Рішення № 125923524, 18.03.2025, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

18 березня 2025 року Справа № 280/9693/24 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Татаринова Д.В., розглянувши за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРАЇНА" (70212, Запорізька обл., Гуляйпільський р-н, село Успенівка, ВУЛИЦЯ ПЕРЕМОГИ, будинок 15 ЄДРПОУ 30733111) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, ЄДРПОУ 44118663) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

17 жовтня 2024 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРАЇНА" (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 11 липня 2024 року № 0128400411 (форма «ПС»);

- скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 11 липня 2024 року № 0128400411 (форма «ПС»).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач, скориставшись своїм правом, встановленим пунктом 137.4.1. пункту 137.4 статті 137 ПК України та 137.5. статті 137 ПК України, 21 лютого 2024 року подав до Оріхівської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Запорізькій області заяву щодо застосування до ТОВ «Україна» особливого порядку надання «Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» з терміном подання 1 раз на рік. З відповіді на адвокатський запит наприкінці травня 2024 року представнику позивача стало відомо, що вказана заява прийнята контролюючим органом як інформаційна. Вказує, що без врахування наданих позивачем пояснень, 11 липня 2024 року на підставі Акту про результати камеральної перевірки щодо неподання/ несвоєчасного подання податкової звітності з податку на прибуток за 1 квартал 2024 року, яким на позивача накладено штраф у розмірі 1020,00 грн. Вказане податкове повідомлення-рішення, на думку позивача, є безпідставним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки з урахуванням поданої заяви щодо застосування до ТОВ «Україна» особливого порядку надання «Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» з терміном подання 1 раз на рік, у нього був відсутній обов`язок по поданню податкової звітності за 1 квартал 2024 року. Позовну заяву просить задовольнити.

Ухвалою судді від 21 жовтня 2024 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі № 280/8363/24.

31 жовтня 2024 року представником відповідача до суду через особистий кабінет в підсистемі «Електронний суд» подано відзив на позов, у якому останній заперечує проти задоволення позову та зазначає, що оскільки ТОВ «УКРАЇНА» перебуває на загальній системі оподаткування з 01 січня 2022 року, а також ним подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2023 рік (29 лютого 2024 року № 9384934568), де у рядку 01 «дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку» зазначено 51281883 грн., тому з врахуванням пункту 137.4 та пункту 137.5 статті 137 Кодексу позивач у 2024 році є платником з квартальним терміном звітування з податку на прибуток на загальних підставах. Вказує, що позивачем порушено пункт 49.2 статті 49, підпункт 49.18.2 пункт 49.18 статті 49 Кодексу та пункту 137.4 статті 137 Кодексу, а саме не подано податкову декларацію з податку на прибуток за І квартал 2024 року, у зв`язку із чим позивачу нараховані штрафні санкції у сумі 1020,00грн. за неподання/ несвоєчасне подання податкової звітності з податку на додану вартість. Відтак, податкове повідомлення рішення від 11 липня 2024 року №0128400411 відповідає вимогам чинного законодавства, а позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Україна» є не обґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню. В задоволенні позову просить відмовити.

Також, 31 жовтня 2024 року представником відповідача до суду через особистий кабінет в підсистемі «Електронний суд» подану заяву про зупинення провадження у справі №280/9693/24 до набрання законної сили судовими рішеннями у справах № 280/3784/24.

04 листопада 2024 року представником позивача до суду через особистий кабінет в підсистемі «Електронний суд» подано заперечення проти задоволення заяви про зупинення провадження по справі.

Ухвалою суду від 05 листопада 2024 року в задоволенні клопотання представника відповідача про зупинення провадження у справі відмовлено.

10 грудня 2024 року представником позивача до суду через особистий кабінет в підсистемі «Електронний суд» подано додаткові пояснення, в обґрунтування яких вказано, що 05 грудня 2024 року ТОВ «УКРАЇНА» отримано індивідуальну податкову консультацію за вих. № 5552/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, в якій контролюючий орган вищого рівня зазначив, що особливостей переходу виробників сільськогосподарської продукції на особливий річний податковий (звітний) період не передбачено Податковим кодексу України. При цьому, ДПС України зазначило, що Товариство при переході на «особливий період» повинно подати декларацію з податку на прибуток підприємств за перший квартал та півріччя 2024 року, але нормативного обґрунтування даному алгоритму дій не підкріплено жодним положенням чинного законодавства. З огляду на таке, ТОВ «УКРАЇНА» вважає за необхідне застосувати «презумпцію правомірності платника». Стосовно наявності підстав для застосування у даній справі «презумпції правомірності рішень платника». Податковий кодекс України містить пряму норму, що передбачає право Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА» на річний податковий (звітний) період (підпункт б) пункту 137.5 Податкового кодексу України). При цьому, безпосереднє застосування цього права є нерегламентованим. Оскільки чинне законодавство не містить чіткого алгоритму дій при обранні платником податку особливого річного податкового (звітного) періоду, що починається з 01 липня поточного (2024) року та закінчується 30 червня наступного звітного (2025) року, а саме: за який період подавати декларації з податку на прибуток підприємств при такому переході, тому позивачем було застосовано аналогію закону. Так, Товариство при переході на «особливий період» керувалося абзацом 7 пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, яким передбачено, що платники податку на прибуток - виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до підпункту 137.4.1 пункту 137.4 статті 137 цього Кодексу, складають та подають з відповідною податковою декларацією фінансову звітність за перше півріччя минулого звітного року, за минулий звітний рік та за перше півріччя поточного звітного року. Отже, ТОВ «УКРАЇНА» у 2024 році обрала особливий річний податковий (звітний) період. Перехідному періоду відповідала подача платником податку декларації з податку на прибуток підприємств за перше півріччя 2024 року. Позовну заяву просить задовольнити.

Ухвалою суду від 17 грудня 2024 року розгляд адміністративної справи № 280/9693/24 призначено за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 14 січня 2025 року на 12 год. 00 хв.

Ухвалою суду від 14 січня 2025 року підготовче засідання відкладено на 17 лютого 2025 року на 11 год. 00 хв.

14 січня 2025 року від представника відповідача на адресу суду надійшли додаткові пояснення, в обґрунтування яких вказано, що ТОВ «Україна» листом від 20 травня 2024 року № 20-05/24 повідомило про намір з 01 липня 2024 року перейти на декларування податку на прибуток з річним податковим (звітним) періодом. В свою чергу, Головне управління ДПС у Запорізькій області листом від 14 червня 2024 року № 24171/6/08-01-04-10-04 надало роз`яснення на адресу ТОВ «Україна» стосовно необхідності звітування з податку на прибуток з квартальною періодичністю до переходу на річний податковий період, який починається з 1 липня 2024 року і закінчується 30 червня 2025 року. З огляду на зазначене та оскільки ТОВ «УКРАЇНА» перебуває на загальній системі оподаткування з 01 січня 2022 року, а також подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2023 рік (29 лютого 2024 року № 9384934568), де у рядку 01 «дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку» зазначено 51281883 грн., тому з врахуванням пункту 137.4 та пункту 137.5 статті 137 Кодексу підприємство у 2024 році є платником з квартальним терміном звітування з податку на прибуток на загальних підставах. Платником порушено пункт 49.2 статті 49, підпункт 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 Кодексу та п. 137.4 ст. 137 Кодексу, а саме не подано податкову декларацію з податку на прибуток за І квартал 2024 року.

Протокольною ухвалою суду від 17 лютого 2025 року закрито підготовче провадження по справі, справу призначено до судового розгляду на 17 лютого 2025 року та оголошено перерву до 11 березня 2025 року 10 год. 00 хв.

Під час розгляду справи по суті представник позивача просив позовну заяву задовольнити, а представник відповідача проти задоволення позову заперечив.

Дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Україна» (ЄДРПОУ 30733111) зареєстровано зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа з 11 січня 2000 року та є платником податку на додану вартість. Основним видом діяльності позивача є Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11).

21 лютого 2024 року Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА» до Оріхівської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Запорізькій області подано заяву щодо застосування до останнього особливого порядку надання «Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» з терміном подання 1 раз на рік. Отримання заяви не заперечується представниками відповідача та підтверджується наданою відповіддю № 21947/6/08-01-04-10 від 30 травня 2024 року «Про розгляд адвокатського запиту».

27 травня 2024 року представник позивача звернувся до Головного управління ДПС України у Запорізькій області із адвокатським запитом, у якому просив надати інформацію щодо прийняття контролюючим органом вищезазначеної заяви до розгляду.

У відповідь на адвокатський запит, Головне управління ДПС у Запорізькій області листом від 30 травня 2024 року за № 21947/6/08-01-04-10 повідомило представника позивача про прийняття контролюючим органом заяви щодо застосування до останнього особливого порядку надання «Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» з терміном подання 1 раз на рік як інформаційної.

Також, позивача повідомлено про те, що з урахуванням підпункту в пункту 137.5 статті 137 ПК України, з огляду на те, що «ТОВ «УКРАЇНА» у 2024 році є платником з квартальним терміном звітування з податку на прибуток на загальних підставах. Окрім того вказано, що гранична дата подання податкової декларації сільськогосподарськими виробниками податкової декларації за «особливий» річний період з 01 липня 2024 року 30 червня 2025 року 29 серпня 2025 року, а граничний строк суми сплати суми податкового зобов`язання за такою податковою декларацією до 08 вересня 2025 року. Також, звернуто увагу на те, що у рядку 10 заголовної частини форми податкової декларації проставляється особлива відмітка про подання такої декларації виробником сільськогосподарської продукції. За відсутності такої відмітки сільськогосподарський виробник подає до контролюючого органу податкові декларації в загальному порядку у строки, визначені пунктом 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

Окрім того, позивача повідомлено, що подана ним податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2023 рік 29 лютого 2024 року у рядку й в частині доходів вказано суму 51281883 грн., відтак з урахуванням пункту 137.4 та пункту 137.5 Податкового кодексу України позивач у 2024 році є платником з квартальним терміном звітування з податку на прибуток на загальних підставах.

20 травня 2024 року позивачем до контролюючого органу подано пояснення, у яких вказано зокрема, але не виключно, про те, що єдиним критерієм, який дозволяє платнику податку обрати особливий режим подання податкової звітності для податку на прибуток підприємства є умова, щоб виробник сільськогосподарської продукції мав дохід, який від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищував 50 відсотків загальної суми доходу (абзац 2 підпункту 137.4.1. пункту 137.4, підпункту б) пункту 137.5 статті 137 ПК України).

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу I, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України відповідачем проведено камеральну перевірку щодо порушення правил (термінів) подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств за період 1 квартал 2024 року .

За результатами проведення камеральної перевірки контролюючим органом 31 травня 2024 року складено акт №8955/08-01-04-11/30733111, згідно якого встановлено порушення позивачем вимог пункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49, глави 2 розділу ІІ , пункту 137.4, статті 137 розділу ІІІ Податкового Кодексу України, а саме неподання податкової звітності з податку на прибуток підприємств за І квартал 2024 року.

11 липня 2024 року Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0128400411, згідно якого до позивача застосовано штраф у розмірі 1020,00 грн (одна тисяча двадцять гривень 00 копійок).

02 серпня 2024 року позивач звернувся до ДПС України із скаргою на вищезазначене податкове рішення, проте рішенням ДПС України від 02 жовтня 2024 року скаргу позивача залишено без розгляду.

Вважаючи податкове повідомлення рішення відповідача від 11 липня 2024 року № 0128400411 протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Суд, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв`язок у сукупності, дійшов висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі ПК України.

Відповідно до пункту 49.1. та пункту 49.2. статті 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Згідно підпункту 137.4.1. пункту 137.4 статті 137 ПК України податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім виробників сільськогосподарської продукції, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року.

Для цілей оподаткування податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу.

З наведеної норми Податкового кодексу вбачається, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. Але виробників сільськогосподарської продукції мають право обрати річний податковий (звітний) період. Вказаний період починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року.

Також визначено критерій для підприємств які рахуються виробниками сільськогосподарської продукції.

Відповідно до пункту «б» статті 137.5 ПК України для виробників сільськогосподарської продукції встановлюється річний податковий (звітний) період.

З вищевикладеного вбачається, шо з урахуванням положень підпункту 137.4.1. пункту 137.4 статті 137 та пункту «б» статті 137.5 ПК України виробник сільськогосподарської продукції має право на встановлення річного податкового (звітного) періоду. Позивач є виробником сільськогосподарської продукції, що не заперечується сторонами.

При цьому, чинним законодавством України не врегульовано порядок реалізації виробником сільськогосподарської продукції такого права.

Період часу, у який платник податків, який є виробником сільськогосподарської продукції, зобов`язаний повідомити контролюючий орган про намір скористатись своїм правом на встановлення річного податкового (звітного) періоду нормативно-правовими актами також не встановлено.

Також, зі змісту вищезазначених положень Податкового кодексу України наявність у платника податків статусу сільськогосподарського виробника є окремою та достатньою підставою для встановлення річного податкового (звітного) періоду, що спростовує твердження представника відповідача стосовно наявного річного доходу позивача за попередній річний звітний період, вище 40 мільйонів гривень.

Представник відповідача наголосив, що у рядку 10 заголовної частини форми податкової декларації проставляється особлива відмітка про подання такої декларації виробником сільськогосподарської продукції. За відсутності такої відмітки сільськогосподарський виробник подає до контролюючого органу податкові декларації в загальному порядку у строки, визначені пунктом 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

З цього приводу суд зазначає, що проставлення особливої відмітки про подання такої декларації виробником сільськогосподарської продукції не свідчить про обрання платником податку особливого періоду декларування податку на прибуток підприємств.

Суд погоджується з твердженням представника позивача, що наведений податковим органом порядок надання декларації з податку на прибуток підприємств за перший квартал та півріччя 2024 року не підкріплено жодним положенням чинного законодавства.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРАЇНА", враховуючи його основний да додаткові види діяльності за КВЕД, (01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.41; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 10.71 Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання; 10.73 Виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів; 10.85 Виробництво готової їжі та страв; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників; 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів та інші) є виробником сільськогосподарської продукції.

21 лютого 2024 року позивачем, з урахуванням пункту 137.4 статті 137 ПК України, повідомлено контролюючий орган про намір скористатись своїм правом на встановлення річного податкового (звітного) періоду та 29 лютого 2024 року подано декларацію з податку на прибуток підприємства за 2023 рік.

З урахуванням дати повідомлення контролюючого органу про намір скористатись правом на встановлення річного податкового (звітного) періоду (21 лютого 2024 року) та дату подання декларації з податку на прибуток підприємства за 2023 рік (29 лютого 2024 року) податковий (звітний) період позивача розпочався з 1 липня 2023 року та закінчується 30 червня 2024 року, як передбачено пунктом 137.4.1 статті 137 Податкового кодексу України, що звільняє позивача від обов`язку подання податкової звітності за перший квартал 2024 року.

З огляду на вказане, суд приходить до висновку, що до позивача протиправно застосовано штраф за вказаним податковим повідомленням, у зв`язку із чим, оскаржуване в межах даної справи податкове повідомлення рішення підлягає скасуванню.

Враховуючи положення частини 1, 2 статті 77, 90 КАС України, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд вважає, що заявлені позовні вимоги знайшли своє підтвердження матеріалами справи, є обґрунтованими, а надані сторонами письмові докази є належними та достатніми для постановлення судового рішення про задоволення адміністративного позову.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 2, 5, 72, 77, 139, 241, 243-246 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 11 липня 2024 року № 0128400411 (форма «ПС»).

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області від 11 липня 2024 року № 0128400411 (форма «ПС»).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРАЇНА" судовий збір в розмірі 3028,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 18 березня 2025 року.

Суддя Д.В. Татаринов