Рішення № 125441522, 26.02.2025, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 лютого 2025 року справа №320/30491/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Скрипки І.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства «Державна продовольчо-зернова корпорація України» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

у червні 2024 року до Київського окружного адміністративного суду звернулось Акціонерне товариство «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (АТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України» , АТ «ДПЗК України», товариство) з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (ГУ ДПС, ДПС, податковий орган, контролюючий орган).

Просили визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 01.04.2024 № 253080413.

Ухвалоювід 05.07.2024 судом відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що під час проведення перевірки податковий орган не врахував, що частина перерахованих у акті документів є розрахунками коригування, які отримані платником податків від постачальників, а строк їх реєстрації починається не з дати виписки, а з моменту отримання платником податків. Вказали, що своєчасність реєстрації відповідних розрахунків коригувань підтверджується технічним протоколом системи MeDoc. Також звертали увагу, що відсутність факту реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, за умови відображення сум податку на додану вартість за такою податковою накладною у податкових зобов`язаннях звітного податкового періоду, не впливає на декларування платниками податку податкових зобов`язань з податку на додану вартість за відповідний звітний період, а отже порушення строку реєстрації податкових накладних в ЄРПН не буде порушенням порядку ведення податкового обліку.

У зв`язку із цим, просили задовольнити позов.

Відповідач у відзиві просив відмовити у задоволенні позову. Зазначали, що реєстрація податкових накладних у встановлений строк є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для всіх платників податку, невиконання якого утворює склад податкового правопорушення. Вказали, що Податковий кодекс не передбачає механізму фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування, а протокол перевірки спеціалізованого програмного забезпечення, сформований за допомогою програмного комплексу «М.Е.Док», є власним програмним продуктом і не є достатнім доказом виконання обов`язку із направлення на реєстрацію податкової накладної.

У відповіді на відзив АТ «ДПЗК України» наголосили, що будь-яких доказів, які б спростували дату фактичного отримання позивачем розрахунків коригування, і, як наслідок, недотримання строків реєстрації податкових накладних, - відповідач не надав. Вказали, що акт перевірки та додаток оскаржуваного повідомлення-рішення не мають розмежування типу документу між податковою накладною та розрахунком коригування, що має істотне значення для вирішення питання строків реєстрації документа товариством.

Розглянувши подані документи та матеріали, з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Акціонерне товариство «Державна продовольчо-зернова корпорація України» є юридичною особою, місцезнаходження якої: 01033, м. Київ, вул. Саксаганського, 1; код ЄДРПОУ 37243279, зареєстроване 16.09.2010. Основним видом економічної діяльності товариства є 70.10 Діяльність головних управлінь (хед-офісів).

07.03.2024 року посадовою особою Головного управління ДПС у м. Києві, на підставі пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, у порядку, визначеному пунктом 76.3 статті 76 Податкового кодексу, проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань з податку на додану вартість у Єдиному реєстрі податкових накладних АТ «Державна продовольчо-зернова корпорація України».

Перевіркою встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних, відповідальність за що передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

За результатами перевірки складено акт від 07.03.2024 №20028/Ж5/26-15-04-13-03/37243279 (а.с.21-22).

Товариством подавалися заперечення на акт перевірки (а.с.24-30), які рішенням ГУ ДПС у м. Києві залишені без розгляду (а.с.31-33).

На підставі названого вище акта прийнято податкове повідомлення - рішення від 01.04.2024 № 253080413, яким нараховано 44 316, 48 грн. штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних (а.с.18-20).

Так, під час перевірки було встановлено, що 69 податкових накладних та розрахунків коригування зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних із порушенням граничних строків реєстрації. Такі податкові накладні і розрахунки коригування виписані у період з 08.11.2019 по 10.01.2024, зареєстровані з 18.12.2019 по 28.02.2024.

Відповідно до розрахунку штрафу, який є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, податковий орган застосував розмір штрафу за ставкою 2 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані - у сумі 9624,43 грн.; 5 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані - у сумі 388,85 грн.; 10 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані - у сумі 30 203,23 грн.; 15 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані - у сумі 293,95 грн.; за ставкою 20 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані - у сумі 783,36 грн.; 30 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані - у сумі 168,53 грн.; 40 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані - у сумі 2813,13 грн.; 50 % від суми ПДВ, які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані - у сумі 41 грн.

Як вбачається з листа директора ТОВ «М.Е.Док» із інформацією про дати і час отримання розрахунків коригувань (а.с.35-38), враховуючи протоколи руху документів (а.с.39-99), наведені нижче розрахунки отримані та зареєстровані:

1)№65 від 27.12.2019 отримано 17.01.2020 (нараховано 24 205, 76 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 17.01.2020;

2)№767 від 31.01.2020 отримано 19.02.2020 (нараховано 10, 14 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 19.02.2020;

3)№11386/586 від 16.01.2020 отримано 04.11.2020 (нараховано 0, 22 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 04.11.2020;

4)№15 від 10.09.2021 отримано 20.11.2023 (нараховано 41 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 20.11.2023;

5)№16 від 20.10.2022 отримано 15.11.2022 (нараховано 0, 01 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 16.11.2022;

6)№6 від 15.06.2022 отримано 04.07.2022 (нараховано 4 606, 67 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 04.07.2022;

7)№1 від 30.09.2022 отримано 08.05.2023 (нараховано 757, 67 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 08.05.2023;

8)№2111/33 від 13.06.2022 отримано 02.07.2022 (31, 78 грн.), зареєстровано 04.07.2022;

9)№2/57 від 06.07.2022 отримано 04.08.2022 (нараховано 22, 88 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 05.08.2022;

10)№4 від 07.11.2022 отримано 06.12.2022 (нараховано 455,55 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 07.12.2022;

11)№3 від 26.01.2022 отримано 04.08.2022 (нараховано 0, 12 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 04.08.2022;

12)№11517 від 24.10.2022 отримано 08.11.2023 (нараховано 840, 49 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 08.11.2023;

13)№82/29 від 10.01.2023 отримано 02.03.2023 (нараховано 14, 88 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 06.03.2023;

14)№2 від 31.01.2023 отримано 08.05.2023 (нараховано 293, 60 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 08.05.2023;

15)№2 від 28.02.2023 отримано 08.05.2023 (нараховано 176, 79 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 08.05.2023;

16)№1 від 31.03.2023 отримано 08.05.2023 (нараховано 97,87 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 08.05.2023;

17)№599//5 від 15.05.2023 отримано 31.05.2023 (нараховано 5, 66 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 06.06.2023;

18)№1 від 13.09.2023 отримано 13.10.2023 (нараховано 3, 61 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 13.10.2023;

19)№126028//3 від 12.08.2022 отримано 22.08.2022 (нараховано 61, 10 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 06.09.2022;

20)№6009//59 від 30.11.2022 отримано 11.01.2023 (нараховано 81, 53 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 11.01.2023;

21)№117 від 31.12.2019 отримано 15.01.2020 (нараховано 254, 29 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 30.01.2020;

22)№69944 від 30.04.2022 отримано 04.07.2022 (нараховано 0, 43 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 28.07.2022;

23)№235 від 29.06.2022 отримано 28.09.2022 (нараховано 52, 33 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 19.10.2022;

24)№69943 від 30.04.2022 отримано 04.07.2022 (нараховано 0, 38 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 28.07.2022;

25)№15729//586 від 29.06.2022 отримано 07.10.2022 (нараховано 539, 14 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 07.10.2022;

26)№2081//59 від 21.06.2022 отримано 13.07.2022 (нараховано 2, 42 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 16.08.2022;

27)№1029//586 від 03.07.2022 отримано 11.07.2022 (нараховано 1, 44 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 05.08.2022;

28)№1258//586 від 04.07.2022 отримано 11.07.2022 (нараховано 1, 44 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 08.08.2022;

29)№6 від 15.12.2022 отримано 12.01.2023 (нараховано 35, 03 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 12.01.2023;

30)№1233 від 01.11.2022 отримано 04.01.2023 (нараховано 151, 23 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 04.01.2023;

31)№1839//586 від 05.07.2022 отримано 11.07.2022 (нараховано 0, 79 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 09.08.2022;

32)№2429//586 від 06.07.2022 отримано 11.07.2022 (нараховано 1, 53 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 09.08.2022;

33)№65 від 17.02.2023 отримано 22.02.2023 (нараховано 48 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 20.03.2023;

34)№3298//20 від 30.09.2023 отримано 16.10.2023 (нараховано 4, 83 грн. штрафних санкцій), зареєстровано 10.11.2023;

Доказів в спростування названих дат отримання перерахованих вище розрахунків коригування до податкових накладних податкових органом не надано.

Стосовно решти наведених накладних/розрахунків коригувань як у акті перевірки, так і у розрахунку до оскаржуваного повідомлення-рішення, товариство не заперечувало факт і вказані відповідачем строки порушення; доказів протилежного не надало.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить із такого.

За нормами статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (Податковий кодекс, Кодекс, ПК України).

Згідно приписів пункту 109.1 статті 109 Кодексу податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

За змістом пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Як закріплено у пункті 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу (зміни внесені Законом України 2876-IX від 12.01.2023) тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

За нормами пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

За приписами пункту 90 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17 березня 2020 року № 533- IX (Закон № 533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 № 540-IX та Закону України від 13.05.2020 року №591-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)») підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту: «За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню».

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України містив вказівку на незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Таким чином, запроваджено мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі, за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Постановою від 27 червня 2023 року № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Однак, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 №2118-IX, який набрав чинності 07.03.2022 (Закон № 2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

За приписами підпунктів 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема, щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом № 2142-IX від 24.03.2022 внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

Згодом прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-IX (Закон № 2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року названим Законом підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику».

Тобто, з набранням чинності Законом № 2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п`ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а також Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема, щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі, обов`язок податкового агента; Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Розділом II названого Порядку передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року N 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року N 225 (Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Отже, у період існування спірних відносин податковим законодавством передбачений обов`язок платника податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних (розрахунків коригувань) в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Такі висновки суду узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 30.01.2024 у справі №280/4484/23, від 06.02.2024 у справі №160/10740/23, від 12.03.2024 у справі № 160/13661/23, від 21.08.2024 у справі № 440/8796/23.

Разом із тим, суд звертає увагу на наступне.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

При цьому, строки реєстрації розрахунків коригування, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються від дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від дати складання такого розрахунку.

Таким чином, обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку реєстрації з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем).

Судом встановлено, що ні акт перевірки, ні розрахунок до спірного податкового повідомлення-рішення не містять інформації про дату отримання розрахунків коригування до податкової накладної покупцем, зокрема стосовно 34-х розрахунків по яким товариством надавалися докази отримання в дати, які не співпадають із датами їх виписки. У той же час, строк для реєстрації починає свій відлік від дати отримання розрахунків, а відповідач не спростував наданих на підтвердження таких строків документів.

З огляду на відсутність у відповідача відомостей про дату отримання покупцем спірних розрахунків коригування і надання позивачем даних про час отримання позивачем розрахунків коригування від продавця, суд констатує недоведеність податковим органом порушення позивачем строків реєстрації розрахунків коригування по перерахованим вище 34-м розрахункам коригування.

Подібна правова позиція міститься і у постанові Верховного Суду від 23.01.2025 у справі № 280/4889/24.

Отже, за наведеного, твердження ГУ ДПС про порушення позивачем строків реєстрації 34-х розрахунків коригування у ЄРПН є необґрунтованими.

Стосовно посилання відповідача на постанову Верховного Суду від 19.08.2021 у справі №520/11447/19, то, по-перше, у ній йдеться про те, що протокол, який надано позивачем не є достатнім доказом виконання останнім обов`язку з направлення на реєстрацію саме податкової накладної, оскільки при відповідному налаштуванні персонального комп`ютера його штучне створення можливе, а у межах спірних відносин необхідним є з`ясування дат отримання розрахунків коригування. По-друге, податковий орган жодним чином не спростував дат отримання 34-х розрахунків коригування.

Тому, зважаючи на висновок Верховного Суду у постанові від 23.01.2025 у справі № 280/4889/24, враховуючи, що відповідач не спростував надані позивачем докази на підтвердження дат отримання розрахунків коригувань №65 від 27.12.2019, №767 від 31.01.2020, №11386/586 від 16.01.2020, №15 від 10.09.2021, №16 від 20.10.2022, №6 від 15.06.2022, №1 від 30.09.2022, №2111/33 від 13.06.2022, №2/57 від 06.07.2022, №4 від 07.11.2022, №3 від 26.01.2022, №11517 від 24.10.2022, №82/29 від 10.01.2023, №2 від 31.01.2023, №2 від 28.02.2023, №1 від 31.03.2023, №599//5 від 15.05.2023, №1 від 13.09.2023, №126028//3 від 12.08.2022, №6009//59 від 30.11.2022, №117 від 31.12.2019, №69944 від 30.04.2022, №235 від 29.06.2022, №69943 від 30.04.2022, №15729//586 від 29.06.2022, №2081//59 від 21.06.2022, №1029//586 від 03.07.2022, №1258//586 від 04.07.2022, №6 від 15.12.2022, №1233 від 01.11.2022, №1839//586 від 05.07.2022, №2429//586 від 06.07.2022, №65 від 17.02.2023, №3298//20 від 30.09.2023; - суд вважає безпідставними твердження про порушення строків направлення таких документів на реєстрацію у ЄРПН, а отже і безпідставність нарахування штрафних санкцій у цій частині.

Так, податковим органом нараховано 32 800, 61 грн. через констатацію порушення строків реєстрації названих 34-х розрахунків коригування (24 205, 76 грн. + 10, 14 грн. + 0, 22 грн. + 41 грн. + 0, 01 грн. + 4 606, 67 грн. +757, 67 грн. + 31, 78 грн. .+ 22, 88 грн. + 455,55 грн. + 0, 12 грн. + 840, 49 грн. + 14, 88 грн. + 293, 60 грн. + 176, 79 грн. + 97,87 грн. + 5, 66 грн. + 3, 61 грн. + 61, 10 грн. + 81, 53 грн. +254, 29 грн. + 0, 43 грн. + 52, 33 грн. + 0, 38 грн. + 539, 14 грн. + 2, 42 грн. + 1, 44 грн. + 1, 44 грн+ 35, 03 грн. + 151, 23 грн. + 0, 79 грн. + 1, 53 грн. + 48 грн. + 4, 83 грн.).

Отже, саме на таку суму оскаржуване повідомлення-рішення є необґрунтованим і підлягає скасуванню.

Також суд звертає увагу, що він не повинен перебирати на себе функцію податкового органу і самостійно визначати менший розмір штрафних санкцій у тому разі, якщо податковий орган неправильно визначив кількість днів прострочення строку реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування).

Стосовно іншої частини нарахованих штрафних санкцій, то доказів своєчасного направлення відповідних податкових накладних (розрахунків коригувань), які наведені у акті перевірки, окрім названих вище, позивачем не надано; більше того, жодних зауважень стосовно констатації порушень строків їх реєстрації у ЄРПН, визначення кількості днів прострочення і нарахованих у зв`язку із цим штрафними санкціями не вказано. Тому у цій частині позовні вимоги задоволенню не підлягають.

За наведеного, суд констатує необхідність часткового задоволення позову.

За змістом частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За правилами частини другої цієї ж статті 77 в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За правилами частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Із урахуванням викладеного, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково, а саме у частині визнання протиправним і скасування оскаржуваного повідомлення-рішення на суму 32 800, 61 грн.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає таке.

За змістом частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Як видно із платіжної інструкції від 19.06.2024 №4803, позивачем сплачено судовий збір у сумі 3028 грн.

Зважаючи на обсяг задоволених позовних вимог, понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору на суму 3028 грн. підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - Головного управління ДПС у м. Києві як суб`єкта владних повноважень, який прийняв оскаржуване рішення.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 159, 162, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

адміністративний позов Акціонерного товариства «Державна продовольчо-зернова корпорація України» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01.04.2024 № 253080413 у частині нарахування штрафних санкцій на суму 32800, 61 грн. (тридцять дві тисячі вісімсот гривень 61 копійку).

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Акціонерного товариства «Державна продовольчо-зернова корпорація України» (код ЄДРПОУ 37243279; місцезнаходження: 01033, м. Київ, вул. Саксаганського, 1) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП: 44116011; місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19) судовий збір у розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім гривень) грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Скрипка І.М.