Рішення № 124498636, 17.01.2025, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

17 січня 2025 року м. Рівне№460/1881/24Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Гудими Н.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Рівненській області доОСОБА_1 , ОСОБА_2 про стягнення податкового боргу, -В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Рівненській області звернулося до суду з позовом до ОСОБА_1 , ОСОБА_2 про стягнення податкового боргу спадкодавця ОСОБА_3 у загальному розмірі 24295,29 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за спадкодавцем відповідачів - ОСОБА_3 обліковується заборгованість з орендної плати з фізичних осіб в загальній сумі 24295,29 грн. У зв`язку з несплатою узгодженої суми податкових зобов`язань в добровільному порядку протягом строків, встановлених податковим законодавством, вказана заборгованість набула статусу податкового боргу. Вимога про сплату недоїмки, виставлена контролюючим органом, ОСОБА_3 виконана не була. У зв`язку зі смертю останньої, податковий орган направив її спадкоємцям претензії про сплату боргу. Оскільки вказані претензії не були задоволені відповідачами, то податковий орган звернувся з даним позовом про стягнення коштів в судовому порядку. За таких обставин, просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 23.02.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач 2, ОСОБА_2 , подав до суду відзив на позову, в якому позовні вимоги не визнав. На обґрунтування своїх заперечень зазначив, що на момент прийняття ним спадщини відсутні будь-які узгоджені зобов`язання і податковим органом за відсутності підстав не винесено та не направлено на його адресу як спадкоємця відповідну податкову вимогу, встановленого зразка у встановлений спосіб і термін. Вважає, що у зв`язку з наведеним, відповідно до вимог ст.1281 ЦК України звільняється від обов`язку сплати вказаних зобов`язань, а тому просив у задоволенні позову відмовити.

Відповідач 1, ОСОБА_1 , своїм правом на подання відзиву на позов не скористалася. Жодних заяв, повідомлень про причини такого неподання, їх поважності та/або неможливості подання у строк, встановлений судом, від відповідача 1 на адресу суду (у тому числі електронну) не надходило.

Відтак, в силу вимог ч.6 ст.162 КАС України суд вирішує справу за наявними в ній матеріалами.

Враховуючи те, що розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, то відповідно до ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Розглянувши позовну заяву, повно і всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Судом встановлено, що згідно з інтегрованими картками податкового органу у ОСОБА_3 наявна податкова заборгованість на загальну суму 24295,29 грн., а саме: з орендної плати з фізичних осіб, що виникла на підставі податкових повідомлень-рішень №315711-5002-1716, №315710-5002-1716, №313168-5013-1716, №313167-5013-1716 від 30.06.2019, №33945-5005-1716, №33946-5005-1716 від 07.04.2020.

У встановлений у вказаних податкових повідомленнях-рішеннях строк ОСОБА_3 податкове зобов`язання, визначене в них не сплатила, доказів оскарження рішень в судовому порядку судом не здобуто, а тому таке податкове зобов`язання набуло статусу податкового боргу.

Судом також встановлено, що 09.10.2018 податковим органом сформовано податкову вимогу форми "Ф" №144710-17 на загальну суму 8098,43 грн.

Згідно з службовою запискою ГУ ДПС у Рівненській області №680/17-00-12-01-06 від 11.12.2023 на підставі отримання ДПС із Державного реєстру актів цивільного стану громадян інформації про фізичних осіб, які померли, 12.07.2021 закрито РНОКПП ОСОБА_3 .

У зв`язку з цим, для отримання інформації про наявність у померлої спадкоємців податковий орган листом від 14.03.2023 звернувся до Першої Рівненської державної нотаріальної контори про надання інформації щодо спадкоємця ОСОБА_3 , у якої наявний податковий борг.

Листом від 25.04.2023 №146/01-16 повідомлено, що приватним нотаріусом Рівненського міського нотаріального округу Круліковською О.А. була відкрита спадкова справа за №27/2021 та видані свідоцтва про право на спадщину за заповітом: ОСОБА_1 - 1/2 частка у спадщині та ОСОБА_2 - 1/2 частка у спадщині.

04.05.2023 ГУ ДПС у Рівненській області обом відповідачам направлено претензії №8091/6/17-00-13-01-09 та № 8094/6/17-00-13-01-09 в порядку статті 1281 ЦК України та статті 99 ПК України про задоволення вимог кредитора особисто у розмірі, який відповідає вартості майна, яке прийнято в спадщину шляхом одноразового платежу.

Згідно з статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в розмірах і порядку, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до статті 14 ПК України: податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України (пп.14.1.156 п.14.1); податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп.14.1.175 п.14.1).

У відповідності до п.15.1 ст.15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України).

За приписами пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України податковий орган має право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п.59.5 ст.59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Згідно з п.56.1. ст.56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня (п.56.2. ст.56 ПК України).

Відповідно до пункту 56.18. статті 56 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення.

Пунктами 95.1 та 95.2 ст.95 ПК України визначено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи.

У відповідності до пп.97.4.4 п.97.4 ст.97 ПК України особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платника податків стосовно фізичної особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, є особи, які вступають у права спадщини або уповноважені здійснювати розпорядження майном такої особи.

Відповідно до п.99.1 ст.99 ПК України виконання грошових зобов`язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

Претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця.

Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов`язаннями та/або податковим боргом спадкоємців.

Протягом строку прийняття спадщини на грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавців пеня не нараховується.

У разі переходу спадщини до держави грошові зобов`язання померлої фізичної особи припиняються.

Таким чином, враховуючи, що ОСОБА_2 та ОСОБА_1 прийняли спадщину після смерті платника податків ОСОБА_3 по 1/2 частці, то відповідно до приписів п.99.1 ст.99 ПК України податковий борг ОСОБА_3 є податковим боргом її спадкоємців ОСОБА_2 та ОСОБА_1 .

Водночас, оскільки зі смертю боржника грошові зобов`язання включаються до складу спадщини, строки пред`явлення кредитором вимог до спадкоємців боржника, а також порядок задоволення цих вимог регламентуються статтями 1281 і 1282 ЦК України.

Згідно зі ст.1281 ЦК України спадкоємці зобов`язані повідомити кредитора спадкодавця про відкриття спадщини, якщо їм відомо про його борги, та/або якщо вони спадкують майно, обтяжене правами третіх осіб.

Кредиторові спадкодавця належить пред`явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, не пізніше шести місяців з дня одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину на все або частину спадкового майна незалежно від настання строку вимоги.

Якщо кредитор спадкодавця не знав і не міг знати про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину, він має право пред`явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, протягом шести місяців з дня, коли він дізнався про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину.

Кредитор спадкодавця, який не пред`явив вимоги до спадкоємців, що прийняли спадщину, у строки, встановлені частиною 2 і 3 статті 1281 ЦК, позбавляється права вимоги.

Як встановлено судом, ГУ ДПС у Рівненській області дізналося про смерть ОСОБА_3 та наявність у неї спадкоємців з листа приватного нотаріуса від 25.04.2023, а 04.05.2023 - надіслало претензії кредитора до спадкоємців боржника - ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , та запропоновало їм сплатити заборгованість за відповідними реквізитами.

Таким чином, контролюючим органом пред`явлено вимоги до спадкоємців, які прийняли спадщину, у строки, передбачені нормами ЦК України. Будь-яких інших (додаткових) вимог щодо пред`явлення контролюючим органом претензій спадкоємцям ні податковим, ні цивільним законодавством не передбачено.

При цьому, суд відхиляє як безпідставні твердження відповідача ОСОБА_2 про те, що йому не надсилалося податкової вимоги, позаяк у контролюючого органу відсутній обов`язок надсилати спадкоємцеві померлого боржника податкову вимогу у порядку, передбаченому ст.59 ПК України, оскільки такий спадкоємець, у даному випадку, не є платником податку у розумінні статті 15 ПК України.

Разом з тим, суд враховує, що відповідно до ст.1282 ЦК України, спадкоємці зобов`язані задовольнити вимоги кредитора повністю, але в межах вартості майна, одержаного у спадщину. Кожен із спадкоємців зобов`язаний задовольнити вимоги кредитора особисто, у розмірі, який відповідає його частці у спадщині.

Вимоги кредитора спадкоємці зобов`язані задовольнити шляхом одноразового платежу, якщо домовленістю між спадкоємцями та кредитором інше не встановлено.

У разі відмови від одноразового платежу суд за позовом кредитора звертає стягнення на майно, яке було передане спадкоємцям у натурі.

Таким чином, в разі наявності у боржника, платника податків на момент смерті податкового боргу, його погашення проводять спадкоємці такої особи в межах сум прийнятої ними спадщини пропорційно частці успадкованого майна.

Висновки аналогічного змісту викладені Верховним Судом у постанові від 29.05.2024 у справі №280/10814/21.

З огляду на наведене, зважаючи на те, що ОСОБА_2 та ОСОБА_1 успадкували рівні частки спадкового майна померлої ОСОБА_3 (по 1/2), то відповідно відповідачі зобов`язані задовольнити вимоги кредитора - ГУ ДПС у Рівненській області, порівно, в межах успадкованого майна.

Доказів сплати відповідачами податкового боргу ОСОБА_3 в добровільному порядку сторонами не надано, у матеріалах справи відсутні та судом не здобуто. Як і не надано доказів недостатності вартості успадкованого майна для погашення такого податкового боргу.

За правилами положень п.19-1.1.45 ст.19-1 Податкового кодексу України, контролюючі органи звертаються до суду у випадках, передбачених законодавством. Відповідно до п.87.11 ст.87 Податкового кодексу України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо стягнення податкового боргу платника податку фізичної особи.

З метою реалізації приписів вказаної норми податковий орган звернувся до суду з цим позовом.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

Враховуючи те, що податковий борг відповідачами не сплачений, доказів протилежного судом не встановлено і матеріали справи не містять, то суд дійшов висновку про наявність підстав для його стягнення.

З огляду на те, що обставини, наведені позивачем у адміністративному позові, знайшли своє підтвердження в ході судового розгляду справи, а відповідачі не надали суду жодних доказів на їх спростування, позовні вимоги підлягають до задоволення.

З урахуванням положень ч.2 ст.139 КАС України, а також з огляду на відсутність витрат суб`єкта владних повноважень, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, підстави для відшкодування таких витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов задовольнити повністю.

Стягнути з ОСОБА_1 до бюджету 1/2 податкового боргу спадкодавця ОСОБА_3 з орендної плати з фізичних осіб (18010900), який в загальній сумі становить 24295,29 грн., в межах сум прийнятої спадщини пропорційно частці успадкованого майна.

Стягнути ОСОБА_2 до бюджету 1/2 податкового боргу спадкодавця ОСОБА_3 з орендної плати з фізичних осіб (18010900), який в загальній сумі становить 24295,29 грн., в межах сум прийнятої спадщини пропорційно частці успадкованого майна.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 17 січня 2025 року

Учасники справи:

Позивач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 ) Відповідач - ОСОБА_2 ( АДРЕСА_2 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_2 )

Суддя Н.С. Гудима