Рішення № 125337846, 21.02.2025, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/7281/24

21 лютого 2025 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Підприємства "Альянс" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Підприємство "Альянс" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області від 22.10.2024 №11940667/14038319 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 11.09.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Підприємством "Альянс" податкову накладну №3 від 11.09.2024 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 11 вересня 2024 року Підприємством "Альянс" (надалі по тексту - Позивач, Підприємство) за результатами господарської операції поставки відповідно договору поставки №37/07/24 від 19 липня 2024 року і додаткової угоди №2 від 11.09.2024 року між Підприємством і Приватним підприємством "Науково-виробниче об`єднання "Енергоощадні технології" (надалі - Покупець) (код ЄДРПОУ 35308407) було відвантажено покупцю сою в кількості 51,70 тон по ціні 19 700,01 гривень за тону (в тому числі ПДВ 14%) згідно видаткової накладної №3 від 11.09.2024 року та виписано податкову накладну за № 3 на загальну суму 1 018 490 гривень 49 копійок в тому числі ПДВ у розмірі 125 077,7794 гривень (далі за тестом - податкова накладна). За результатами обробки реєстрація податкової накладної була зупинена та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після розгляду поданих підприємством пояснень, 22 жовтня 2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення №11940667/14038319 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 11.09.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, незважаючи на те, що підприємство подало всі необхідні документи по даній господарській операції.

Підприємство "Альянс" із прийнятим рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим Головою комісії ДПС, не погоджується, вважає його протиправними і таким, що підлягає скасуванню, оскільки надані первинні документи підтверджують вказану господарську операцію, за якою складено спірну податкову накладну.

Ухвалою судді від 11.12.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

18.12.2024 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшов відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що Підприємство "Альянс" надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, виписану на Приватне підприємство "Науково виробниче об`єднання "Енергоощадні технології" №3 від 11.09.2024 щодо поставки сої на загальну суму операції 1018490,49 грн (в т.ч. ПДВ - 125077,78 грн).

Зазначає, що станом на дату подання податкової накладної у Підприємства "Альянс" була відсутня таблиця даних платника податку з кодом товару УКТ ЗЕД 1201. Відтак, у відповідача була наявна підстава для зупинення реєстрації спірної податкової накладної.

Вказує, що після зупинення реєстрації спірної накладної, платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зазначає, що товарно-транспортної накладної на розгляд Комісії надано не було, відтак транспортування товару на елеватор ПП "НВО "Енергоощадні технології" за договором поставки від 19.07.2024 не підтверджено.

Вказує, що не надано й актів приймання-передачі товару та складських документів Підприємством "Альянс" на розгляд Комісії, наявність яких прямо передбачена Договором поставки.

Також зазначає, що позивачем надано видаткову накладну №3 від 11.09.2024 на ПП "НВО "Енергоощадні технології" щодо поставки сої. На виконання умов Договору поставки від 19.07.2024 86% від вартості товару за зазначеною видатковою накладною мало бути сплачено до 16.09.2024 (понеділок) включно.

Вказує, що позивач звернувся із повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено 03.10.2024, а отже оплата на момент звернення згідно умов Договору повинна була бути здійснена. Однак жодних платіжних інструкцій та банківських виписок щодо поставки сої надано на розгляду Комісії не було, а тому розрахунки між Підприємством "Альянс" та ПП "НВО "Енергоощадні технології" не підтверджені.

Зазначає, що позивачем не надано й статистичну звітність, актів списання палива та міндобрив, карток аналізу зерна.

Вказує, що позивачем надано на розгляд Комісії Повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням форми №20-ОПП, в якому зазначено лише земельну ділянку. Жодної інформації про наявність у Підприємства "Альянс" складських приміщень для зберігання насіння, засобів захисту рослин, мінеральних добрив, зерна надано не було.

Зазначає, що у зв`язку із наведеним виникла потреба у повідомленні платника про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Тому, Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області повідомленням від 11.10.2024 №1189705/14038319 проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зазначено про необхідність надання наступних документів: первинних документів щодо транспортування продукції; складських документів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також в додатковій інформації конкретизовано: додатково надати статистичну звітність; картку аналізу зерна; акти списання палива та міндобрив; інформацію щодо місць зберігання товару.

Водночас даним повідомленням від 11.10.2024 роз`яснено Підприємству "Альянс", що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Зазначає, що у платника була можливість надати додаткові документи на розгляд Комісії регіонального рівня до 18.10.2024 включно, проте платником не виконано вимоги повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів та не подано жодних пояснень та документів, відтак Комісією на підставі п. 9 Порядку №520 прийнято рішення від 22.10.2024 №11940667/14038319.

Ухвалою суду від 23.12.2024 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/7281/24 за правилами загального позовного провадження відмовлено.

24.12.2024 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що на підтвердження правомірності складення та подання спірної податкової накладної, позивачем надіслано контролюючому органу електронним зв`язком Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, де зазначило необхідні документи про підтвердження реальності здійснення операцій, долучило достатньо інформації про здійснену господарську операцію та сканованих файлів на підтвердження зазначеного, які стосувалися податкової накладної №3 від 11.09.2024, проте комісією Головного управління Державної податкової служби в Тернопільській області прийнято необґрунтоване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної за №11940667/14038319 від 22.10.2024.

10.01.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшло клопотання, у якому представник вказує, що встановлення факту існування договірних відносин Підприємства "Альянс" з контрагентами, а саме ТОВ "Вітагро Партнер" має вирішальне значення для доведення чи спростування факту поставки товару та, як наслідок, правомірності оскаржуваного рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Зазначає, що у зв`язку з зазначеним, Головне управління ДПС у Тернопільській області 30.12.2024 звернулось до Головного управління Національної поліції в Хмельницькій області із запитом щодо надання інформації про рух транспортного засобу МАЗ, державний знак НОМЕР_1 , згідно поданої товарно-транспортної накладної №Р1343 від 08.04.2024.

Вказує, що відповідачем 08.01.2025 отримано відповідь ГУ НП в Хмельницькій області №3566-2025 від 07.01.2025 на запит, згідно якої стало відомо, що фіксація зазначеного в запиті автотранспорту, у визначений період часу, відсутня.

Зазначає, що дана інформація може свідчити про відсутність здійснення фактичної поставки товару насіння сої. Тому Головне управління ДПС у Тернопільській області для повного та всебічного дослідження обставин справи надає суду лист-відповідь ГУ НП в Хмельницькій області №3566-2025 від 07.01.2025.

16.01.2025 до суду від позивача надійшли додаткові пояснення у яких заперечує, що встановлення факту існування договірних відносин Підприємства "Альянс" з контрагентами, а саме ТОВ "Вітагро Партнер" має вирішальне значення для доведення чи спростування факту поставки товару та, як наслідок, правомірності оскаржуваного рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. У зв`язку з зазначеним, тільки після прийняття комісією рішення від 22.10.2024 №11940667/14038319 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 11.09.2024, яке оскаржується, а також вже після подання підприємством адміністративного позову, 30.12.2024 Головне управління ДПС у Тернопільській області звернулось до Головного управління Національної поліції в Хмельницькій області із запитом щодо надання інформації про рух транспортного засобу МАЗ, державний знак НОМЕР_2 , згідно поданої товарно-транспортної накладної №Р1343 від 08.04.2024. В клопотанні вказано, що відповідачем 08.01.2025 отримано відповідь ГУ НП в Хмельницькій області №3566-2025 від 07.01.2025 на запит, згідно якої стало відомо, що фіксація зазначеного в запиті автотранспорту, у визначений період часу, відсутня. При цьому відповідач робить висновок, що дана інформація може свідчити про відсутність здійснення фактичної поставки товару насіння сої, незважаючи на те, що у відповіді ГУ НП в Хмельницькій області зазначено: "Повідомляємо, що управлінням інформаційно-аналітичної підтримки ГУНП в Хмельницькій області Ваш запит від 30.12.2024 № 6136/5/19-00-05-02-09, в межах своєї компетенції розглянуто. Інформуємо, що в інформаційній підсистемі "Геопортал-Гарпун" інформаційно-комунікаційної системи "Інформаційний портал Національної поліції України", фіксація зазначеного в запиті автотранспорту, у визначений період часу, відсутня." При цьому у відповіді відсутні дані камер, за інформацією яких надається дана відповідь, де саме і на яких автошляхах вони розміщені. Відповідачем не враховано те, що на автодорозі, якою рухався автомобіль МАЗ державний знак НОМЕР_3 , не було встановлених камер (жодного підтвердження про наявність камер відповідачами не надано); що автомобіль міг бути завантажений 08.04.2024, а виїхати з місця завантаження 09.04.2024. Надана відповідачем інформація жодним чином не може спростовувати факт придбання Підприємством "Альянс" насіння сої "ЕС Командор" (1 репродукція) відповідно до укладеного договору поставки №В50-02/24ТР від 15.02.2024 року з ТОВ "Вітагро Партнер" в кількості 3 тони, так як дана господарська операція підтверджена видатковою накладною №1343 від 08.04.2024, ТТН №Р1343 від 08.04.2024, платіжною інструкцією про оплату сої.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позовній заяві, суд встановив наступні обставини.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Підприємство "Альянс" 01.07.1992 зареєстроване, як юридична особа, основним видом його діяльності є: код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Товариство перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, та є платником податку на додану вартість.

Між Підприємством "Альянс" (Постачальник) та ПП "НВО "Енергоощадні технології" (Покупець) укладено Договір поставки від 19.07.2024.

Згідно пункту 1.1 даного договору, постачальник зобов`язується поставити і передати у власність, а покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію урожаю 2024 року, українського походження, на умовах EXW ПП "НВО "Енергоощадні технології", м. Хоростків, вул. Незалежності, 1Д.

Відповідно до п.1.1.1. договору, вартість товару, кількість товару, умови поставки товару та якісні показники товару будуть вказані у Додатковій Угоді до даного Договору, яка є невід`ємною частиною даного Договору.

Згідно з п.3.1 та п.3.2 договору, ціна товару за одиницю виміру товару зазначається в Додаткових Угодах до цього Договору, які є його невід`ємними частинами. Ціна Договору розуміється як ціна на умовах EXW - склад/елеватор, зазначений в п.4.1 цього Договору.

Загальна вартість цього Договору становить суму вартості Товару, зазначеного у видаткових накладних та/або актах приймання-передачі до даного Договору.

Згідно пункту 4.1 договору поставки, постачальник зобов`язується передати Товар на умовах EXW (франко-склад/елеватор) ПП "Науково-виробниче об`єднання "Енергоощадні технології" (48241, Тернопільська обл., Чортківського р-н, м. Хоростків, вул. Незалежності буд. 1Д). Умови поставки визначаються й розуміються у відповідності з "Інкотермс" 2010, в частині, що не суперечить положенням цього Договору.

На підтвердження передачі товару від постачальника до покупця на зерновому складі постачальник, покупець та зерновий склад підписують трьохсторонній акт приймання - передачі товару у формі, прийнятній для покупця. У разі, якщо зерновий склад має доступ до реєстру складських документів на зерно, на підставі акту приймання - передачі товару зерновий склад видає складські документи на товар на ім`я покупця (пункт 4.2 Договору поставки).

Відповідно до пункту 4.3 Договору, право власності на товар переходить від постачальника до покупця з моменту видачі зерновим складом складського документу на ім`я покупця (якщо зерновий склад видає складські документи на зерно) або підписання постачальником, покупцем та зерновим складом трьохстороннього акту приймання - передачі товару у формі, прийнятній для покупця (у разі, якщо зерновий склад не видає складські документи на зерно). Складський документ повинен бути зареєстрований в основному реєстрі складських документів на зерно, створеному на виконання Постанови Кабінету Міністрів України №1569 від 17 листопада 2004 року. Реєстрація складського документу не впливає на перехід права власності на товар до покупця, однак є передумовою для оплати товару згідно п. 5.1. цього Договору. У кожному складському документі/ акті приймання - передачі повинно бути вказано, що товар не містить ГМО. Постачальник несе всі витрати по прийманню, доробці і зберіганню товару на зерновому складі до дати видачі складського документу на ім`я покупця (якщо зерновий склад видає складські документи на зерно) або підписання постачальником, покупцем та зерновим складом акту приймання - передачі товару у формі, прийнятній для покупця (у разі, якщо зерновий склад не видає складські документи на зерно) (пункт 4.4 Договору).

11.09.2024 Підприємством "Альянс" відповідно до вищевказаного договору поставки №37/07/24 від 19.07.2024 і додаткової угоди №2 від 11.09.2024 було відвантажено покупцю сою в кількості 51,70 тон по ціні 19700,01 грн за тону (в тому числі ПДВ 14%) згідно видаткової накладної №3 від 11.09.2024.

За результатом господарської операції - надання послуг транспортування позивачем як виконавцем послуг, Підприємством "Альянс" виписано податкову накладну за № 3 від 11.09.2024 на загальну суму 1018490 грн 49 коп. в тому числі ПДВ у розмірі 125077,78 грн, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

Податкова накладна прийнята ДПС, проте її реєстрація зупинена відповідно до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 27.09.2024 на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання пропозиції, зазначеної у квитанції №1 про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної позивачем надано комісії контролюючого органу ряд документів, а саме:

пояснення;

звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року;

звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.10.2024;

повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язанні з оподаткуванням форми №20-ОПП;

договір поставки з ПП "НВО "Енергоощадні технології" від 19.07.2024;

додаткова угода до договору поставки від 19.07.2024;

видаткова накладна ПП "НВО "Енергоощадні технології" від 11.09.2024;

довіреність Чоподайло В.І.;

договір поставки з ТОВ "Вітагро Партнер" від 15.02.2024;

додатки до договору поставки від 15.02.2024;

рахунок на оплату ТОВ "Вітагро Партнер";

платіжні інструкції ТОВ "Вітагро Партнер";

видаткова накладна ТОВ "Вітагро Партнер";

товарно-транспортна накладна ТОВ "Вітагро Партнер";

договір зберігання з ТОВ "Сервіс Агрозахід" від 23.02.2024;

договір поставки з ТОВ "Сервіс Агрозахід" від 23.02.2024;

рахунок на оплату ТОВ "Сервіс Агрозахід";

платіжні інструкції ТОВ "Сервіс Агрозахід";

видаткові накладні ТОВ "Сервіс Агрозахід";

договір про надання послуг з ПП "Вікнини" від 09.09.2024;

рахунок на оплату ПП "Вікнини";

платіжна інструкція ПП "Вікнини";

акт надання послуг по збору врожаю від 09.09.2024 ПП "Вікнини";

договір поставки з ТОВ "Макош Мінерал" від 23.07.2024;

додаток до договору поставки від 23.07.2024;

рахунок на оплату ТОВ "Макош Мінерал";

платіжна інструкція ТОВ "Макош Мінерал";

видаткова накладна ТОВ "Макош Мінерал";

товарно-транспортна накладна ТОВ "Макош Мінерал";

договір про надання сільськогосподарських послуг з ПАП "Богдан" від 01.09.2024;

платіжна інструкція ПАП "Богдан";

календарний план робіт ПАП "Богдан" на 2024 рік;

акт надання послуг обробітку землі ПАП "Богдан" від 02.10.2024.

Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області повідомленням від 11.10.2024 №1189705/14038319 проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зазначено про необхідність надання наступних документів:

первинних документів щодо транспортування продукції;

складських документів;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також в додатковій інформації конкретизовано: додатково надати статистичну звітність; картку аналізу зерна; акти списання палива та міндобрив; інформацію щодо місць зберігання товару.

Водночас даним повідомленням від 11.10.2024 роз`яснено Підприємству "Альянс", що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Інших пояснень та/або документів позивачем контролюючому органу надано не було.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області від 22.10.2024 року №11940667/14038319 відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 11.09.2024.

Підставою відмови у реєстрації податкових накладних вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Не погоджуючись із вказаним рішенням, вважаючи його протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України №2747-IV від 06.07.2005 у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї стані, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів "б" і "в" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної встановлено, що підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку).

У Додатку 3 до Порядку №1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, пункт 1 передбачає, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд зазначає, що контролюючий орган у надісланій позивачу квитанції запропонував позивачу надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що після зупинення реєстрації податкової накладної позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії ряду документів, які стосуються господарської операції з постачання товарів контрагенту, по якій виписана та подавалася на реєстрацію в ЄРПН податкова накладна.

Предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірної податкової накладної.

Як зазначалося вище, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) дата відвантаження товарів.

Тобто податкове зобов`язання у продавця товару/послуг виникають за правилом "першої події".

Як слідує із позовної заяви, а також матеріалів справи датою виникнення податкових зобов`язань у позивача з постачання товарів є дата відвантаження товару (сої) ПП "Науково-виробниче об`єднання "Енергоощадні технології" - 11.09.2024, відповідно до Договору поставки №37/07/21 від 19.07.2024 і Додаткової Угоди №2 від 11.09.2024.

Згідно пункту 4.1 Договору поставки, Постачальник зобов`язується передати Товар на умовах EXW (франко-склад/елеватор) ПП "Науково-виробниче об`єднання "Енергоощадні технології" (48241, Тернопільська обл., Чортківського р-н, м. Хоростків, вул. Незалежності буд. 1Д). Умови поставки визначаються й розуміються у відповідності з "Інкотермс" 2010р., в частині, що не суперечить положенням цього Договору.

На підтвердження передачі товару від постачальника до покупця на зерновому складі постачальник, покупець та зерновий склад підписують трьохсторонній акт приймання - передачі товару у формі, прийнятній для покупця. У разі, якщо зерновий склад має доступ до реєстру складських документів на зерно, на підставі акту приймання - передачі товару зерновий склад видає складські документи на товар на ім`я покупця (пункт 4.2 Договору поставки).

З аналізу наданих позивачем документів на виконання пропозиції згідно квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 27.09.2024 слідує, що на підтвердження транспортування товару на елеватор ПП "НВО "Енергоощадні технології" за договором поставки від 19.07.2024 позивачем товарно-транспортної накладної на розгляд Комісії надано не було.

Лише при поданні позову позивачем додано договір №2 від 11.09.2024 з ФОП ОСОБА_1 на перевезення сої та товарно-транспортні накладні від 11.09.2024 №1 та №2.

Зазначені документи також не було надано на запит контролюючого органу про надання додаткових документів.

Крім того позивачем не надано на розгляд Комісії актів приймання-передачі товару та складських документів, наявність яких прямо передбачена Договором поставки.

Також, пунктами 5.1 та 5.2 Договору поставки передбачено, що покупець здійснює оплату вартості товару наступним чином:

Покупець сплачує 86% вартості товару протягом 3 (трьох) банківських днів з дня переходу права власності на товар відносно кожної партії товару, відповідно до умов дійсного договору, та отримання наступних документів:

а) рахунок на оплату;

б) оригінал складського документа із зазначенням власника - або оригінал тристороннього акта приймання-передачі підписаного Зерновим складом, Постачальником та Покупцем (у випадку, якщо Зерновий склад не видає складські документи). Усі графи складського документа/акта приймання-передачі повинні бути заповнені без виправлень та доповнень. При цьому переоформлення Товару повинно бути здійснено тільки з особового рахунка Постачальника на особовий рахунок Покупця (оминаючи третіх осіб);

в) видаткова накладна на відповідну кількість Товару;

г) документи, зазначені в п.9.6 цього Договору.

Кінцева оплата за поставлений Товар здійснюється Покупцем шляхом безготівкового переказу на банківський рахунок Постачальника протягом 3 (трьох) банківських днів з дати отримання Покупцем наступних документів:

податкову накладну, належним чином оформлену у відповідності до правил, які встановлені п.201.1 Податкового Кодексу України, зокрема із обов`язковим зазначенням коду Товару згідно з УКТ ЗЕД, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних через систему електронного документообігу в момент першої події (отримання коштів або переоформлення/відвантаження Товару) протягом 1 (одного) робочого дня з дати першої події.

Суд зазначає, що позивачем надано видаткову накладну №3 від 11.09.2024 на ПП "НВО "Енергоощадні технології" щодо поставки сої, тому на виконання умов Договору поставки від 19.07.2024 86% від вартості товару за зазначеною видатковою накладною мало бути сплачено до 16.09.2024 включно.

Проте з аналізу наданих позивачем документів на виконання пропозиції згідно квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 27.09.2024 слідує, що жодних платіжних інструкцій та банківських виписок щодо поставки сої на підтвердження розрахунку між Підприємством "Альянс" та ПП "НВО "Енергоощадні технології" на розгляд Комісії надано не було.

Також позивачем не надано статистичну звітність, актів списання палива та міндобрив, карток аналізу зерна.

Суд зазначає, що позивачем надано на розгляд Комісії повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням форми №20-ОПП, в якому зазначено земельну ділянку, а також надані документи на підтвердження обробки земельної ділянки. Поряд із цим, жодної інформації про наявність у Підприємства "Альянс" складських приміщень для зберігання продукції, засобів захисту рослин, мінеральних добрив надано не було.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №557 від 06.06.2017.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як слідує із матеріалів справи, після отримання та аналізу документів наданих позивачем на виконання пропозиції згідно квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 27.09.2024, Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області повідомленням від 11.10.2024 №1189705/14038319 проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зазначено про необхідність надання наступних документів: первинних документів щодо транспортування продукції; складських документів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Також в додатковій інформації конкретизовано: додатково надати статистичну звітність; картку аналізу зерна; акти списання палива та міндобрив; інформацію щодо місць зберігання товару.

Проте жодних інших документів позивачем контролюючому органу надано не було.

Суд зазначає, що до позовної заяви, окрім копій документів, які надавались позивачем до контролюючого органу разом із повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, надано також копії документів, які не надавалися до контролюючого органу, зокрема: договір про надання послуг №2 від 11.09.2024 укладений між Підприємством "Альянс" та ФОП ОСОБА_1 , предметом якого є надання послуги по перевезенню сої; товарно-транспортна накладна № 1 від 11.09.2024 про доставку перевізником ФОП ОСОБА_1 , ПП "НВО "Енергоощадні технології" сої; товарно-транспортна накладна № 2 від 11.09.2024 про доставку перевізником ФОП ОСОБА_1 , ПП "НВО "Енергоощадні технології" сої", виписки із банківського рахунку; рахунок на оплату №09/09 від 11.09.2024; акт здачі-прийому виконаних робіт (послуг) №09/09 від 11.09.2024, платіжна інструкція №292 від 16.09.2024.

Суд зазначає, що позивач надав більш повний пакет первинних документів, які не подавалися до контролюючого органу, отже, якщо позивач їх подав до суду, то останній був обізнаний, які первинні документи необхідно подати до податкового органу у разі зупинення реєстрації податкової накладної у ЄРПН для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Відтак останній не був позбавлений можливості визначити для себе, подання яких саме первинних документів матиме наслідком реєстрацію контролюючим органом спірних податкових накладних.

При цьому, документи, які підтверджують настання першої події (відвантаження товарів), а саме: договір №2 від 11.09.2024 з ФОП ОСОБА_1 на перевезення сої та товарно-транспортні накладні від 11.09.2024 №1 та №2; позивачем надано лише суду при поданні позовної заяви.

Такі документи не надавались позивачем контролюючому органу ні під час надання пояснень у зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної №3 від 11.09.2024, ні після повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів.

Хоча, як у квитанції про зупинення так і у повідомленні про надання додаткових пояснень та документів контролюючий орган зазначав про необхідність подання первинних документів про транспортування продукції та/або розрахункових документів.

Таким чином, на момент прийняття спірного рішення у контролюючого органу були відсутні (позивачем не подані) первинні документи на підтвердження дати виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг та події (в даному випадку відвантаження товарів), а саме: договір №2 від 11.09.2024 з ФОП ОСОБА_1 на перевезення сої та товарно-транспортні накладні від 11.09.2024 №1 та №2.

Суд звертає увагу, що судом при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідні рішення.

Так, Верховний Суд у постанові від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18 вказав на те, що судами було здійснено дослідження первинних документів, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, що є порушенням судом вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку, що надані позивачем документи щодо податкової накладної №3 від 11.09.2024 не підтверджували настання події та дати відвантаження товарів, а отже, і дати виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, а тому, не були достатніми для її реєстрації.

У зв`язку із цим, рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 22.10.2024 №11940667/14038319 є правомірним та скасуванню не підлягає.

При цьому, відсутні правові підстави для зобов`язання зареєструвати податкову накладну виписану Підприємством "Альянс" №3 від 11.09.2024, оскільки така є похідною.

Також, контролюючий орган покликається на те, що у поданій товарно-транспортній накладній від 08.04.2024 року №Р1343 за Договором поставки від 15.02.2024 з ТОВ "Вітагро Партнер" зазначено, що перевезення здійснювалось автомобільним перевізником Підприємство "Альянс" автомобілем МАЗ, державний номер НОМЕР_1 , проте документів, що підтверджували б право володіння чи користування таким транспортним засобом для здійснення ним перевезень, позивачем надано не було.

Разом з тим, вказаний документ стосується лише насіння сої "ЕС Командор", яке транспортувалося від ТОВ "Вітагро Партнер" до Підприємства "Альянс" у квітні 2024 року, та може підтверджувати лише те, що позивачем здійснювалась закупівля насіння сої.

Натомість, податкова накладна №3 від 11.09.2024 виписана у зв`язку з господарською операцією постачання уже вирощеної сої, а тому, первинними документами на підтвердження дати виникнення таких податкових зобов`язань (відвантаження товарів) є саме договір №2 від 11.09.2024 з ФОП ОСОБА_1 на перевезення сої, та товарно-транспортні накладні від 11.09.2024 №1 та №2, які, як встановлено судом, взагалі не надавались позивачем контролюючому органу. Зазначене, крім інших наведених недоліків, може бути самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової гакладної.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно з ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи з встановлених обставин справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та наведені положення чинного законодавства, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та до задоволення не підлягають.

Оскільки у задоволенні позову відмовлено, підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат згідно із статтею 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 21 лютого 2025 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Підприємство "Альянс" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Заводська, 1, м. Хоростків, Чортківський р-н, Тернопільська обл., 48241, код ЄДРПОУ 14038319);

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44143637);

Головуючий суддяБаб`юк П.М.