Рішення № 126064133, 24.03.2025, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 березня 2025 року справа № 320/21307/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кушнової А.О. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнати протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю (далі позивач) з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі відповідач), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №94930411 від 07.02.2023, що складене ГУ ДПС у м. Києві щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» (код ЄДРПОУ 40399559) та яким застосовано до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» (код ЄДРПОУ 40399559) санкції у формі штрафу в розмірі 156077,88 грн за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки таким застосовано до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» заходи відповідальності за наявності обставин, що передбачають звільнення платника податку від відповідальності. Так, за період з січня 2022 року по 27.05.2022 до позивача не могло бути застосовано штрафні санкції у зв`язку з чинністю норми пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (мораторій на час дії карантину); за період з 27.05.2022 по дату реєстрації податкових накладних до позивача не могло бути застосовано штрафні санкції у зв`язку з чинністю підпункту 112.8.9 пункту 122.8 статті 112 Податкового кодексу України як обов`язкової умови врахування при застосуванні абзацу 17 підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (форс-мажор, що засвідчений ТПП України від 28.02.2022); до позивача не могло бути застосовано штрафні санкції у зв`язку з порушенням вимог пункту 56.4 статті 56 Податкового кодексу України, оскільки розрахунок нарахувань містить суперечливі дані щодо розрахунку кількості днів прострочення, а, відповідно, і розміру штрафних санкцій, а також не враховує абзац 3 підпункту 69-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, яким платникам податків було надано пільговий період для реєстрації податкових накладних до 15.07.2022, отже початком обліку кількості днів прострочення є саме 15.07.2022.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 21.07.2023 відкрито провадження в адміністративній справ №320/21307/23 за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Витребувано докази у справі від сторін. Від позивача: витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань на позивача із зазначенням видів господарської діяльності; копія Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» та протоколу про призначення керівника; копії усіх податкових накладних, щодо яких в акті перевірки встановлено порушення терміну їх реєстрації із доказами, які підтверджують їх подачу на реєстрацію із квитанціями про реєстрацію; витяг із Реєстру платників податку на додану вартість щодо позивача. Від відповідача: копію акту камеральної перевірки від 22.12.2022 №499913/Ж5/26-15-04-11-03/40399559, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення №94930411 від 07.02.2023 із доказами направлення та вручення позивачу; копію податкового повідомлення-рішення №94930411 від 07.02.2023 (з розрахунками) із доказами направлення та вручення позивачу; зворотній бік інтегрованої карти платника з податку на додану вартість за період з 01.01.2022 із повним описом графи «Опис операції».

30.08.2023 до суду надійшов відзив Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, в якому відповідач просив суд відмовити в задоволенні позову вказуючи, що позивачем зареєстровано податкові накладні, виписані у квітні-серпні 2022 року із порушенням строку, що є підставою для застосування штрафу на загальну суму 156 077,88 грн. Окремо вказав, що вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню короновірусної хвороби (COVID-19) не застосовуються, оскільки ця норма набрала чинності з 27.05.2022.

На виконання вимог ухвали Київського окружного адміністративного суду від 21.07.2023 позивачем та відповідачем надано до суду витребувані документи.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» (код ЄДРПОУ 40399559).

На підставі встановлених порушень, Головним управлінням ДПС у м. Києві складено акт №499/Ж5/26-15-04-11-03/40399559 від 22.12.2022.

Згідно із висновками акту перевірки в ході проведення камеральної перевірки встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме несвоєчасно зареєстровані податкові накладні, розрахунки коригування, що наведені в Таблиці 1, відповідальність за що передбачена статтею 120-1 Податкового кодексу України (т. 1, а.с. 39-40).

На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.02.2023 №94930411, яким на підставі 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» застосовано штраф у розмірі 156 077, 88 грн (т. 1, а.с.41).

З наданого відповідачем до суду додатку до податкового повідомлення-рішення від 07.02.2023 №94930411 розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» вбачається встановлення порушення строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування, а саме:

1) податкова накладна №12 від 12.05.2022, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів затримки 4 дні, сума ШС 852,64 грн;

2) податкова накладна №11 від 20.04.2022, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів затримки 11 днів, сума ШС 451,77 грн;

3) податкова накладна №12 від 20.04.2022, дата реєстрації 25.07.2022, кількість днів затримки 11 днів, сума ШС 451,77 грн;

4) податкова накладна №16 від 27.04.2022, дата реєстрації 25.07.2022, кількість днів затримки 11 днів, сума ШС 444,00 грн;

5) податкова накладна №4 від 04.04.2022, дата реєстрації 25.07.2022, кількість днів затримки 11 днів, сума ШС 429, 24 грн;

6) податкова накладна №1 від 04.04.2022, дата реєстрації 25.07.2022, кількість днів затримки 11 днів, сума ШС 440,00 грн;

7) податкова накладна №31 від 21.06.2022, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів затримки 3 дні, сума ШС 666,67 грн;

8) податкова накладна №23 від 15.06.2022, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів затримки 18 днів, сума ШС 1750,02 грн;

9) податкова накладна №36 від 22.06.2022, дата реєстрації 18.07.2022, кількість днів затримки 3 дні, сума ШС 140,33 грн;

10) податкова накладна №8 від 11.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 109,39 грн;

11) податкова накладна №29 від 27.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 427, 75 грн;

12) податкова накладна №26 від 25.05.2022, дата реєстрації 29.07.2022, кількість днів затримки 15 днів, сума ШС 35,00 грн;

13) податкова накладна №16 від 16.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 74,03 грн;

14) податкова накладна №21 від 19.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 86,03 грн;

15) податкова накладна №13 від 13.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 37,28 грн;

16) податкова накладна №9 від 12.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 67,12 грн;

17) податкова накладна №28 від 26.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 53,24 грн;

18) податкова накладна №25 від 24.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 51,00 грн;

19) податкова накладна №17 від 16.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 04,15 грн;

20) податкова накладна №7 від 10.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 450, 35 грн.;

21) податкова накладна №2 від 04.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 35,10 грн;

22) податкова накладна №20 від 19.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 78,00 грн;

23) податкова накладна №5 від 06.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 26,82 грн;

24) податкова накладна №27 від 25.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 110,83 грн;

25) податкова накладна №11 від 12.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 62,04 грн;

26) податкова накладна №4 від 05.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 63,00 грн;

27) податкова накладна №1 від 02.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 117,50 грн;

28) податкова накладна №23 від 23.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 128,48 грн;

29) податкова накладна №6 від 06.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 99, 88 грн;

30) податкова накладна №18 від 17.05.2022, дата реєстрації 29.07.2022, кількість днів затримки 15 днів, сума ШС 550,61 грн;

31) податкова накладна №10 від 12.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 84,58 грн;

32) податкова накладна №30 від 31.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 3,07 грн;

33) податкова накладна №22 від 19.05.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 70,00 грн;

34) податкова накладна №377 від 10.07.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 234,00 грн;

35) податкова накладна №26 від 17.06.2022, дата реєстрації 28.07.2022, кількість днів затримки 13 днів, сума ШС 78,14 грн;

36) податкова накладна №3 від 31.05.2022, дата реєстрації 08.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 468,00 грн;

37) податкова накладна №31 від 05.05.2022, дата реєстрації 08.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 468,00 грн;

38) податкова накладна №7 від 08.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 220,00 грн;

39) податкова накладна №15 від 15.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 1731, 35 грн;

40) податкова накладна №4 від 07.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 35,00 грн;

41) податкова накладна №24 від 22.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 10 днів, сума ШС 958,01 грн;

42) податкова накладна №8 від 08.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 1809, 40 грн;

43) податкова накладна №38 від 24.06.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 41 день, сума ШС 1797,60 грн;

44) податкова накладна №5 від 08.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 1181,84 грн;

45) податкова накладна №19 від 19.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 10 днів, сума ШС 24,20 грн;

46) податкова накладна №27 від 26.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 10 днів, сума ШС 68,42 грн;

47) податкова накладна №30 від 21.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 874,50 грн;

48) податкова накладна №45 від 30.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 29 днів, сума ШС 2,42 грн;

49) податкова накладна №29 від 20.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 210,00 грн;

50) податкова накладна №27 від 20.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 175,50 грн;

51) податкова накладна №37 від 23.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 819,00 грн;

52) податкова накладна №2 від 05.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 316, 68 грн;

53) податкова накладна №6 від 08.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 1264,00 грн;

54) податкова накладна №12 від 13.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 70,24 грн;

55) податкова накладна №28 від 26.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 10 днів, сума ШС 256,82 грн;

56) податкова накладна №11 від 11.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 28,00 грн;

57) податкова накладна №22 від 21.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 10 днів, сума ШС 1344,19 грн;

58) податкова накладна №10 від 11.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 58,33 грн;

59) податкова накладна №20 від 20.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 10 днів, сума ШС 53,84 грн;

60) податкова накладна №9 від 08.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 70,24 грн;

61) податкова накладна №14 від 15.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 25 днів, сума ШС 517, 60 грн;

62) податкова накладна №39 від 24.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 424,25 грн;

63) податкова накладна №16 від 18.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 10 днів, сума ШС 62,26 грн;

64) податкова накладна №33 від 22.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 78,00 грн;

65) податкова накладна №34 від 22.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 2454,46 грн;

66) податкова накладна №43 від 30.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 360,00 грн;

67) податкова накладна №25 від 20.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 446,24 грн;

68) податкова накладна №28 від 20.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 1046,91 грн;

69) податкова накладна №32 від 21.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 61,98 грн;

70) податкова накладна №41 від 29.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 180, 00 грн;

71) податкова накладна №26 від 26.07.2022, дата реєстрації 22.08.2022, кількість днів затримки 7 днів, сума ШС 1062,00 грн;

72) податкова накладна №40 від 27.06.2022, дата реєстрації 18.08.2022, кількість днів затримки 34 дні, сума ШС 17,04 грн;

73) податкова накладна №23 від 22.07.2022, дата реєстрації 25.08.2022, кількість днів затримки 10 днів, сума ШС 8, 76 грн;

74) податкова накладна №19 від 10.08.2022, дата реєстрації 05.09.2022, кількість днів затримки 5 днів, сума ШС 184, 83 грн;

75) податкова накладна №3 від 02.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 297,84 грн;

76) податкова накладна №10 від 07.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 126,00 грн;

77) податкова накладна №5 від 03.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 401,34 грн;

78) податкова накладна №3 від 07.07.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 17 днів, сума ШС 1749,60 грн;

79) податкова накладна №14 від 08.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 227,16 грн;

80) податкова накладна №1 від 01.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 71,50 грн;

81) податкова накладна №21 від 13.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 306,72 грн;

82) податкова накладна №17 від 08.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 9,00 грн;

83) податкова накладна №9 від 07.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 1650,00 грн;

84) податкова накладна №18 від 09.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 2580,00 грн;

85) податкова накладна №6 від 03.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 256,49 грн;

86) податкова накладна №7 від 06.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 440,00 грн.;

87) податкова накладна №16 від 08.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 66,00 грн.;

88) податкова накладна №4 від 03.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 2656,68 грн;

89) податкова накладна №15 від 08.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 84, 00 грн;

90) податкова накладна №22 від 17.06.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 33 дні, сума ШС 844,56 грн;

91) податкова накладна №1 від 05.07.2022, дата реєстрації 17.08.2022, кількість днів затримки 17 днів, сума ШС 6716,65 грн;

92) податкова накладна №14 від 08.08.2022, дата реєстрації 14.09.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 245,31 грн;

93) податкова накладна №22 від 12.08.2022, дата реєстрації 14.09.2022, кількість днів затримки 14 днів, сума ШС 139,13 грн;

94) податкова накладна №26 від 15.08.2022, дата реєстрації 20.09.2022, кількість днів затримки 20 днів, сума ШС 10452,24 грн;

95) податкова накладна №23 від 12.08.2022, дата реєстрації 12.10.2022, кількість днів затримки 42 дні, сума ШС 3767,50 грн;

96) податкова накладна №5 від 04.08.2022, дата реєстрації 07.10.2022, кількість днів затримки 37 днів, сума ШС 12902,82 грн;

97) податкова накладна №34 від 31.08.2022, дата реєстрації 12.10.2022, кількість днів затримки 22 дні, сума ШС 7,45 грн;

98) податкова накладна №30 від 31.07.2022, дата реєстрації 07.10.2022, кількість днів затримки 48 днів, сума ШС 9, 02 грн;

99) податкова накладна №29 від 29.07.2022, дата реєстрації 05.10.2022, кількість днів затримки 51 день, сума ШС 2540,00 грн;

100) податкова накладна №17 від 18.07.2022, дата реєстрації 05.10.2022, кількість днів затримки 51 день, сума ШС 2557,13 грн;

101) податкова накладна №21 від 20.07.2022, дата реєстрації 05.10.2022, кількість днів затримки 51 день, сума ШС 750,06 грн;

102) податкова накладна №35 від 23.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 81 день, сума ШС 9291,78 грн;

103) податкова накладна №11 від 07.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 96 днів, сума ШС 505, 60 грн;

104) податкова накладна №8 від 07.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 96 днів, сума ШС 223,50 грн;

105) податкова накладна №13 від 14.07.2022, дата реєстрації 05.10.2022, кількість днів затримки 66 днів, сума ШС 1016, 00 грн;

106) податкова накладна №25 від 25.07.2022, дата реєстрації 05.10.2022, кількість днів затримки 51 день, сума ШС 1611,08 грн;

107) податкова накладна №18 від 19.07.2022, дата реєстрації 05.10.2022, кількість днів затримки 51 день, сума ШС 192,72 грн;

108) податкова накладна №2 від 02.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 96 днів, сума ШС 1404, 00 грн;

109) податкова накладна №13 від 07.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 96 днів, сума ШС 430, 73 грн;

110) податкова накладна №20 від 10.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 96 днів, сума ШС 600, 00 грн;

111) податкова накладна №19 від 10.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 96 днів, сума ШС 219, 89 грн;

112) податкова накладна №12 від 07.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 96 днів, сума ШС 804,67 грн;

113) податкова накладна №42 від 29.06.2022, дата реєстрації 04.10.2022, кількість днів затримки 81 день, сума ШС 1106,10 грн;

114) податкова накладна №15 від 13.05.2022, дата реєстрації 03.10.2022, кількість днів затримки 81 день, сума ШС 33741,82 грн;

115) податкова накладна №14 від 13.05.2022, дата реєстрації 27.09.2022, кількість днів затримки 75 днів, сума ШС 22085,48 грн;

116) податкова накладна №16 від 09.08.2022, дата реєстрації 24.10.2022, кількість днів затримки 54 дні, сума ШС 893, 33 грн.

У порядку адміністративного оскарження позивачем 24.02.2023 подано скаргу до Державної податкової служби України на податкове повідомлення-рішення від 07.02.2023 №94930411, за результатами розгляду якої Державною податковою службою України прийнято рішення від 26.04.2023 №10127/6/99-00-06-03-01-06, яким в задоволенні скарги відмовлено, податкове повідомлення-рішення від 07.02.2023 №94930411 залишено без змін.

Позивач не погоджується із податковим повідомленням-рішенням, вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд керується положеннями чинного законодавства, яке діяло станом на час виникнення спірних правовідносин, та враховує таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Положеннями пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, серед іншого, регламентовано, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої та пунктом 10 частини другої статті 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

Між тим, статтею 76 Податкового кодексу України врегульовано порядок проведення камеральної перевірки.

Так, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 цього Кодексу.

Камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.

З матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав», за результатами якої Головним управлінням ДПС у м. Києві складено акт №499/Ж5/26-15-04-11-03/40399559 від 22.12.2022.

Суд вказує, що позивач не обґрунтовує позовні вимоги порушенням порядку призначення та/або проведення контролюючим органом камеральної перевірки, а судом таких порушень не встановлено.

Відтак, суд переходить до дослідження наявності/відсутності правових підстав для винесення відповідачем спірного рішення та враховує таке.

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, згідно з абзацом 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У силу абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Згідно з підпунктом 120-1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З аналізу вказаних правових норм слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Щодо доводів позивача стосовно застосування до спірних правовідносин пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України слід зазначити наступне.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (далі - Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX та Законом України від 13 травня 2020 року № 591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

«За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчинені відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до Податкового кодексу України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Необхідно зазначити, що карантин Кабінет Міністрів України установив на підставі постанови від 11 березня 2020 року № 211 з 12 березня 2020 року.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Водночас, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

У подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 року № 2260-IX (далі - Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону № 2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відтак, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Закон № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

З огляду на наведене вище правове регулювання спірних правовідносин суд зазначає, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме, з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

У той же час, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

З матеріалів справи вбачається, що податкові накладні/розрахунки коригування складені позивачем в період з 04.04.2022 по 31.08.2022, а зареєстровані в ЄРПН в період з липня 2022 по жовтень 2022 року (тобто, у всяк випадку після 15.07.2022), а тому у контролюючого органу були підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Відтак, на основі дослідження акту перевірки, судом встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 ПК України щодо строку реєстрації податкових накладних, а саме податкові накладні, надіслані позивачем на реєстрацію із спливом граничного строку, оскільки строк реєстрації спливав 15.07.2022. При цьому, позивач не заперечує самого факту порушення строку реєстрації податкових накладних та розміру штрафних санкцій, а вважає, що у цей період він був звільнений від відповідальності за таке порушення у зв`язку з дією мораторію та правовою невизначеністю, яка зумовлена існуванням двох норм податкового законодавства, які суперечать та створюють колізію у праворегулюванні щодо застосування до платника податків штрафних санкцій за порушення строків реєстрації ПН/РК у період дії карантину на території України, а тому, на думку позивача, застосуванню підлягають саме приписи пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Суд наголошує, що податкові накладні були складені у період дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Однак, реєстрація таких накладних була здійснена вже у період дії Закону №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, яким поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок, у тому числі щодо порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, за виключенням тих випадків, коли граничний термін їх реєстрації припадає на період з 24.02.2022 по 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану) за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування (за період з 24.02.2022 по 27.05.2022) в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, позивач податкові накладні, направляв для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних після спливу граничних строків на реєстрацію таких.

У свою чергу, граничні терміни реєстрації жодної із зазначених у акті перевірки податкових накладних не підпадають під період звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію, що передбачений підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення у редакції Закону №2260-ІХ.

Доводи позивача про те, що в спірному випадку наявне правопорушення, коло яких визначено статтею 120-1 Податкового України та склад якого є утвореним після 01.03.2020 (включно) по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, а тому не тягне настання юридичної відповідальності у вигляді застосування штрафу, суд оцінює критично з огляду на внесення змін Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022.

Окремо суд також зазначає, що пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України передбачав накладення мораторію на застосування штрафних санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, тобто звільняв від відповідальності за вчинення такого порушення, однак, вказаною нормою не було звільнено позивача від обов`язку реєструвати податкові накладні, який передбачений пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та не скасовано відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних, яка визначена статтею 120-1 Податкового кодексу України, що передбачало відновлення дії вказаних норм. Саме таке відновлення відбулося шляхом прийняття 12.05.2022 Закону України №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022.

Суд наголошує, що особливістю операцій із реєстрації податкових накладних є їх тривалість у часі, а тому у даному випадку необхідно враховувати плинність та змінюваність законодавства, адже відправною точкою для притягнення до відповідальність платників податків за порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України є саме дата здійснення реєстрації податкових накладних, а не дата їх складання.

Вносячи Законом №2260-ІХ зміни до підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України законодавець переслідує мету унормування саме особливостей операцій із реєстрації податкових накладних, що є тривалими у часі, а надто за умови попередньої дії вимог законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на період дії карантину.

Отже, допущення платником податку податкового правопорушення щодо нереєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН має наслідком застосування відповідальності у вигляді штрафу.

У даному випадку, відповідачем правомірно нараховано штрафні санкції починаючи з 27.05.2022 по день реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Перевіривши розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, суд вважає, що кількість днів прострочення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН розрахована правильно відповідачем.

Податкові накладні позивача, які наведені в акті камеральної перевірки, зареєстровані з порушенням термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), які визначені у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

Суд зазначає, що позивачем не надано жодного документа (квитанції), який би підтверджував своєчасну реєстрацію спірних податкових накладних, як це передбачено в абзаці 9 пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, та не долучено жодного доказу, який би свідчив про своєчасну відправку на реєстрацію податкових накладних, а також подання заяв контролюючому органу щодо неможливості виконання обов`язку своєчасної реєстрації податкових накладних.

Відповідно до наданих матеріалів справи позивач допустив порушення строків реєстрації податкових накладних. Зворотного позивачем не доведено, матеріалами справи не спростовується.

При цьому, суд враховує, що відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Тобто, саме протиправність дії/бездіяльності є обов`язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням.

Таким чином, для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за не реєстрацію/затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до них, необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 21.01.2020 у справі №826/7925/16, від 31.01.2020 у справі №821/819/17.

Також за сталою практикою Верховного Суду, сформованою за наслідками вирішення спорів з аналогічними правовідносинами (зокрема, постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 25.01.2022 у справі № 280/1615/19), якщо затримка реєстрації податкових накладних в ЄРПН виникла не з вини платника податків, це свідчить про протиправність застосування контролюючим органом до нього штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

Суд враховує, що відповідно до абзаців 1,3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, тобто вказана норма передбачала звільнення від відповідальності за порушення строку реєстрації податкових накладних у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання таких термінів.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджено «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та перелік документів на підтвердження».

Даний Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Однак, ні до позовної заяви, ні в процесі розгляду справи позивачем не подано жодних доказів відсутності у нього можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання строків реєстрації податкових накладних.

Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Отже, підсумовуючи наведене вище, суд дійшов висновку, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрсплав» порушило терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що підлягало притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Відповідно до частини другої статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до частини другої статті Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог та доводів в їх підтвердження, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, діяв у межах повноважень, наданих йому законодавством та довів правомірність прийнятого рішення, а тому у задоволенні позову слід відмовити.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати належить покласти на позивача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кушнова А.О.