звіт) в сумі 2457,18 грн., що становить 22% від розміру мінімальної заробітної плати. Сплата за період 27.09.2019 по 31.08.2022 - відсутня.

11.01.2024 року №0017522416 прийнято Рішення про застосування штрафної санкції та пені за несвоєчасну сплату на загальну суму 11239,50грн (штрафна санкція у розмірі 1652,51 грн, пеня у розмірі 9586,99 грн), яке було направлене рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення. 15.02.2024 року лист повернуто до ГУ ДПСз відміткою «за закінченням терміну зберігання».

Головним управлінням ДПС в Харківській області виставлено позивачці вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 28.03.2024 року №Ф-4626-2040У на суму 11239,50 грн.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 року по справі № 520/18216/24 визнано протиправною та скасовано податкову вимогу №Ф-4626-2040У про сплату боргу від 28.03.2024 року на суму 11239,50 грн.

В позовній заяві вказано, січні 2025 року позивачка звернулася до керівника структурного підрозділу відповідача - Лозівської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Харківській області щодо виконання судового рішення - скасування вимоги №Ф-4626-2040У про сплату боргу від 28.03.2024 у сумі 11239,50 грн. та відповідно списання податкового боргу, та їй повідомили, що оскільки суд ухвалив рішення лише щодо вимоги №Ф-4626-2040У, при цьому не розглядав вимогу про скасування рішення від 11.01.2024 №0017522416 про застосування штрафної санкції та пені за несвоєчасну сплату, на суму 11239,50 грн., борг за несвоєчасну сплату ЄСВ так і залишився.

Позивач не погодившись з вказаним рішенням ГУ ДПС, звернулась до суду із позовом про визнання його протиправним та його скасування.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Статтею 46 Конституції України визначено, що громадяни мають право на соціальний захист, що включає право на забезпечення їх у разі повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках, передбачених законом.

Це право гарантується загальнообов`язковим державним соціальним страхуванням за рахунок страхових внесків громадян, підприємств, установ і організацій, а також бюджетних та інших джерел соціального забезпечення; створенням мережі державних, комунальних, приватних закладів для догляду за непрацездатними.

Відповідно до підпункту 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою-підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 1 Закону №2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до статті 2 Закону №2464-VI його дія поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону. Виключно цим Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.

Пунктами 3 і 10 частини першої статті 1 Закону № 2464-VI надано визначення поняттям: застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок; страхувальники - це роботодавці та інші особи, які відповідно до цього Закону зобов`язані сплачувати єдиний внесок.

Згідно з абзацом другим пункту 1 частини першої статті 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Пунктом 4 частини першої статті 4 Закону № 2464-VI до платників єдиного внеску віднесено фізичних осіб-підприємців, в тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування.

За приписами частини четвертої статті 25 Закону №2464-VI орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Відповідно до абзацу другого пункту 2 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04.05.2018 №469), зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 7.05.2015 за №508/26953, у разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

За змістом пункту 3 розділу VI Інструкції №449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається): платникам, зазначеним у підпунктах 1, 2 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом 10 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій); платникам, зазначеним у підпунктах 3, 4, 6 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом 15 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

З огляду на вищезазначене, платниками єдиного внеску, крім іншого, є: громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці, фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту). Підприємництво - це, зокрема, безпосередня самостійна, систематична, на власний ризик діяльність по наданню послуг з метою отримання прибутку, яка здійснюється фізичними особами, зареєстрованими як суб`єкти підприємницької діяльності, що набувають або позбавляються статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію/припинення реєстрації підприємницької діяльності цією фізичною особою, та до вказаних осіб можуть застосовуватися фінансові санкції у вигляді штрафів та пені у разі порушення норм Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".

Відповідно ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом, а посадові особи, винні в порушенні законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску, несуть дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно із законом. Податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції зокрема за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої цим Законом, податковим органом здійснюється накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою.

Згідно п.1 розділу VII Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року №449 за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

З аналізу вище приведеного законодавства, суд зазначає, що застосування фінансових санкцій (штрафів, пені) законодавець пов`язує з обов`язком сплачувати єдиний соціальний внесок своєчасно. Тобто винесення рішення про застосування штрафних санкцій пов`язане з несплатою (неперерахуванням) або несвоєчасною сплатою (несвоєчасним перерахуванням) єдиного внеску, а не з припиненням статусу фізичної особи-підприємця, який зобов`язаний сплатити наявний борг з єдиного внеску, у тому числі і після внесення запису про виключення запису про фізичну особу- підприємця.

Таким чином, умовою для застосування до платника штрафних санкцій є несвоєчасна сплата останнім єдиного внеску.

Судом встановлено, що рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 року по справі № 520/18216/24 визнано протиправною та скасовано податкову вимогу №Ф-4626-2040У про сплату боргу від 28.03.2024 року на суму 11239,50 грн.

Згідно з частиною четвертою статті 78 КАС обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Так, рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 30.09.2024 року по справі № 520/18216/24 встановлено, що податкова вимога №Ф-4626-2040У про сплату боргу від 28.03.2024 складена на підставі рішення №0017522416 відповідача про застосування штрафних санкцій на суму 1652, 51 грн. та нарахування пені в сумі 9586,99 грн. за період з 20.04.2019 по 19.09.2022, у зв`язку з несплатою (неперерахуванням) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, всього на загальну суму 11 239, 5 грн.

Отже, вимога про сплату боргу/недоїмки №Ф-4626-2040У про сплату боргу від 28.03.2024 включає в себе штрафні санкції згідно винесеного ГУ ДПС у Харківській області рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені від 11.01.2024 р. №0017522416 ГУ ДПС на суму 11239,50 грн.

Суд зазначає, що відповідно до ст. 129-1 Конституції України судове рішення є обов`язковим до виконання. Держава забезпечує виконання судового рішення у визначеному законом порядку. Контроль за виконанням судового рішення здійснює суд.

Таким чином, в рамках розгляду справи №520/18216/24 Харківським окружним адміністративним судом надано оцінку діям Головного управління ДПС у Харківській області щодо здійснення контролюючим органом автоматичного нарахування у період з 27.09.2019 по 31.08.2022 року, та дійшов висновку з огляду на відсутність у позивача, як у фізичної особи-підприємця, обов`язку зі сплати єдиного соціального внеску за період з 27.09.2019 по 31.08.2022 року, спірна вимога від 28.03.2024 року №Ф-4626-2040У на суму 11239,50 грн., прийнята Головним управлінням ДПС у Харківській області, є протиправною та підлягає скасуванню.

Отже, враховуючи встановлену судом відсутність обов`язку позивача зі сплати єдиного соціального внеску при одночасному перебуванні в якості фізичної особи-підприємця та найманого працівника, і, як наслідок - протиправність вимоги про сплату боргу (недоїмки), якими встановлено належні до сплати суми, суд дійшов до висновоку про протиправність винесеного контролюючим органом рішення про застосування штрафних санкцій від від 11.01.2024 р. №0017522416.

Приписами ч.1 та ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрать здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.Керуючись ст.ст.19, 139, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправною і скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 11.01.2024 р. №0017522416 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені, на суму 11239,50 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43983495) на користь ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ) сплачений судовий збір у розмірі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) гривень 20 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Указом Президента України №64/2022 від 24.02.2022 з 24 лютого 2022 року був введений воєнний стан на території України, у зв`язку з бойовими діями на території м.Харків та Харківської області, повний текст рішення складено 02.04.2025.

Суддя Бідонько А.В.