Рішення № 126164103, 26.03.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/25754/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Попова В.Ф., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ЧОРНОМОР-БУДОПТ до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

встановив:

Позивач звернувся з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264040/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 472 від 18.09.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 472 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264027/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 667від 01.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 667 від 01.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264032/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 593 від 17.10.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 593 від 17.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264044/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 477від 18.09.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 477 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264026/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 669від 01.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 669 від 01.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264043/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 473 від 18.09.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 473 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264041/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 480від 18.09.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 480 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264038/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 524 від 04.10.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 524 від 04.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264037/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 533 від 05.10.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 533 від 05.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати Рішення № 11264030/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 668від 01.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 668 від 01.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого). З ПП «Херсонопторг» укладено Договір поставки № ЧБ-04/22 від 27.09.2022 р. на поставку товарів, зазначених у видаткових накладних. ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» реалізувало товар на адресу ПП «Херсонопторг» за видатковими накладними. За результатами господарських операцій складені податкові накладні які були направлені на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація була зупинена з підстав відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На вимогу податкового органу направлено первинні документи, але незважаючи на їх подання, відповідачем прийняте рішення якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в ЄРПН з підстав наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Такі рішення є протиправними, просять задовольнити позовні вимоги, оскільки надані документи в сукупності підтверджують здійснення господарської операції та обґрунтованість видання податкових накладних.

Відповідачем наданий відзив на позовну заяву, відповідно до якого позовні вимоги не визнали та зазначили, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкових накладних в ЄРПН булла зупинена, оскільки позивач відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. На момент зупинення податкових накладних, у Позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із зазначеними кодами УКТЗЕД/ДКПП як такими, що на постійній основі постачаються/виготовляються згідно з аналітичною системою АІС Податковий блок. Позивачем на вимогу податкового органу були надані документи. Платіжні інструкції є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства, так як в зазначених документах відсутні підписи та печатки особи, що здійснювала грошову операцію. Отже, документи, які були подані на розгляд комісії ймовірно складені із порушенням чинного законодавства. У зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства. Комісією прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Судом встановлені такі обставини по справі.

ТОВ ЧОРНОМОР-БУДОПТ в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та інше). Цей вид діяльності для підприємства є основним.

Між ТОВ ЧОРНОМОР-БУДОПТ як постачальником та ПП «Херсонопторг» укладено договорі поставки № ЧБ-04/22 від 27.09.2022 р. ( додається) на поставку товарів, зазначених у видаткових накладних. Асортимент, ціна та кількість товару визначаються сторонами згідно видаткових накладних. Поставка товару здійснюється за погодженням сторін. Термін дії договору по 31.12.2023 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами прийнятих на себе зобов`язань, з правом пролонгації на наступний календарний рік на тих самих умовах.

ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» реалізувало товар на адресу ПП «Херсонопторг» за видатковими накладними:

-№ 4314 від 18.09.2023 року на загальну суму 47228,91 грн, в т.ч. ПДВ 7871,49 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 472 від 18.09.2023 р.

-№ 5414 від 01.11.2023 року на загальну суму 45451,36 грн, в т.ч. ПДВ 7575,23 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 667 від 01.11.2023 р.

-№ 4318 від 18.09.2023 року на загальну суму 19191,70 грн, в т.ч. ПДВ 3198,62 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 477 від 18.09.2023 р.

-№ 5267 від 17.10.2023 року на загальну суму 33647,06 грн, в т.ч. ПДВ 5607,84 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 593 від 17.10.2023 р.

-№4315 від 18.09.2023 року на загальну суму 31693,68 грн, в т.ч. ПДВ 5282,28 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 473 від 18.09.2023 р.

-№ 5416 від 01.11.2023 року на загальну суму 55807,91 грн, в т.ч. ПДВ 9301,32 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 669 від 01.11.2023 р.

-№4318 від 18.09.2023 року на загальну суму 192262,63 грн, в т.ч. ПДВ 32043,77 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 480 від 18.09.2023 р.

-№4438 від 04.10.2023 року на загальну суму 170200,94 грн, в т.ч. ПДВ 28366,82 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 524 від 04.10.2023 р.

-№4439 від 05.10.2023 року на загальну суму 195958,71 грн, в т.ч. ПДВ 32659,79 грн. (додається), зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 533 від 05.10.2023 р.

-№ 5415 від 01.11.2023 року на загальну суму 146487,62 грн, в т.ч. ПДВ 24414,60 грн. (додається), у зв`язку з чим відповідно до п.п. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 668 від 01.11.2023 р.

Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця, або залучався найманий транспорт сторонніх перевізників за договорами перевезення. Одним з з таких сторонніх транспортних перевізників є ТОВ « Строительний Бум» згідно Договір на перевезення автомобільним транспортом № 010922-1 від 01.09.2022. (додається).

Розрахунок за товар відбувається на умовах відстрочки платежу. В рахунок сплати за реалізований товар було отримано безготівкові кошти згідно платіжним інструкціям, що додаються.

Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ПП «Херсонопторг» відображено в витягу з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за Вересень 2023р. - Грудень 2023 р. та Акт звірки з 01.07.2023 р. по 31.12.2023 р. (додаються). Заборгованість за реалізований товар відсутня.

Реалізований товар за кодами УКТЗЕД, згідно яких було зупинено реєстрацію податкових накладних був придбаний у вітчизняних постачальників, а саме:

БЕРЕГОВИЙ ОЛЕКСАНДР ІВАНОВИЧ ФОП (2974508318 неплатник ПДВ ) за Договором поставки 340 від 21.08.2023 р. (додається) та у інших постачальників (документація по ним також надається);

БОРЕЙКО МИКОЛА ЯКОВИЧ ФОП (код 3353902110 неплатник ПДВ ) за Договором поставки № 58 від 19.09.2022 р. (додається);

МАРЧУК ЛЮДМИЛА ЕДУАРДІВНА ФОП (код 2369714761 - неплатник ПДВ ) за Договором поставки № 166 від 14.10.2022 р. (додається) за видатковою накладною: № 228007/03027 від 18.11.2022 р на загальну суму 19780,00 грн;

ОБЛОГ ВАДИМ ВАСИЛЬОВИЧ ФОП (код 2875101593 платник єдиного податку без ПДВ) за Договором поставки № 34 від 13.09.2022 р. (додається) за видатковою накладною : № 17/10 від 17.10.2022 р на загальну суму 446 676,00 грн;

Продун Євген Миколайович ФОП (код 2240207196 платник єдиного податку без ПДВ ) за Договором поставки № 170 від 29.09.2022 р. р. (додається) за видатковою накладною : № 4011 від 10.04.2023 р на загальну суму 9 836,00 грн;

ТОВ «Чорномор-Будопт» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 472 від 18.09.2023, № 667 від 01.11.2023, № 593 від 17.10.2023, № 477 від 18.09.2023, № 669 від 01.11.2023, № 473 від 18.09.2023, № 480 від 18.09.2023, № 524 від 04.10.2023, № 533 від 05.10.2023, № 668 від 01.11.2023.

За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4303, 3816, 6902, 4911, 6811, 4403, 2523, 4410 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

На виконання п. 11 Порядку №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Разом з повідомленням №11 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.06.2024 року, Позивачем надано 23 додатки.

Разом з повідомленням №7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.06.2024 року, Позивачем надано 35 додатків.

Разом з повідомленням №10 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.06.2024 року, Позивачем надано 23 додатки.

Разом з повідомленням №9 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.06.2024 року, Позивачем надано 23 додатки.

Разом з повідомленням №8 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.06.2024 року, Позивачем надано 34 додатки.

Разом з повідомленням №5 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.06.2024 року, Позивачем надано 44 додатки.

Разом з повідомленням №6 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 12.06.2024 року, Позивачем надано 42 додатки.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були прийняті рішення № 11264040/44702445 від 18.06.2024, № 11264027/44702445 від 18.06.2024, №11264032/44702445 від 18.06.2024, № 11264044/44702445 від 18.06.2024,

№ 11264026/44702445 від 18.06.2024, № 11264043/44702445 від 18.06.2024,

№ 11264041/44702445 від 18.06.2024, № 11264038/44702445 від 18.06.2024,

№ 11264037/44702445 від 18.06.2024, № 11264030/44702445 від 18.06.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку з тим, що документи були складені/ оформлені із порушенням законодавства.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вивчивши позиції сторін викладені у їх заявах по суті, дослідивши письмові докази та враховуючи приписи діючого законодавства, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають повному задоволенню виходячи із такого.

Спірні правовідносини врегульовують Податковий кодекс України, постанова Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Постанова №1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. (далі ЄРПН)

Підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податків зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Положеннями пункту 74.2. статті 74 Податкового кодексу України встановлено, що в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Виходячи з аналізу положень ПК України, які регламентують порядок формування податкового кредиту, підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

Ці положення стосуються також порядку корегування податкового кредиту шляхом подання відповідних розрахунків.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

П. 5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

П. 6. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, ризиковості здійснення операції, реєстрація таких податкових накладних/розрахунку коригування зупиняється.

Пункт 1 вказаних Критеріїв передбачає, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

З аналізу положень Порядку №1165 вбачається, що саме у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено ПН/РК, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація ПН/РК зупиняється, а платник має право подати документи, необхідні для розгляду питання щодо реальності господарської операції, виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, саме для вирішення питання ризиковості здійснення операцій, виключення платника з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, Комісія регіонального рівня має дослідити договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності та інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, ризиковості операцій.

Пунктом 20.2 ст. 20 Податкового кодексу України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Для реалізації цієї норми Наказом Міністерства Фінансів України №520 від 12.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрація яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрація яких зупинена, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Порядком передбачено, що у разі зупинення податкової накладної платник подає на комісію документи, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У цій справі, відповідач відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд не погоджується з рішеннями комісії про відмову у реєстрації РК, оскільки позивачем надані пояснення та копії первинних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН, так як вони повністю підтверджують реальність здійснення господарської операції, наявність матеріальної бази у позивача для її здійснення та не є складеними з порушенням законодавства.

Зазначаючи в рішенні про відмову у реєстрації РК про те, що наданні платником податку копії документи, складені/оформлені із порушенням законодавства, відповідач не зазначає які саме документи та в чому полягають ці порушення, або чому надані у своїй сукупності не задовольняють вимоги податкового органу, чи з якими порушеннями законодавства вони складені.

Лише у відзиві на позовну заяву ГУ ДПС в Одеській області зазначило, що на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем надані банківські виписки, що ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства, так як у зазначеному документі відсутні обов`язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію в порушення пунктів 41 та 42 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України.

Суд зазначає, що про такі невідповідності зазначених документів, відповідач не зазначав у жодному своєму рішенні як на стадії зупинення реєстрації так і при відмові у реєстрації податкових накладних. При цьому, сам факт невідповідності банківських виписок Постанові НБУ не є підтвердженням нездійснення розрахунків між учасниками договору та не спростовує факт поставки товару/надання послуг, тобто настання однієї з подій передбачених ст. 187 ПК України.

Банківська виписка не виконує функцій первинного документа для отримувача коштів, (п.1.30 Закону 2346 Про платіжні системи та переказ коштів в Україні) тобто не фіксує здійснення певної операції, а тільки узагальнює інформацію щодо їх проведення. Отже, якщо документ не містить достатньо відомостей про операцію або взагалі не містить такої, то це не первинний документ. Клієнт банку отримує банківську виписку, через систему електронних платежів Кліент-Банк, яка є регістром бухгалтерського обліку.

Свою точку зору податківці висловили у листі ДПСУ від 07.05.2012 р. №7912/6/15-1415, щоб керуватися банківською випискою для підтвердження права на податкові витрати, мають виконуватися такі умови: у виписці зазначаються обов`язкові реквізити первинного документа; виписка складається під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Банківська виписка всіх наведених вище обов`язкових реквізитів не містить. Адже банківська виписка не виконує функцій первинного документа, тобто не фіксує здійснення певної господарської операції, а тільки узагальнює інформацію щодо їх проведення, а отже, є регістром бухгалтерського обліку.

Виписка банка - це, по суті, звіт про здійснені банком операції за дорученням клієнта, він не фіксує факт господарських операцій, а лише відображає інформацію про них за певний період часу. Клієнт не має і не може мати оригіналів документів, які підтверджують надходження на його рахунки коштів, адже він не дає розпоряджень на зарахування коштів. Вони зараховуються банком самостійно, тому що таке право йому надає клієнт договором.

Суд зазначає, що інших документів про надходження коштів на рахунки підприємства банки не дають, що відомо податковому органу, а тому зазначена підстава відмови у реєстрації ПН є протиправною, як така що не ґрунтується на приписах законодавства.

Таким чином, така невідповідність первинних документів існує тільки в твердженнях та припущеннях відповідачів, оскільки банки при проведенні розрахунків між сторонами договору таку невідповідність не вбачають та провели відповідні платежі без зауважень.

На думку суду, у відповідачів при вищезазначених обставинах відсутні повноваження, щодо моніторингу платіжних інструкцій/доручень, виписок на їх відповідність Постанові НБУ.

Із досліджених квитанцій та оскаржуваних рішень судом не встановлено факту витребування у позивача конкретних документів, вони (рішення) не містять чіткого посилання на конкретний вид документа та не зазначено в чому полягає невідповідність закону тим що надані.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем на вимогу податкову органу були надані не тільки докази щодо постачання товару та їх оплати замовником, але і докази придбання матеріалів у контрагентів позивача для виконання укладеного договору, підтвердження наявних матеріальних та трудових ресурсів, договір оренди приміщення, товаротранспортні накладні та інші документи, які свідчать про реальність операції та рух активів у кожного учасника договору.

Фактично ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України, маючи в розпорядженні достатню кількість первинних документів щодо підстав видання податкових накладних, приймаючи рішення про відмову у реєстрації, беруть за основу лише платіжні інструкції, ігноруючи при цьому інші первинні документи які підтверджують факт перерахування коштів та поставки товару/надання послуг, тобто виконання умов передбачених ст. 187 ПК України.

Такі рішення ГУ ДПС в Одеській області є проявом правового свавілля, оскільки стаття 19 Конституції України зобов`язує податковий орган діяти у межах закону та у спосіб ним передбачений, а ПК України передбачає, що всі сумніви слід тлумачити на користь платника податків.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Воно не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року справа №822/1817/18, від 21 травня 2019 року справа №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року справа №819/330/18.

Щодо посилань податкового органу у відзиві на позовну заяву про відсутність таблиці даних платника податку, то суд зазначає, що редакція пункту 1 додатку 3 до Порядку № 1165, починаючи з 11.01.2023 р., зазнала змін які не передбачають серед критеріїв ризиковості відсутність таблиці даних.

З огляду на наведене, суд зазначає, що подання або неподання платником податків таблиці даних, про яку зазначає відповідач у відзиві, не має жодного значення при виявленні критерію ризиковості за пунктом 1 додатку 3 до Порядку № 1165 та не може обґрунтовувати як зупинення реєстрації спірної накладної, так й прийняття спірного рішення.

Подання платником податків таблиці даних в контексті правил реєстрації податкових накладних завжди було правом платника податку, а не його обов`язком. Податковий кодекс України взагалі не унормовує таку категорію як таблиця даних платника податку та відповідно не встановлює за нею такої функції, від якої залежить зупинення/не зупинення реєстрації податкової накладної платника податку.

Таким чином, на момент прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а надані документи та пояснення є достатніми для їх реєстрації. Відмова в реєстрації ПН є протиправною, а прийняті рішення підлягають скасуванню.

Суд вважає, що оскільки встановлено, що Комісія протиправно відмовила у реєстрації ПН, а також прийнявши до уваги наявність у позивача права на реєстрацію ПН, належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України їх зареєструвати.

При цьому, слід зазначити, якщо відмова відповідного органу визнана судом протиправною, а іншого варіанту поведінки у суб`єкта владних повноважень за законом не існує, то суд має право зобов`язати такий орган влади вчинити конкретні дії, які б гарантували захист прав позивача.

Суд зазначає, що відповідачі не довели правомірність прийнятих ними рішень, а тому вони є протиправним та підлягають скасуванню, як такі що не відповідають вимогам зазначеним у ч. 2 ст.2 КАС України.

В той же час, позивач надав суду належні та допустимі докази, виклав правові обґрунтування правомірності позовних вимог,

Судові витрати у вигляді судового збору підлягають стягненню на користь позивача.

Керуючись ст. 241-246 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Позовні вимоги ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264040/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 472 від 18.09.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 472 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264027/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 667від 01.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 667 від 01.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264032/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 593 від 17.10.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 593 від 17.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264044/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 477від 18.09.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 477 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264026/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 669від 01.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 669 від 01.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264043/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 473 від 18.09.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати Податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 473 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264041/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 480від 18.09.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 480 від 18.09.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264038/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 524 від 04.10.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 524 від 04.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264037/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 533 від 05.10.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 533 від 05.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати Рішення ГУ ДПС в Одеській області №11264030/44702445 від 18.06.2024 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 668від 01.11.2023 року та зобов`язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445) № 668 від 01.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ (ЄДРПОУ 44702445, 68004, Одеська обл., Одеський р-н, місто Чорноморськ, вул.Шума Віталія, 4А, офіс 1) судовий збір у розмірі 24224,00 грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Попов В.Ф.