Рішення № 124699091, 24.01.2025, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

24 січня 2025 року Справа № 280/10805/24 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Конишевої О.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом

за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166)

про визнання протиправною та скасування вимоги,

ВСТАНОВИВ:

21.11.2024 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), в якій позивач просить суд:

визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 44118663) про сплату боргу (недоїмки) від 12.06.2019 року № Ф-22853-49;

зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити з інтегрованої картки платника (ІКП) заборгованість з єдиного соціального внеску ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у розмірі 11724,24 грн.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилався на те, що він є особою з інвалідністю ІІ групи, у зв`язку з чим відповідно до ст. 4 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування звільнений від сплати єдиного внеску.

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву. В обґрунтування заперечень, викладених у відзиві, послався на те, що відповідно до даних реєстраційної та облікової картки платника податків, позивач зареєстрований як фізична особа - підприємець з 14.06.1994 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДГІС У Запорізькій області, Олександрівська державна податкова інспекція на загальній системі оподаткування. В інтегрованій картці платники податків по коду класифікації доходів бюджету 71040000 (Для фізичних осіб підприємців, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб які проводять незалежну професійну діяльність) станом на 31.05.2019 була наявна заборгованість у сумі 11 727,24 грн, (сума зазначена у вимозі ГУ ДПС у Запорізькій області про сплату боргу (недоїмки) МФ-22853-49 від 12.06.2019). Крім того, звертає увагу суду, що на сьогодні обмін даними між Державною податковою службою України, Пенсійним фондом України та Фондом, загальнообов`язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття відбувається відповідно до протоколів обміну інформацією, розроблених на виконання Порядку обміну інформацією між Міністерством доходів і зборів України, Пенсійним фондом України та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 19.09.2019 №494, постановою ПФУ від 19.09.2013 №16-1. Так, ДПС та ПФУ складається Протокол про обмін інформацією щодо даних про фізичних осіб (платників єдиного внеску), відповідно до норм якого ПФУ щомісяця надає ДПС інформацію щодо фізичних осіб (платників єдиного внеску) про те, що вони є пенсіонерами за віком або за вислугою років, або є особами з інвалідністю, із зазначенням дати встановлення пенсії або інвалідності. Право щодо визначення платників єдиного внеску, які відповідають всім вимогам, зазначеним в частині четвертій ст.4 закону №2464, належить виключно ПФУ. 26.04.2018 року пенсійним фондом, встановлено дату отримання пенсії з ознакою фізична особа - пенсіонер, який досяг пенсійного віку. Враховуючи вищевикладене, оскільки право щодо визначення дати встановлення пенсії належить виключно Пенсійному фонду, у органів державної податкової служби відсутні підстави щодо внесення зміни дати встановлення пенсії. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Ухвалою суду від 26.11.2024 позовну заяву було залишено без руху на підставі ст. 169 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) та встановлено позивачу термін для усунення недоліків. Позивачем через канцелярію суду надані документи на виконання ухвали суду, якими були усунуті недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 09.12.2024 визнано поважними причини пропуску строку для звернення до суду з позовною заявою та поновлено строк для звернення до суду з даною позовною заявою, відкрито спрощене позовне провадження без виклику сторін (у письмовому провадженні).

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Враховуючи викладене, суд вважає за можливе розглядати дану справу за правилами спрощеного позовного провадження.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Позивач з 14.06.1994 зареєстрований, як фізична особа підприємець, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Запорізькій області (Шевченківський р-н м. Запоріжжя) на загальній системі оподаткування.

В 1992 році позивачу було призначено пенсію за вислугу років відповідно до Закону України «Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб», що підтверджується посвідченням серії НОМЕР_2 від 15.01.1993 року.

В 2014 році відповідно до виписки з акту огляду МСЕК до довідки серія АВ № 0280594 від 24.06.2014 року, позивачу первинно встановлено інвалідність ІІІ (третьої) групи безстроково, внаслідок захворювання, пов`язаного з виконанням обов`язків військової служби в країнах, де велися бойові дії.

Відповідно до посвідчення серії НОМЕР_3 від 14.07.2014 року, позивачу встановлено статус ветерана війни інваліда війни 3 групи безстроково.

В 2018 році відповідно до виписки з акту огляду МСЕК до довідки серія АВ №1015388 від 06.08.2018 року позивачу встановлено інвалідність ІІ (другої) групи безстроково, внаслідок захворювання, пов`язаного з виконанням обов`язків військової служби в країнах, де велися бойові дії.

Відповідно до посвідчення серії НОМЕР_4 від 06.08.2018 року, позивачу встановлено статус ветерана війни інваліда війни 2 групи безстроково.

12.06.2019 Головним управління ДПС у Запорізькій області була прийнята вимога про сплату боргу (недоїмки) № Ф-22853-49 з якої вбачається, що станом на 30.04.2019 у позивача наявна заборгованість зі сплати єдиного внеску у розмірі 11724,24 грн.

Не погодившись з вимогою про сплату боргу (недоїмки), позивач звернувся до суду з позовом про її скасування.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначені Законом України № 2464-VI від 08.07.2010 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затв. наказом Міністерства фінансів України № 449 від 20.04.2015 /Інструкція № 449/, Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затв. наказом Міністерства фінансів України № 435 від 14.04.2015р. /Порядок № 435/(в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин).

Відповідно до пп.2 ч.1 ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Пунктом 4 ч.1 ст.4 цього Закону передбачено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з ч.4 ст.4 зазначеного Закону особи, зазначені у пунктах 4 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування» та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Враховуючи зазначене, необхідними умовами для застосування положень ч.4 ст.4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» є отримання особою статусу пенсіонера чи встановлення такій особі інвалідності, а також отримання нею відповідно до закону пенсії або соціальної допомоги.

При цьому єдиною підставою, за наявності якої вказані положення не підлягають застосуванню, - це добровільна згода особи на участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідач зазначає, що згідно інформаційно - комунікаційної системи податкового органу фізична особа - підприємець ОСОБА_1 з 14.06.1994 по теперішній час перебуває на обліку в ГУ ДПС у Запорізькій області (Шевченківський р-н м. Запоріжжя) на загальній системі оподаткування. Наявна ознака «ФО - пенсіонер» - пенсіонер, який досяг пенсійного віку з 26.04.2018, що дає право на пільги зі сплати єдиного соціального внеску.

Нарахування в інтегрованій картці позивача проведені автоматично, а саме: за 2017 рік автоматично нараховано єдиний внесок по строку 09.02.2018 в сумі 8448,00 грн (мінімальна заробітна плата 3200*22%* 12 місяців); за 1 квартал 2018 року автоматично нараховано єдиний внесок по строку 19.04.2018 - 2457,18 грн (мінімальна заробітна плата з січня 2018 3723 х 22 відсотки = 819,06 грн/міс.); за 2 квартал 2018 року автоматично нараховано єдиний внесок по строку 19.07.2018 року - 819,06 грн (мінімальна заробітна плата з січня 2018 року 3723 х 22 відсотки = 819,06 грн/міс). Загальна сума нарахувань склала 11 724,24 гривень.

При цьому, як слідує з матеріалів справи, відповідно до виписки з акту огляду МСЕК до довідки серія АВ № 0280594 від 24.06.2014 року, позивачу первинно встановлено інвалідність ІІІ (третьої) групи. Відповідно до посвідчення серії НОМЕР_3 від 14.07.2014 року, позивачу встановлено статус ветерана війни інваліда війни 3 групи безстроково.

Відповідно до виписки з акту огляду МСЕК до довідки серія АВ №1015388 від 06.08.2018 року позивачу встановлено інвалідність ІІ (другої) групи безстроково. Відповідно до посвідчення серії НОМЕР_4 від 06.08.2018 року, позивачу встановлено статус ветерана війни інваліда війни 2 групи безстроково.

Таким чином, позивач з 2014 року є особою з інвалідністю 3 групи, та з 2018 особою з інвалідністю 3 групи, отримує пенсію по інвалідності.

З огляду на зазначене, позивач звільнений від сплати єдиного внеску відповідно до ч.4 ст.4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Разом з тим, відповідно до п.3 розділу IV Інструкції № 499 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій. У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним органом доходів і зборів протягом десяти робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки. Орган доходів і зборів надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів із дня її винесення. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату боргу (недоїмки), окрім загальних реквізитів, повинна містити відомості про розмір боргу, у тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк. Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

Згідно з п.3 розділу VI вказаної Інструкції вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи органу доходів і зборів.

Відповідно до п.6 розділу VI зазначеної Інструкції вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, якщо вимога органу доходів і зборів про сплату боргу (недоїмки) скасовується чи змінюється судом.

Згідно з п.3 розділу ІІІ Порядку № 435 фізичні особи-підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему, та члени фермерського господарства звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов`язкове пенсійне страхування» та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Звіт зазначеними особами не подається.

У разі самостійного визначення бази нарахування єдиного внеску фізичні особи-підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему, члени фермерських господарств, які отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов`язкове пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу, формують та подають до органів доходів і зборів Звіт самі за себе відповідно до пунктів 10, 11 розділу IV цього Порядку один раз на рік у терміни, визначені пунктами 2, 5 цього розділу. Звітним періодом є календарний рік.

Відповідно до п.2 розділу ІІІ Порядку № 435 фізичні особи-підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, формують та подають до органів доходів і зборів Звіт самі за себе один раз на рік до 10 лютого року, що настає за звітним періодом.

Пунктом 16 розділу ІІ Порядку № 435 визначено, що відповідальним за правильність та достовірність заповнення Звіту є страхувальник.

Аналіз зазначених норм дає підстави для висновку, що звільнення фізичної особи-підприємця, який обрав спрощену систему оподаткування, від сплати єдиного внеску можливе при наявності двох умов, по-перше, така особа повинна мати статус пенсіонера за віком або інваліда, по-друге, отримувати відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Виключення із вказаної категорії осіб становлять тільки ті фізичні особи-підприємці, які добровільно беруть участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до ч.3 ст.10 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» особи, зазначені в частині першій цієї статті, подають до органу доходів і зборів за місцем проживання відповідну заяву в порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. Орган доходів і зборів, що отримав заяву про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування, має право перевіряти викладені в заяві відомості та вимагати від особи, яка подала заяву, документи, що підтверджують зазначені відомості. З особою, яка подала заяву про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування, органом доходів і зборів в строк не пізніше ніж 30 календарних днів з дня отримання заяви укладається договір про добровільну участь відповідно до типового договору, що затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

З огляду на зазначене, підставою для нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на добровільних засадах є укладання договору про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Як слідує з матеріалів справи, позивач не подавав заяви про добровільну сплату єдиного внеску до органу доходів і зборів; договір про добровільну участь в системі загальнообов`язкового державного соціального страхування з ним не укладався, тому в позивача є відсутнім обов`язок сплачувати єдиний внесок за період 2017 рік ІІ квартал 2018 року.

Таким чином, з огляду на встановлені судом обставини, відповідач безпідставно сформував оскаржену вимогу, така вимога є протиправною та підлягає скасуванню.

Щодо зобов`язання відповідача виключити з інтегрованої картки платника податків позивача податковий борг з єдиного внеску, суд зазначає наступне.

Згідно із Порядком ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №5 від 12.01.2021, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.03.2021 року за №321/35943, інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску (далі - платежі), що ведеться за кожним видом платежу.

Відповідно до пункту 1 глави 1 Розділу II Порядку, з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративно-територіальних одиниць.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Згідно із главою 2 Розділу II Порядку, з метою забезпечення контролю за правильністю відкриття/закриття ІКП в ІКС ДПС щодекадно забезпечується автоматичне формування реєстрів контролю:

реєстр контролю ІКП, відкритих в ІКС ДПС, які не відповідають Переліку форм ІКП;

реєстр контролю наявності відкритої ІКП за платником, стосовно якого в ЄДР внесено запис про припинення;

реєстр контролю наявності ІКП без ознаки «Платник відсутній в реєстрі» відкритої платнику, якого не включено / виключено з реєстру платників певного податку;

За наявності записів у реєстрах структурним підрозділом, що здійснює облік платежів, вживаються такі заходи:

якщо встановлена невідповідність між ІКП, відкритою в ІКС «Податковий блок», та Переліком форм ІКП - у термін не пізніше наступного робочого дня з дня формування такого реєстру здійснюється зміна коду форми обліку платежів або коду класифікації доходів бюджету / технологічного коду єдиного внеску, за яким фактично відкрита ІКП, на код форми обліку або код класифікації доходів бюджету / технологічний код єдиного внеску, визначений у Переліку форм ІКП;

якщо ІКП відкрита за платником, якого не включено / виключено з реєстру платників відповідного податку,- у термін не пізніше наступного робочого дня з дня формування такого реєстру здійснюється зміна ознаки «Платника включено до реєстру» на ознаку «Платник відсутній у реєстрі».

Аналіз наведених норм права свідчить, що відображення контролюючим органом в інтегрованій картці платника податків відомостей щодо своєчасного нарахування та сплати податкових зобов`язань створює певні наслідки для платника податків та наявність у останнього матеріально-правового інтересу щодо вірного та об`єктивного відображення в інтегрованій картці фактичного стану розрахунків з бюджетом. Відповідно, у разі скасування вимоги про сплату податкового боргу, контролюючий орган зобов`язаний вчинити дії щодо відображення/коригування у особовій картці позивача дійсного стану зобов`язань перед бюджетом.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 25.03.2020 в адміністративній справі №826/9288/18.

З огляду на викладене, суд вважає занеобхідне зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити з інформаційної системи ДПС у Запорізькій області та індивідуальної картки платника податків ОСОБА_1 відомості про наявність боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування в розмірі 11724,24 грн.

Щодо строку звернення до суду, суд зазначає, що згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 12.06.2019 року № Ф-22853-49 була повернута згідно поштового відправлення у зв`язку з «закінченням терміну зберігання». Позивачем лише в вересні 2024 року було отримано відповідь Головного управління ДПС у Запорізькій області від 17.09.2024 року до якого було додано копію корінця оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки), тому суд вважає поважними причини пропуску строку звернення до суду.

Відповідно до положень статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, положень проаналізованого законодавства, наявних у матеріалах справи доказів, встановлених судом обставин справи та наведених сторонами аргументів, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову в повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач звільнений від сплати судового збору.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 5, 9, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 44118663) - задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області про сплату боргу (недоїмки) від 12.06.2019 року № Ф-22853-49.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області виключити з інформаційної системи ДПС у Запорізькій області та індивідуальної картки платника податків ОСОБА_1 відомості про наявність боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування в розмірі 11724,24 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі 24.01.2025.

Суддя О.В. Конишева