Рішення № 125695701, 10.03.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/6340/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 березня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «ДУНАЙСЬКА ІМПОРТНА КОМПАНІЯ» про стягнення податкового боргу,

встановив:

Головне управління ДПС в Одеській області (далі - позивач, ГУ ДПС в Одеській області) звернулося до суду з адміністративним позовом до товариства з обмеженою відповідальністю «ДУНАЙСЬКА ІМПОРТНА КОМПАНІЯ» (далі - відповідач, ТОВ «ДУНАЙСЬКА ІМПОРТНА КОМПАНІЯ»), в якому просить стягнути з товариства з обмеженою відповідальністю «ДУНАЙСЬКА ІМПОРТНА КОМПАНІЯ», а саме з усіх відкритих рахунків у банках суму заборгованості у розмірі 88162038 грн 16 коп., а саме:

по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 58690566 грн 66 коп. на бюджетний рахунок - UАЗ58999980313090029000015001, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Одеська область/14060100;

по податку на прибуток приватних підприємств на суму 29436716 грн 20 коп. на бюджетний рахунок - UА328999980333139318000015750, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Чорноморська ТГ/11021000;

по пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства на суму 31755 грн 30 коп. на бюджетний рахунок - UА608999980313090105000015750, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ: 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/Чорноморська ТГ /21081000.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за відповідачем обліковується податкова заборгованість по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів у сумі 58690566,66 грн, по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 29439716,20 грн та по пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, за невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у 31755,30 грн. Головним управлінням ДПС в Одеській області сформовано податкову вимогу від 11.12.2023 № 0027955-1307-1532, яку направлено ТОВ «ДУНАЙСЬКА ІМПОРТНА КОМПАНІЯ», однак відповідач податковий борг не сплатив, тому позивач просить стягнути заборгованість в судовому порядку.

Ухвалою від 01.03.2024 провадження у справі відкрите, розгляд справи призначений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

29.03.2024 від представника відповідача надійшло клопотання про зупинення провадження у справі № 420/6340/24 до набрання законної сили судовим рішенням у справі № 420/1243/23.

Ухвалою суду від 01.04.2024 зупинено провадження в адміністративній справі № 420/6340/24 до набрання законної сили рішенням Одеського окружного адміністративного суду у справі № 420/1243/23.

Ухвалою суду від 10.03.2025 поновлено провадження в адміністративній справі.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДУНАЙСЬКА ІМПОРТНА КОМПАНІЯ» перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області.

На підставі направлень від 18.06.2021, виданих ГУ ДПС в Одеській області головними державними ревізорами-інспекторами відділу планових перевірок управління податкового аудиту ГУ ДПС в Одеській області відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України та на підставі плану-графіка проведення Документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 04.06.2021 р. № 3724-п, проведена планова виїзна документальна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 31.03.2021, за результатами якої складено акт перевірки від 01.09.2021 № 18448/15-32-07-01/400017905.

Перевіркою встановлено порушення:

п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п.200.2, п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, п. 1, п. 2 ст. 3, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» що призвело до заниження податку на прибуток на суму 37595425 грн;

п.44.1, 44.3 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість на суму 46453919 грн;

п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст.16, п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України, щодо неподання звіту про виплачені доходи нерезидентам та утриманий з них податок;

п. 1, 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», що призвело до визначення суми пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 31933,40 грн;

пп.14.1.48 п. 14.1 ст.14, підпункт «г» пп. 164.2.17, п.164.2, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.1 п. 168.1, пп. 168.2 ст. 168, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку з доходів фізичних осіб на суму 19327,72 грн;

ст.51, п. 1 19.2 ст. 119, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, щодо невідображення поворотної фінансової допомоги засновника підприємства ОСОБА_1 за ознакою доходу « 153»;

пп. 1.3, 1.4, 1.5 п. 16.1 підрозділу 10 розділу XX, пп. 162.1.1, пп. 162.1.2, пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.2 п. 163.1, пп. 163.2.1, пп. 163.2.2 п. 163.2 ст. 163, пп. 164.1.1, пп. 164.1.2 п. 164.1, пп. 164.2.17 п. 164.2, пп. 168.1.1, пп. 168.1.5. п. 168.1 ст. 168, п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України, щодо донарахування військового збору у сумі 1320,73 грн.

На підставі акту перевірки від 01.09.2021 № 18448/15-32-07-01/400017905 ГУ ДПС в Одеській області винесено податкові повідомлення-рішення від 11.10.2021 № 00/25709/0701, № 00/25710/0701, від 05.01.2023 № 0000/289/0701, від 07.10.2021 № 2542515320708.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 11.10.2021 № 00/25709/0701 сума грошового зобов`язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» становлять 13734640,00 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 11.10.2021 № 00/25710/0701 сума грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» становлять 58067399,00 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 05.01.2023 № 0000/289/0701 сума грошового зобов`язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» становлять 29956872,00 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 07.10.2021 № 2542515320708 пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань ШС за порушення вимог валютного законодавства становлять 31933,40 грн.

11.12.2023 контролюючим органом сформовано податкову вимогу форми «Ю» № 0027955-1307-1532, яку направлено відповідачу листом з рекомендованим повідомленням про вручення поштового направлення.

Відповідно до розрахунку виникнення податкового боргу станом на 14.02.2024 у відповідача наявний податковий борг у загальній сумі 88162038,16 грн.

У зв`язку з несплатою податкового боргу, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд враховує наступні приписи законодавства.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в строки та у розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 1 ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 54.5 статті 54 ПК України, встановлено, якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до положень ст. 56 ПК України, рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення.

З урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Таким чином, у разі незгоди з податковим повідомленням - рішенням, яким платнику податків визначено грошове зобов`язання, останній має право оскаржити таке податкове повідомлення рішення в адміністративному чи судовому порядку. Протягом строку оскарження грошове зобов`язання вважається неузгодженим.

Статтею 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений Податковим кодексом України строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Отже, узгоджене грошове зобов`язання, проте не сплачене платником податків у добровільному порядку в строки визначені законодавством набуває статусу податкового боргу, з метою стягнення якого контролюючий орган має право звертатись з відповідним позовом до суду.

Відповідно до положень ст. 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що контролюючим органом була сформована податкова вимога форми «Ю» від 11.12.2023 № 0027955-1307-1532 на суму 88162038,16 грн.

З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу (п.88.1 ст.88 ПК України).

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг (п.89.3 ст.89 ПК України).

Підпунктом 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право, крім іншого, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Згідно з п.41.2 ст.41 ПК України органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу.

Положеннями ст.95 ПК України встановлено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Судом встановлено, що заборгованість зі сплати грошового зобов`язання нарахована на підставі податкових повідомлень-рішень від 01.09.2021 № 18448/15-32-07-01/400017905 ГУ ДПС в Одеській області винесено податкові повідомлення-рішення від 11.10.2021 № 00/25709/0701, № 00/25710/0701, від 05.01.2023 № 0000/289/0701, від 07.10.2021 № 2542515320708.

Позивачем вказані податкові повідомленнями-рішеннями оскаржені у судовому порядку.

Предметом доказування у справі № 420/1243/23 є правомірність винесення Головним управління ДПС в Одеській області податкових повідомлень-рішень від 10.11.2021 № 00/25710/0701, від 05.01.2023 № 0000/289/0701, від 07.10.2021 № 2542515320708.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.04.2023 у справі № 420/1243/23 адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області № 0000/289/0701 від 05.01.2023 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на 29956872,00 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №00/25710/0701 від 11.10.2021 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 58067399,00 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №2542515320708 від 07.10.2021 форма «С» про застосування суми штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 31933,4 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №000256900713 від 11.10.2021 форма «Д» про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 24141,79 грн.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2023 у справі № 420/1243/23 апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Одеській області задоволено. Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14.04.2023 скасовано та ухвалено постанову про відмову товариству з обмеженою відповідальністю «Дунайська імпортна компанія» у задоволенні позовних вимог до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Постановою Верховного Суду від 13.03.2024 у справі № 420/1243/23 касаційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Дунайська імпортна компанія» - задоволено частково. Постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2023 у справі № 420/1243/23 скасовано, справу направлено на новий розгляд до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 11.06.2024 у справі № 420/1243/23 апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задоволено частково.

Змінено мотивувальну частину рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14.04.2023 в частині підстав для задоволення позову товариства з обмеженою відповідальністю «Дунайська імпортна компанія».

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14.04.2023 залишити без змін.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення від 10.11.2021 № 00/25710/0701, від 05.01.2023 № 0000/289/0701, від 07.10.2021 № 2542515320708, які є підставою для звернення до суду з позовом у справі № 420/6340/24 про стягнення податкового боргу, скасовані у судовому порядку.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 1 статті 90 КАС України встановлено, що суд оцінює докази, які є справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З урахуванням вищенаведеного, суд дійшов до висновку про відмову у задоволенні позовних вимог позивача.

Керуючись статтями 9, 14, 73 - 78, 90, 139, 143, 242 - 246, 250, 255, 257 - 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Відмовити у задоволенні позову Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «ДУНАЙСЬКА ІМПОРТНА КОМПАНІЯ» про стягнення податкового боргу.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний