Рішення № 125926634, 18.03.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/39384/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Танцюри К.О., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішення, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.05.2024 № 0234727-2407-1554-UA51040050000073907 за 2021 рік на суму 6552,00 гривень; визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.05.2024 № 0234691-2407-1554-UA51040050000073907 за 2022 рік на суму 21294,00 гривень; визнання протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.05.2024 36 № 0234688-2407-1554-UA51040050000073907 за 2023 рік на суму 21949,20 гривень; визнання протиправним та скасувати податкову вимогу від 23.09.2024 року № 0064354-1307-1532.

Ухвалою суду від 23.12.2024 відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначила, що не погоджується із прийняттям оскаржуваних податкових повідомлень рішень, вимоги та просить суд їх скасувати. Як вказала позивач, тип об`єкта зазначений в податкових повідомленнях рішеннях "Будівлі готельні" та "Будинок відпочинку", власницею якого є ОСОБА_1 , є різними типами об`єктів нерухомого майна та відповідно відомості внесені до податкових повідомлень-рішень від 02.05.2024 року щодо предмету оподаткування суперечать діючому законодавству України. Водночас, як вказала позивач, обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, здійснюється виходячи із загальної площі об`єкта житлової нерухомості, зменшеної відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України, та відповідної ставки податку, шляхом множення бази оподаткування на ставку податку та оскільки тип об`єкта зазначений в податкових повідомлень рішень "Будівлі готельні" та "Будинок відпочинку", власницею якого є ОСОБА_1 , є різними типами об`єктів нерухомого майна, також розмежовані ці різні види будівель і в рішеннях органу місцевого самоврядування, якими затверджено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нерухомості, що не враховано відповідачем. Водночас, як вказав позивач, нерухоме майно, а саме будинок відпочинку(реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 27145151103), яке належить на праві власності ОСОБА_1 на підставі свідоцтва про право власності № НОМЕР_1 від 25.03.2013 року серії НОМЕР_2 , виданий Реєстраційною службою Білгород-Дністровського міськрайонного управління юстиції Одеської області в період з 01.01.2022 року по 31.12.2022 року, знаходиться на території смт. Затока Кароліно - Бугазької сільської територіальної громади, яка входять до Білгород Дністровського району Одеської області, був розташований на території, на якій велися бойові дії, а відтак підпадає під дію положень пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України, та є підставою для звільнення від сплати податкового зобов`язання за цей період. З урахуванням викладених обставин, посилаючись на норми діючого законодавства, позивач просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

06.01.2025 до суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач вказав, що не погоджується із позовними вимогами. Так, відповідач, посилаючись на положення Податкового кодексу України вказав, що контролюючий орган не згоден з позицією позивача в повному обсязі та вважає її необґрунтованою.

10.01.2025 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив на позовну заяву, згідно якої представник вказала, що відповідачем безпідставно віднесено спірну будівлю відпочинку, які належать позивачу, до будівель нежитлових зі ставкою оподаткування у розмірі 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, а тому оскаржене податкове повідомлення - рішення є протиправними та підлягає скасуванню в частині, щодо якої заявлені позовні вимоги. Також, додатково вказано, що ОСОБА_1 є членом Товариства любителів спортивного риболовства "СОНЯЧИЙ" причал № 79 (код ЄДРПОУ 26365408) та має в праві власності будинок відпочинку № 135, який знаходиться на земельній ділянці Товариства любителів спортивного риболовства "СОНЯЧИЙ" причал № 79, для постійного користування. Відповідно Статуту Товариства любителів спортивного риболовства "СОНЯЧИЙ" причал №79 надання в оренду будинків, які знаходяться на земельній ділянці Товариства любителів спортивного риболовства "СОНЯЧИЙ"причал № 79 заборонено, що в свою чергу підтверджує відсутність ведення підприємницької діяльності з нерухомим майном власником якого є КремісГ.Є.

Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.

У відповідності до ст. 266 Податкового кодексу України на ім`я ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) в автоматичному режимі, згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС, 02.05.2024 сформовано податкові повідомлення рішення про нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за податковий період 2021 -2023 роки на об`єкт нерухомого майна будинок відпочинку за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 218,4 кв. м., а саме:

-від 02.05.2024 № 0234727-2407-1554-UA51040050000073907 на суму 6552,00 грн., за2021 рік;

-від 02.05.2024 № 0234691-2407-1554-UA51040050000073907 на суму 21294,00 грн., за 2022 рік;

-від 02.05.2024 № 0234688-2407-1554-UA51040050000073907 на суму 21949,20 грн., за 2023 рік.

Також, Головним управлінням ДПС в Одеській області сформовано ОСОБА_1 податкову вимогу від 23.09.2024 року № 0064354-1307-1532 про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 49 795,20грн .

Позивач, не погоджуючись із прийняттям вказаних податкових повідомлень рішень та вимоги, звернулась до суду із цим позовом.

Відповідно до вимог ч.2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до положень п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.п.266.1.1 п.266.1 ст.266 ПК України фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками житлової та/або нежитлової нерухомості є платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Об`єктами оподаткування податком є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України).

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (п.п 266.6.1 ст.266 ПК України).

Податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України (п.п.266.9.1 п.266.9 ст.266 ПК України).

Згідно з п.п.266.10.1 п.266.10 ст.266 ПК України, податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Так, матеріалами справи підтверджено та не заперечується сторонами, що ОСОБА_1 є власником будинку відпочинку за адресою АДРЕСА_2 , площею 218, 4 кв.м., на підставі свідоцтва про право власності серії НОМЕР_2 інд № 1564603 від 25.03.2013 року, виданого Реєстраційною службою Білгород-Дністровського міськрайонного управління юстиції Одеської області(а.с.27).

Як вбачається з декларації про готовність об`єкта до експлуатації, зареєстрованої Інспекцією ДАБК в Одеській області від 28.01.2013 року № ОД18221302205024, зазначеною декларацією прийнято в експлуатацію Будинок відпочинку, який, відповідно державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, класифіковано за кодом 1110.4(а.с.29-30). Докази іншого матеріали справи не містять.

Згідно положень Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, чинного на час прийняття в експлуатацію спірного будинку, загальна структура цифрового коду ДК БС відповідає такій схемі: Х - розділ; ХХ - підрозділ; ХХХ - група; ХХХХ - клас; ХХХХ.Х - підклас.

З урахуванням викладеного, спірний будинок відпочинку віднесений до житлових будівель, до класу 1110 - Будинки одноквартирні та підкласу 1110,4 - Будинки дачні та садові.

Однак, як вбачається з оскаржуваних рішень, в сформованих податкових повідомленнях - рішеннях зазначена будівля класифікується, як будівлі готельні, що відповідає класу - 1211.

Відповідно Зведеної інформації щодо ставок та встановлених пільг в Одеській області, розміщеної на сайті Державної податкової служби, ставки податку за 1 кв.м (відсотків розміру мінімальної заробітної плати) визначені за ДК БС, а саме: для класу 1211 - будівлі готельні - за 2021 рік встановлено - 0,5; - за 2022 рік встановлено - 1,5; - за 2023 рік встановлено - 1,5; для класу 1110 Будинки одноквартирні та підкласу 1110.4 - Будинки дачні та садові - за 2021 рік встановлено - 0,5; - за 2022 рік встановлено - 1,0; - за 2023 рік встановлено - 1,0.

Разом з тим, у відповідності до п. 266.4.1. Податкового кодексу України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів. Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

У відповідності до положень п. 266.7. ст.266 Податкового кодексу України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: а) за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; б) за наявності у власності платника податку більше одного об`єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпунктів "а" або "б" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; в) за наявності у власності платника податку об`єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до підпункту "в" підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку; г) сума податку, обчислена з урахуванням підпунктів "б" і "в" цього підпункту, розподіляється контролюючим органом пропорційно до питомої ваги загальної площі кожного з об`єктів житлової нерухомості.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Враховуючи викладене та те, що податкові повідомлення - рішення прийняті контролюючим органом, без врахування вірного класу, встановленого Державним класифікатором будівель та споруд та без врахування права у платника податку на зменшення бази оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, що перебуває у власності фізичної особи - платника податку, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 02.05.2024№0234727-2407-1554-UA51040050000073907, №0234691-2407-1554 №UA51040050000073907 №0234688-2407-1554-UA51040050000073907, є протиправними та підлягають скасуванню.

Поряд з цим, суд погоджується із посилання позивача на те, що з 01.01.2022 року по 31.12.2022 року, будинок знаходиться на території смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади, яка входять до Білгород -Дністровського району Одеської області, був розташований на території, на якій велися бойові дії, а відтак підпадає під дію положень пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України, та є підставою для звільнення від сплати податкового зобов`язання за цей період.

Так, Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, термін якого продовжено відповідними Указами Президента України.

Суд зазначає, що особливості справляння податків і зборів на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ визначені пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України.

Так, Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану № 2142-IX від 24.03.2022, який набрав чинності 05.04.2022, доповнено п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ підпунктом 69.22, відповідно до якого, зокрема: тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від24лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (в подальшому - Перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. Вказана постанова набрала чинності 25.12.2022.

На підставі постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, 22.12.2022 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України був прийнятий наказом №309 Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004.

Відповідно до вказаного Переліку територія смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади (Код UА51040050020033880) віднесена до території, на якій ведуться (велися) бойові дії - територія активних бойових дій з 03.03.2022 року по 17.08.2022 року.

За таких обставин, враховуючи, що нерухоме майно, яке належить на праві власності позивачу в період з 01.01.2022 року по 31.12.2022 року, знаходиться на території смт. Затока Кароліно-Бугазької сільської територіальної громади, яка входять до Білгород-Дністровського району Одеської області, суд доходить висновку, що з 03.03.2022 року по 17.08.2022 року об`єкт нерухомого майна позивача був розташований на території, на якій велися бойові дії, а відтак підпадає під дію положень пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПК України, та є підставою для звільнення від сплати податкового зобов`язання за цей період, що також не враховано відповідачем.

З огляду на зазначене, суд приходить до висновку, що при прийнятті оскаржуваних рішень від 02.05.2024 № 0234727-2407-1554-UA51040050000073907, № 0234691-2407-1554-UA51040050000073907, № 0234688-2407-1554-UA51040050000073907 та, як наслідок, податкової вимоги від 23.09.2024 року № 0064354-1307-1532 про сплату боргу, Головне управління ДПС в Одеській області діяло необґрунтовано, тобто без врахування всіх обставин, які мають значення при прийнятті рішення, а відтак спірні рішення відповідача є протиправними та підлягають скасуванню.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов є таким, що підлягає задоволенню.

Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.

Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача, суд вважає, що наявні підстави для стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача 968,96 грн. сплаченого ним судового збору.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 02.05.2024 № 0234727-2407-1554-UA51040050000073907 за 2021 рік на суму 6552,00 гривень, № 0234691-2407-1554-UA51040050000073907 за 2022 рік на суму 21294,00 гривень, № 0234688-2407-1554-UA51040050000073907 за 2023 рік на суму 21949, 20 гривень.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС в Одеській області від 23.09.2024 року № 0064354-1307-1532.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, 65044, м. Одеса, вул.Семінарська, 5) на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 , АДРЕСА_3 ) судовий збір у розмірі 968,96 грн (дев`ятсот шістдесят вісім гривень дев`яносто шість копійок).

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.О. Танцюра