Рішення № 125336238, 21.02.2025, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/17047/24

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 лютого 2025 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Хоми О.П., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватної Агрофірми «Дністер» до Державної податкової служби України про визнання протиправним дій та зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в :

Приватна Агрофірма «Дністер» (далі позивач, ПАФ «Дністер»), в інтересах якого діє адвокат Семиренко Павло Якович, звернулася до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі відповідач, ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправними дії відповідача щодо відмови у прийнятті до реєстрації податкових накладних № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача прийняти та зареєструвати в операційні дні, коли було надіслано засобами електронного зв`язку, в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні позивача № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024.

Позивач, обґрунтовуючи позовні вимоги, зазначив, що між ним та Товариством з обмеженою відповідальністю «Леомаг» було укладено договір поставки № 89 від 29.07.2021. За наслідками господарської діяльності по операціях з ТзОВ «Леомаг», ПАФ «Дністер» склала податкові накладні: № 38 від 05.02.2024 на суму 4 894,40 грн; № 39 від 05.02.2024 на суму 4 894,40 грн; № 40 від 05.02.2024 на суму 4 619,00 грн; № 41 від 05.02.2024 на суму 4 373,20 грн; № 56 від 06.02.2024 на суму 245,80 грн; № 117 від 08.02.2024 на суму 4 619,00 грн; № 118 від 08.02.2024 на суму 4 619,00 грн; № 119 від 08.02.2024 на суму 4 499,80 грн; № 120 від 08.02.2024 на суму 4 462,60; № 233 від 13.02.2024 на суму 245,80 грн.

Вказує, що зв`язку із смертю директора ПАФ «Дністер» - ОСОБА_1 , рішенням загальних зборів учасників було призначено на вказану посаду Лавренюк Р.Б., яка направила вказані податкові накладні на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте вказані накладні не були прийняті до реєстрації у зв`язку із відсутністю інформації про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну. Зазначає, що у позивача як платника податків, момент виникнення обов`язку скласти податкову накладну та її зареєструвати не збігається в часі - перший виникає за датою настання першої події згідно до положень ст.187 Податкового кодексу України , а другий протягом часу, зазначеного в абзацах 14-18 п.201.10 ст.201 цього ж Кодексу. З урахуванням того, що у позивача відбулась зміна директора, відповідач, не перевіривши інформації на підтвердження чи спростування наявності чинного кваліфікованого електронного підпису директора на момент складання документів, на думку позивача, безпідставно відмовив у прийнятті податкових накладних до реєстрації. Вважаючи протиправними такі дії відповідача, позивач звернувся до суду.

Відповідач щодо задоволення позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у правомірності відмови позивачу в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), оскільки документи підписані кваліфікованим електронним підписом Лавренюк Руслани Богданівни, яка на дату складання податкової накладної не мала права підпису електронних документів. Згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Лавренюк Р.Б. призначена керівником ПАФ «Дністер» з 14.02.2024. Підприємство набуло статусу суб`єкта електронного документообігу 15.02.2024, тобто після дати складання спірних податкових накладних. Перевірка ДПС у автоматизованому режимі встановила, що на момент складання податкової накладної особа, яка її підписала, не мала відповідних повноважень. Відповідно до п.12 Порядку № 1246, реєстрація податкової накладної за таких обставин є неможливою. Таким чином, дії ДПС України є правомірними, а вимоги позивача - безпідставними. Просить суд відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

Ухвалою судді від 12.08.2024 позовна заява, подана без додержання вимог, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України (далі - КАС України), була залишена без руху, позивачу надано строк на усунення недоліків позовної заяви.

Вимоги ухвали позивачем виконано.

Ухвалою суду від 23.08.2024 відкрито спрощене позовне провадження без виклику сторін.

Відповідач 29.08.2024 (вх. № 65331) подав відзив на позовну заяву.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

ПАФ «Дністер» зареєстрована у встановленому законодавством порядку, як юридична особа, основним видом діяльності якої є: 08.12 Добування піску, гравію, глин і каоліну. Додатковими видами діяльності є: 01.50 Змішане сільське господарство; 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Між позивачем (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Леомаг» (Покупець) було укладено Договір поставки № 89 від 29.07.2021, згідно з яким Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, передати у власність, а Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, прийняти та оплатити товар. Найменування, кількість та сортимент товару вказані у видаткових накладних Постачальника або у специфікаціях, що при потребі додаються до Договору.

На виконання умов Договору поставки № 89 від 29.07.2021 позивачем було відвантажено Покупцю товар (пісок та пісок сіяний), що підтверджується видатковими накладними № 5020000015 від 05 лютого 2024 року на суму 4 619,00 грн; № 5020000016 від 05 лютого 2024 року на суму 4 619,00 грн; № 5020000009 від 05 лютого 2024 року на суму 4 894,40 грн; № 5020000010 від 05 лютого 2024 року на суму 4 894,40 грн; № 8020000034 від 08 лютого 2024 року на суму 4 619,00 грн; № 8020000035 від 08 лютого 2024 року на суму 4 499,80 грн; № 8020000065 від 08 лютого 2024 року на суму 4 708,40 грн; № 8020000064 від 08 лютого 2024 року на суму 4 619,00 грн.

Відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - ПК України) за фактом поставки товару (перша подія) ПАФ «Дністер» складено податкові накладні № 38 від 05.02.2024 на суму 4 894,40 грн; № 39 від 05.02.2024 на суму 4 894,40 грн; № 40 від 05.02.2024 на суму 4 619,00 грн; № 41 від 05.02.2024 на суму 4 373,20 грн; № 56 від 06.02.2024 на суму 245,80 грн; № 117 від 08.02.2024 на суму 4 619,00 грн; № 118 від 08.02.2024 на суму 4 619,00 грн; № 119 від 08.02.2024 на суму 4 499,80 грн; № 120 від 08.02.2024 на суму 4 462,60; № 233 від 13.02.2024 на суму 245,80 грн.

Станом на момент складення податкових накладних директором ПАФ «Дністер» був ОСОБА_1 .

Згідно зі свідоцтвом про смерть серії НОМЕР_1 ОСОБА_1 помер ІНФОРМАЦІЯ_1 .

Згідно з п.п.2, 3 Протоколу загальних зборів учасників ПАФ «Дністер» від 13.02.2024 № 13/02/2024 ОСОБА_1 у зв`язку із смертю був звільнений з посади директора ПАФ «Дністер» з 13 лютого 2024 року, а ОСОБА_2 призначена на посаду директора ПАФ «Дністер» з 14 лютого 2024 року.

На виконання протоколу загальних зборів учасників підприємства позивач видав наказ № 18-к від 14.02.2024 про призначення ОСОБА_2 директором ПАФ «Дністер».

Відповідні зміни відображено в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджено випискою станом на 14 лютого 2024 року.

На виконання вимог ст.201 ПК України, 22.02.2024, 26.02.2024 та 27.02.2024 позивач за електронним підписом уповноваженої особи ПАФ «Дністер» направив податкові накладні № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО». Виявлені помилки/зауваження: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (2286518869 Руслана ЛАВРЕНЮК).

Не погодившись з діями ДПС України щодо неприйняття на реєстрацію податкових накладних, позивач звернувся з цим позовом до суду.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Пунктами 201.1, 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики

На виконання положень п.201.10 ст.201 ПК України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 29 грудня 2010 року № 1246, якою затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

За визначенням пункту 2 Порядку № 1246 (у редакції, чинній на час подання податкових накладних) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Абзацом першим пункту 10 Порядку № 1246 передбачено, що до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням:

кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;

кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557 (абз.3 п.10 Порядку № 1246).

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 13-15 Порядку № 1246 передбачено, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (у редакції, чинній на час подання податкових накладних), усі податкові накладні скріплюються кваліфікованими електронними підписами посадових осіб платника податку та кваліфікованим електронним підписом (за наявності), що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця). Податкова накладна не скріплюється кваліфікованими електронними підписами (печаткою) отримувача (покупця) товарів/послуг. Накладання кваліфікованих електронних підписів посадових осіб (печаток) платника податку здійснюється у порядку, визначеному законодавством.

Електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до Кодексу, Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 № 851-IV, для ідентифікації автора електронного документа використовується електронний підпис, накладанням якого завершується створення такого електронного документа.

Наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557 затверджено Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, який визначає загальні принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису (далі Порядок № 557).

Пунктом 2 розділу II Порядку № 557 (у редакції, чинній на час подання податкових накладних) передбачено, що автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронній та паперовій формі, із зазначенням усіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису та печатки (за наявності), керуючись цим Порядком.

Згідно з пунктом 3 розділу II Порядку № 557, після накладання кваліфікованого електронного підпису автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) з використанням засобів електронного зв`язку до адресата протягом операційного дня.

Пунктом 4 розділу II Порядку № 557 встановлено, що електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на офіційному вебпорталі ДПС.

Відповідно до пункту 4 розділу II Порядку № 557, у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка.

Відповідно до пункту 7 розділу II Порядку № 557 автоматизована перевірка електронного документа включає: перевірку правового статусу кваліфікованого електронного підпису та печатки (за наявності) відповідно до частини другої статті 18 Закону України «Про електронні довірчі послуги»; перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого електронного підпису та печатки (за наявності) підписувачів у встановленому порядку; перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту); перевірку обов`язкових реквізитів; перевірку права підпису електронного документа підписувачем.

Згідно з пунктом 8 розділу II Порядку №557 перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Наведені норми у своїй сукупності у межах спірних правовідносин дозволяють суду прийти до таких висновків:

- обов`язок складання податкової накладної та подання такої на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних не збігається в часі: перший виникає за датою настання першої події у відповідності до статті 187 ПК України, а другий - протягом часу, зазначеного в абзацах 14-18 пункту 201.10 статті 201 ПК України;

- контролюючий орган після надходження податкової накладної проводить перевірку визначених пунктом 12 Порядку № 1246 питань, в тому числі, чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- заборон прийняття до реєстрації податкової накладної, складеної одним повноважним керівником з накладенням кваліфікованого електронного підпису іншого повноважного керівника, не встановлено.

Як встановив суд, податкові накладні № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024 були складені чинним на той час керівником товариства Верещинським Мар`яном Богдановичем, а 22.02.2024, 26.02.2024 та 27.02.2024 такі були подані на реєстрацію в ЄРПН за електронним підписом уповноваженої особи вже нового директора Лавренюк Руслани Богданівни.

Підставою для відмови у прийнятті вказаних податкових накладних до ЄРПН була відсутність інформації про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну.

Наявними у матеріалах справи належними доказами підтверджено, що у лютому 2024 року відбулася зміна директора ПАФ «Дністер» з Верешинського Мар`яна Богдановича (у зв`язку з його смертю) на ОСОБА_2 , що зумовило реєстрацію нового сертифіката (ключа) на нового директора.

Суд зазначає, що у спірних правовідносинах склалася ситуація, що податкові накладні були складені попереднім керівником, який помер до моменту подання таких на реєстрацію, тому їх подання на реєстрацію відбулося іншим керівником за його кваліфікованим електронним підписом, тобто за зміненим кваліфікованим електронним підписом нового директора.

При цьому електронні документи (податкові накладні) ПАФ «Дністер» підписано чинним кваліфікованим електронним підписом нового керівника та подано їх до контролюючого органу для реєстрації, що свідчить про дотримання позивачем вимог ст.6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг».

Доводи відповідача про те, що станом на час складання спірних податкових накладних Лавренюк Р.Б. не була уповноваженою особою на їх підписання, суд відхиляє, оскільки засвідчення таких накладних кваліфікованим електронним підписом та їх направлення через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України для реєстрації в ЄРПН було здійснено 22.02.2024, 26.02.2024 та 27.02.2024, тобто після набуття Лавренюк Р.Б. відповідних повноважень (з 14.02.2024), що підтверджується матеріалами справи та не спростовано відповідачем.

Суд звертає увагу, що податковим законодавством не встановлено прямої заборони щодо неможливості складення податкових накладних в один день, а подачу на реєстрацію їх в інший із застосуванням чинного кваліфікованого електронного підпису нового керівника.

Зазначене додатково свідчить про необґрунтованість позиції контролюючого органу про те, що податкова накладна приймається на реєстрацію виключно у випадку, коли підписана кваліфікованим електронним підписом уповноваженої особи, що є чинним на дату виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість (формування податкової накладної).

Такі висновки суду узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 22.02.2023 у справі № 520/11516/21, від 04.04.2024 у справі № 160/18959/21.

З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку, що дії ДПС України щодо неприйняття податкових накладних ПАФ «Дністер» № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024 за умови підписання таких кваліфікованим електронним підписом повноважного директора на дату подання податкових накладних на реєстрацію є протиправними, а тому вимоги в цій частині слід визнати такими, що підлягають задоволенню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання ДПС України прийняти та зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.

Податкові накладні ПАФ «Дністер» № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024 не були перевірені на відповідність за всіма критеріями, передбаченими пунктом 12 Порядку № 1246.

Окрім того, наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Таким чином, відповідне рішення про реєстрацію податкової накладної має прийняти комісія регіонального рівня.

Враховуючи наведене, суд звертає увагу на тому, що законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю, що в правовідносинах, які розглядаються, визначений у формі перевірки наданих платником податків податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Зобов`язання ДПС України без проведення відповідної перевірки зареєструвати податкові накладні, подані позивачем, які не прийняті на реєстрацію, буде за межами повноважень суду, встановленого законом, у розумінні пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (рішення ЄСПЛ у справі «Сокуренко і Стригун проти України»).

З урахуванням обставин справи суд приходить до висновку, що належним способом захисту прав позивача буде зобов`язання відповідача прийняти до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватної агрофірми «Дністер» № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем вказаний обов`язок щодо доказування правомірності своєї поведінки не виконано.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Даючи оцінку діям відповідача, які зумовили звернення позивача до суду з цим позовом, суд виснує, що неприйняття ДПС України податкових накладних ПАФ «Дністер» № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024 на реєстрацію свідчить про протиправну бездіяльність суб`єкта владних повноважень, яка не відповідає визначеним частиною другою статті 2 КАС України критеріям до такого роду поведінки у спірних правовідносинах, тому перша позовна вимога підлягає до задоволення.

Друга позовна вимога є похідною від першої позовної вимоги і підлягає до часткового задоволення шляхом зобов`язання відповідача прийняти до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватної агрофірми «Дністер» № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024.

Оцінюючи зібрані у справі докази в сукупності та мотиви суду щодо кожної з позовних вимог, суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити частково.

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Позов Приватної агрофірми «Дністер» (вул. Володимира Великого, буд. 4, м. Миколаїв, Стрийський район, Львівська область, 81600, код ЄДРПОУ 03762064) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо відмови у прийнятті до реєстрації податкових накладних № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) прийняти до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватної агрофірми «Дністер» № 38 від 05.02.2024; № 39 від 05.02.2024; № 40 від 05.02.2024; № 41 від 05.02.2024; № 56 від 06.02.2024; № 117 від 08.02.2024; № 118 від 08.02.2024; № 119 від 08.02.2024; № 120 від 08.02.2024; № 233 від 13.02.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Приватної агрофірми «Дністер» (вул. Володимира Великого, буд. 4, м. Миколаїв, Стрийський район, Львівська область, 81600, код ЄДРПОУ 03762064) 15 140 (п`ятнадцять тисяч сто сорок) грн 00 коп. судових витрат у вигляді судового збору.

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О. П. Хома