Рішення № 125478248, 27.02.2025, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2025 року справа № 580/244/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Янківської В.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Черкасибудматеріали до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

09 січня 2025 року до Черкаського окружного адміністративного суду надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю Черкасибудматеріали до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 22.10.2024 №15536/23-00-07-09-01.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на незгоду із висновками контролюючого органу, викладеними в акті перевірки, зазначаючи, що підприємством не допущено порушень податкового законодавства. Зокрема зазначив, що посадові особи, які проводили фактичну перевірку не взяли до уваги той факт, що згідно з Договором оренди майна від 01.04.2019 року ТОВ Черкасибудматеріали передало в оренду ТОВ Силікат-1 ємності для зберігання пального, розташовані за адресою: м. Черкаси, вул. Татинецька, 12 загальною кількістю 3930 кубічних метрів. Таким чином, ТОВ Черкасибудматеріали у своєму розпорядженні за адресою: м. Черкаси, вул. Татинецька, 12 має лише ємності для зберігання пального у загальній кількості 182,68 кубічних метрів. Отже, ТОВ Черкасибудматеріали дотримані всі умови, передбачені п.п.14.1.6. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу, які прямо вказують на відсутність обов`язку нашого товариства для реєстрації акцизного складу за адресою: м. Черкаси, вул. Татинецька, 12.

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 13.01.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі.

Відповідачем подано відзив на позов, в якому проти задоволення позову заперечує в повному обсязі та просить відмовити у його задоволенні. Зокрема зазначив, що за результатами проведеної перевірки встановлено, що ТОВ «Черкасибудматеріали» (код ЄДРПОУ 34816458) за адресою: Черкаси, вул. Татинецька, буд. 12, має в наявності ємності для навантаження-розвантаження та зберігання пального загальна місткість яких перевищує 200 кубічних метрів, при тому, що реєстрація акцизного складу не проводилась, чим порушено пп.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 та п.п. 230.1.2 п.230.1. ст.230 ПКУ.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Черкасибудматеріали» зареєстроване в якості юридичної особи 08.12.2006 (код ЄДРПОУ 34816458).

Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Черкасибудматеріали», за результатами якої складено акт від 27.09.2024 № 11958/23-00-09-01-16/34816458.

В ході проведення перевірки встановлено, що товариство має діючу ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки).

В акті зазначено, що під час візуального огляду місця зберігання пального працівниками ГУ ДПС у Черкаській області встановлено наявність 18 резервуарів для зберігання паливо-мастильних матеріалів.

Згідно наданих копій документів ТОВ «Черкасибудматеріали» (код ЄДРПОУ 34816458), встановлено, що у підприємства в наявності 26 резервуарів для зберігання паливно-мастильних матеріалів, і з них у використанні ТОВ «Черкасибудматеріали» - 18 резервуарів, 8 резервуарів здані в оренду.

19.09.2024 перевіряючими разом з директором Марченком Олександром Івановичу проведено зняття залишків товарно - матеріальних цінностей за адресою місця зберігання пального: м. Черкаси, вул. Татинецька, буд. 12, та встановлено, що ТОВ «Черкасибудматеріали» (код ЄДРПОУ 34816458) станом на 19.09.2024 за вищезазначеною адресою зберігає дизельне пальне в кількості 19030,00 л.

В ході проведення фактичної перевірки встановлено недостовірість подання данних для отримання ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) за адресою: м. Черкаси, вул. Татинецька, буд. 12. В поданні вказано, що за вище зазначеною адресою знаходяться резервуари для зберігання пального, на загальну кількість 2110 м.кв.

Під час проведення фактичної перевірки встановлено, що за адресою: Черкаси, вул. Татинецька, буд. 12, де здійснює свою господарську діяльність TOB «Черкасибудматеріали» (код ЄДРПОУ 34816458), знаходяться резервуари для зберігання пального в загальній кількості 4112,68 мЗ .

19.09.2024 директору ТОВ «Черкасибудматеріали» (код ЄДРПОУ 34816458) вручено письмо звернення про надання копій документів.

Станом на 26.09.2024 зазначені документи у письмовому зверненні платником надано.

Таким чином в акті від 27.09.2024 № 11958/23-00-09-01-16/34816458 встановлено, що позивачем порушено:

1) ч. 42 та ч.54 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»;

2) п.п.14.1.6, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14, п.п. 230.1.2. ст.230 Податкового кодексу України.

22.10.2024 ГУ ДПС у Черкаській області прийнято податкове повідомлення-рішення №15536/23-00-09-01, яким відповідно до ст.128-1 Податкового кодексу України до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 1000000 грн.

Позивач скористався своїм правом на адміністративне оскарження податкового повідомлення-рішення та 06.11.2024 подав до ДПС України скаргу.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 30.12.2024 №39445/6/99-00-06-03-01-06 скарга позивача залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Черкаській області від 22.10.2024 №15536/23-00-09-01 без змін.

Не погодившись із прийнятими відповідачем податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті суд зазначає таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України акцизний склад - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі абообладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Мета утворення, умови реєстрації, утримання та використання акцизних складів викладені у статті 230 Податкового кодексу України.

Так, у пункті230.1 статті 230 Податкового кодексу України зазначено, що акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Відповідно підпункту230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах витратоміри-лічильники спирту етилового у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;

б) усі акцизні склади - у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Таким чином, з аналізу вищенаведених норм податкового законодавства вбачається відсутністьобов`язку суб`єкта господарювання реєструвати акцизний склад у таких випадках:

- у приміщенні чи території розташовані ємності для навантаження-розвантаження та зберігання пального, загальна ємність яких не перевищує 200 кубічних метрів;

- суб`єкт господарювання - власник або користувач такого приміщення чи території, протягом календарного року отримує пальне у розмірах, що не перевищує 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливо роздавальні колонки у місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії);

- суб`єкт господарювання використовує пальне виключно для власних потреб або промислової переробки та не здійснює операції по реалізації та зберіганню пального іншим особам.

Так, статтею 128-1 Податкового кодексу України встановлена відповідальність за порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах.

Зокрема, відповідно до пункту 128-1.2 статті 128 Податкового кодексу України відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 грн. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2000000 грн.

Контролюючий орган за результатами проведеної перевірки встановив що товариство має діючу ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки).

В акті зазначено, що під час візуального огляду місця зберігання пального працівниками ГУ ДПС у Черкаській області встановлено наявність 18 резервуарів для зберігання паливо-мастильних матеріалів.

Згідно наданих копій документів ТОВ «Черкасибудматеріали» (код ЄДРПОУ 34816458), встановлено, що у підприємства в наявності 26 резервуарів для зберігання паливно-мастильних матеріалів, і з них у використанні ТОВ «Черкасибудматеріали» - 18 резервуарів, 8 резервуарів здані в оренду.

19.09.2024 перевіряючими разом з директором ОСОБА_1 проведено зняття залишків товарно - матеріальних цінностей за адресою місця зберігання пального: м. Черкаси, вул. Татинецька, буд. 12, та встановлено, що ТОВ «Черкасибудматеріали» (код ЄДРПОУ 34816458) станом на 19.09.2024 за вищезазначеною адресою зберігає дизельне пальне в кількості 19030,00 л., що становить 19,03 куб м.

Суд зазначає, що перевіркою не встановлено факту отримання позивачем протягом календарного року пального в обсягах, що переищують 1000 кубічних метрів, та використовувало його не для власних потреб або промислової переробки або здійснювало операції по реалізації та зберіганню пального іншим особам.

Таким чином, враховуючи викладене, відповідачем не доведено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Черкасибудматеріали» має передбачений Податковим кодексом України обов`язок реєстрації вказаного паливного складу (на якому зберігається паливо виключно для власного використання) як «акцизного».

Крім того, суд зазначає , що посадові особи відповідача під час проведення перервірки не взяли до уваги той факт, що згідно з Договором оренди майна від 01.04.2019 року ТОВ Черкасибудматеріали передало в оренду ТОВ Силікат-1 ємності для зберігання пального, розташовані за адресою: м. Черкаси, вул. Татинецька, 12 загальною кількістю 3930 кубічних метрів.

Враховуючи викладене, ТОВ Черкасибудматеріали у своєму розпорядженні за адресою: м. Черкаси, вул. Татинецька, 12 має лише ємності для зберігання пального у загальній кількості 182,68 кубічних метрів. Отже, ТОВ Черкасибудматеріали дотримані всі три умови, передбачені п.п.14.1.6. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу, які прямо вказують на відсутність обов`язку для реєстрації акцизного складу за адресою: м. Черкаси, вул. Татинецька, 12.

За таких обставин, суд, оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 22.10.2024 №15536/23-00-07-09-01 є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до вимог частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно з частинами 1-2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Вимогами статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування. Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин (частина 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України).

На думку суду, позивач надав належні та допустимі докази в обґрунтування заявлених позовних вимог, в той час як відповідач, як суб`єкт владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування правомірності прийняття оскаржуваного рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 19 Конституції України та частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, не виконав, а тому, беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для повного задоволення позову.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відтак, судові витрати позивача по сплаті судового збору підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 12, 14, 72, 76, 90, 241-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

вирішив:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 22.10.2024 №15536/23-00-07-09-01.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь товариство з обмеженою відповідальністю «Черкасибудматеріали» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 15000 (п`ятнадцять тисяч) грн 00 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Валентина ЯНКІВСЬКА