Рішення № 123826271, 17.12.2024, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 грудня 2024 року Справа№200/7851/24

Суддя Донецького окружного адміністративного суду Буряк І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

УСТАНОВИЛА:

ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1 ) звернувся до суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області), відповідно якого просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0723636-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення позивачу, 3480003992, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300, на суму 9 492,60 грн. за 2022 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0723641-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення позивачу, 3480003992, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9784,68 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м.

В обґрунтування позову зазначає таке.

ОСОБА_1 на підставі договору купівлі-продажу від 17.10.2017, реєстровий №639 належить частка будівлі цеху РСУ, корпусу мережевої арматури та арматурної майстерні загальною площею 2920,8 кв. м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 .

Вказане нерухоме майно є нежитловим.

Відповідачем винесено податкові повідомлення рішення від 26.06.2024 № 0723641-2414-0522-UA14120210000056793 та № 0723636-2414-0522-UA14120210000056793, яким позивачу нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за вказані вище об`єкти нерухомого майна за 2022 та 2023 роки.

Позивач заперечує наявність у нього податкового обов`язку із відповідного податку, оскільки Слов`янська міська територіальна громада розташована в районі проведення бойових дій та в силу пп. 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 24.03.2022 № 2142-ІХ.

Крім того, позивач зазначає, що Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-ІХ, який набрав чинності 06.05.2023, має застосовуватись до правовідносин, що виникли після 06.05.2023.

Отже, зважаючи за 2022 рік позивач має сплатити відповідний податок у розмірі 1 582,10, а за 2023 рік - 6 523,12 грн.

Оскільки позивач не заперечує податкового обов`язку у вказаних вище сумах, тому він сплатив податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за вказані вище об`єкти нерухомого майна за 2022 та 2023 роки у відповідних розмірах.

Відповідачем проведено переформулювання і анулювання податкових повідомлень рішень № 0515472-2414-0522-UA-14120210000056793 на суму 47 463,00 грн. та №0520845-2414-0522-UA-14120210000056793 на суму 48 923,40 грн. та сформовані нові, що є предметом спору у цій справі.

Однак, позивач звертає увагу суду, що при винесенні нових податкових повідомлень-рішень відповідач не врахував, часткову сплату позивачем відповідних зобов`язань.

Ухвалою суду від 12.11.2024 провадження у справі відкрито, розгляд справи вирішено проводити у порядку спрощеного позовного провадження, без виклику сторін за наявними у справі матеріалами. Витребувано у відповідача докази у справі.

ГУ ДПС у Донецькій області надано відзив на адміністративний позов, де зазначено про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Згідно із наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 Слов`янська громада є територією можливих бойових дій з 24.02.2022.

Водночас для звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, необхідно надавати дані з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації або рішення Слов`янської військової адміністрації.

За відсутності відповідних документів житлова та нежитлова нерухомість, розміщена на території Слов`янської громади, підлягає оподаткуванню за всі періоди.

Позивачем надано відповідь на відзив, де вказано, що доводи відповідача є необґрунтованими та не спростовують обставин, що є підставою для задоволення позову, а саме.

Відповідач залишив поза увагою, що позивачем частково сплачено податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно за період січень-лютий 2021 - 2022 років на суму 1 582,10 грн. та за період травень - грудень 2023 року на суму 6 523,12 грн.

Тобто, відповідне зобов`язання нараховано відповідачем повторно.

Крім того, позивач зазначає, що є звільненим від виконання відповідного податкового обов`язку на підставі положень Закону України від 24.03.2022 № 2142-ІХ, яким внесено зміни до Податкового кодексу України та того, що м. Слов`янськ у 2022 році належало до території проведення бойових дій, до яких, у свою чергу, належать території можливих бойових дій та активних бойових дій, про що свідчить п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією».

Щодо посилань відповідача на положення Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ, то він не має зворотної дії у часі.

З огляду на викладене, позивач просить позов задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою суду від 09.12.2024 суд витребував у ГУ ДПС у Донецькій області інформацію та відповідні докази (витяги з ІКП, але не виключно) щодо врахування/неврахування (причини неврахування) при обчисленні ОСОБА_1 сум податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період січень - лютий 2022 року та травень - грудень 2023 року, сплачених позивачем сум у розмірі 1 582,10 грн. та 6 523,12 грн. відповідно.

На виконання вимог вказаної ухвали відповідачем надано, зокрема, такі пояснення у справі.

Спірні податкові-повідомлення рішення надіслано поштою рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення 18.10.2024. Лист з цими податковими-повідомленнями повернуто поштою 04.11.2024 та в ІКП відображено вручення 04.11.2024.

Нарахування виникнуть у ІКП платника 03.01.2025 (через 60 днів) після вручення.

ІКП платника у ОСОБА_1 за кодом платежу 18010300 у 2022 та 2023 роках - відсутні.

Платнику для з`ясування платежів (правильність рахунку на який перераховано кошти) у сумі 1 582,10 грн та 6 523,12 грн необхідно звернутися із квитанцією про сплату до ГУ ДПС у Донецькій області.

23 серпня 2024 року платником сплачено 2 519,99 грн.

Переплата у сумі 2519,099 грн., яка виникла 23.08.2024 буде врахована 03.01.2025, коли виникнуть нарахування в ІКП платника.

Позивач у відповідь на вказані пояснення надав власні пояснення, зміст яких полягає у такому.

В електронному кабінеті платника ОСОБА_1 у розділі «Стан розрахунків з бюджетом» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, зазначено, що 24.08.2024 зарахована сплата податків - платіжне доручення № @2РL236000 від 24.08.2024 на суму 6 523,12 грн та зараховано сплату податків - платіжне доручення № @2РL234235 від 24.08.2024 на суму 1 582,10 грн, що підтверджується скриншотом з електронного кабінету платника податків.

Крім того, податкове зобов`язання сплачено за реквізитами, зазначеними у електронному кабінеті платника.

Фактичні обставини встановлені судом у справі.

ОСОБА_1 громадянин України, паспорт серія НОМЕР_1 , РНОКПП НОМЕР_2 , зареєстрований за адресою: АДРЕСА_2 .

Наявна у матеріалах справи інформація (від 23.08.2024 № 392271494) з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна свідчить, що ОСОБА_1 на праві спільної часткової (1/2) власності з 17.10.2017 належить будівля цеху РСУ, корпусу мережевої арматури та арматурної майстерні, загальною площею 2 920,8 кв.м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , об`єкт житлової нерухомості: (Ні), реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 1380681914141.

ГУ ДПС у Донецькій області винесено:

податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0723636-2414-0522-UA14120210000056793, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 9 492,60 грн.;

податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0723641-2414-0522-UA14120210000056793, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 9 784,68 грн.

Відстеження трекінгу відправлення № 8410700011049 свідчить, що його відправлено 18.10.2024 та вручено за довіреністю 05.11.2024.

Вказані відомості також підтверджуються інформацією з фіскального чеку до відправлення № 8410700011049.

Згідно з платіжною інструкцією АТ КБ «Приватбанк» від 24.08.2024 №0.0.3844590292.1 ОСОБА_1 (платник) сплатив на рахунок Донецького ГУК/Слов`янська МТГ/18010200, код отримувача 37967785, рахунок отримувача UA258999980314000617000005658 - 1 582,10, призначення платежу: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, за січень - лютий 2022 року.

Згідно з платіжною інструкцією АТ КБ «Приватбанк» від 24.08.2024 № 0.0.3844596712.1 ОСОБА_1 (платник) сплатив на рахунок Донецького ГУК/Слов`янська МТГ/18010200, код отримувача 37967785, рахунок отримувача UA258999980314000617000005658 - 6 523,12, призначення платежу: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичною особою, за травень - грудень 2023 року.

Наявний у матеріалах справи лист ГУ ДПС у Донецькій області «Про надання інформації» від 31.10.2024 № 7506/05-99-24-14 свідчить про таке.

Відповідно даних ІКП платника - ОСОБА_1 за платником обліковується об`єкт нерухомого майна - нежитлова будівля загальною площею 2 920,8 кв.м., (1/2), розташована за адресою: АДРЕСА_1 .

На цій підставі платнику 26.06.2024 були сформовані в автоматичному режимі в ІКС податкові повідомлення рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік у розмірі 47 463,00 грн та за 2023 рік на суму 48 923,4 грн.

У подальшому було проведено переформування та анулювання вказаних податкових повідомлень-рішень та сформовано нові: податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0723636-2414-0522-UA14120210000056793 на суми 9 492,60 грн.;

податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0723641-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 9 784,68 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення надіслано платнику 18.10.2024 рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Згідно конверту поштового відправлення № 8410700011049 поштове відправлення 04.11.2024 повернуто відправнику за закінченням терміну зберігання.

Правова оцінка суду.

Податковий кодекс України.

Стаття 266. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

266.1. Платники податку

266.1.1. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

266.1.2. Визначення платників податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб:

а) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;

266.2. Об`єкт оподаткування

266.2.1. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

266.3. База оподаткування

266.3.1. Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

266.3.2. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

266.5. Ставка податку

266.5.1. Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

266.6. Податковий період

266.6.1. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

266.7. Порядок обчислення суми податку

266.7.1. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку:

266.7.3. Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:

об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;

розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;

права на користування пільгою із сплати податку;

розміру ставки податку;

нарахованої суми податку.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

266.10. Строки сплати податку

266.10.1. Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується:

а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;

Підрозділ 10. Інші перехідні положення розділ ХХ «Перехідні положення»

69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Пункт 69.9. Тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану від 24.03.2022 № 2142-ІХ (далі - Закон № 2142), набрав чинності 05.04.2022 доповнено підпункт 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» підпунктом 69.22 такого змісту:

Тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. ... Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Порядок визнання об`єктів житлової нерухомості такими, що непридатні для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, визначається Кабінетом Міністрів України.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 № 3050-IX (далі - Закон № 3050), набрав чинності 06.05.2023 підпунктом 69.22 викладено у такій редакції: «Тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Держатель Реєстру майна щокварталу у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, станом на перше число відповідного кварталу.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку;

Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за податкові (звітні) періоди 2021 та 2022 роки у строк до 31 грудня 2023 року, за винятком податкових зобов`язань за об`єкти нежитлової нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, по яких контролюючий орган обчислює податкове зобов`язання та надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення за податкові (звітні) періоди 2021 рік та січень - лютий 2022 року, не пізніше першого числа місяця, що настає через шість місяців після дати завершення активних бойових дій або тимчасової окупації.

При цьому річна сума платежу по об`єктах нерухомого майна, визначених цим підпунктом, визначається пропорційно до кількості місяців, коли такі об`єкти нерухомого майна підлягали оподаткуванню податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Складені, надіслані (вручені) у 2022 та 2023 роках податкові повідомлення-рішення про сплату сум податку, обчисленого згідно із статтею 266 цього Кодексу, по об`єктах нерухомого майна, визначених у цьому підпункті, по яких не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов`язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - анулюванню.

Надмірно сплачені суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, а в разі наявності у такого платника податкового боргу з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, - надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу".

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 (далі - наказ № 75) «Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.

Пунктом 10 ч. 6 розд. ІІ Слов`янська міська територіальна громада віднесена до переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (далі - наказ № 309) затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією також визнано таким, що втратив чинність, наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року № 75 «Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 10 грудня 2022 року», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2022 року за № 453/37789 (із змінами).

Слов`янська міська територіальна громада включена до переліку територій можливих бойових дій (п. 1.2. підрозд. 1 «Території можливих бойових дій» розд. I «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії»)

Пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» від 06.12.2022 № 1364 передбачено, що до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Висновки суду.

Перш за все суд звертає увагу, що між сторонами не має спору відносно ставки податку, яка за спірний період була установлена рішенням Слов`янської міської ради від 07.07.2017 № 5-ХХVII-7 «Про встановлення на території міста Слов`янська ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» і складала 0,5 % для нежитлової нерухомості 0,1 % розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0723636-2414-0522-UA14120210000056793.

Вказаним податковим повідомленням-рішенням позивачу донараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9492,60 грн. за 2022 рік.

Станом на 2022 рік спеціальною нормою, яка врегульовувала спірні правовідносини була норма підп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» у редакції Закону №2142 та яка передбачала, що на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

Факт належності Слов`янської міської територіальної громади до територій на яких ведуться (велися) бойові дії станом на 2022 рік установлений наказом № 75 та наказом №309.

З огляду на викладене, суд вважає обґрунтованими доводи позивача, що його податковий обов`язок за 2022 рік обмежувався січнем та лютим 2022 року.

За решту місяців 2022 року позивача, як власника нежитлової нерухомості, що розташована у м. Слов`янську, звільнено від виконання відповідного податкового обов`язку у силу підп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» в редакції Закону № 2142.

Суд відхиляє посилання відповідача на положення вказаної норми у редакції Закону № 3050, оскільки останній набув чинності 06.05.2023 та в силу конституційного принципу незворотності дії норми у часі за виключенням випадків крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, цей Закон не врегульовує спірні правовідносини станом до моменту набуття чинності.

Таке розуміння ст. 58 Конституції України викладено у Рішенні Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) 09.02.1999 справа № 1-7/99.

Отже податкове повідомлення рішення від 26.06.2024 №0723636-2414-0522-UA14120210000056793 є протиправними та підлягає скасуванню повністю.

Щодо податкового повідомлення-рішення податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024 № 0723641-2414-0522-UA14120210000056793.

Вказаним податковим повідомлення-рішення ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік у розмірі 9 784,68 грн.

З урахуванням попередніх висновків суду щодо періоду дії норми підп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» в редакції Закону № 2142 (до 06.05.2023) протиправним є нарахування позивачу податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період з березня по квітень 2023 року, нарахування за решту місяців 2023 року позивач не оспорює.

Також суд відзначає, що обізнаний із концепцією ретроактивного застосування норм податкового законодавства, зокрема, це висвітлено у постанові Верховного Суду від 25.07.2023 справа № 816/1247/16.

Окрім того, Європейський суд з прав людини (далі - ЄСПЛ) щодо застосування принципу стабільності до податкових правовідносин визнає відсутність порушення статті 1 Протоколу 1 до Конвенції в ситуації ретроактивного застосування податкових нововведень, які заявниками розглядалися як такі, що не могли бути ними передбачені.

Так, у справі "Di Belmonte v. Italy" (заява № 72638/01, 2010 рік) Суд не знайшов порушення статті 1 Протоколу 1 до Конвенції, коли законодавець застосовував нові податкові норми до попередніх податкових відносин. Суд прямо вказав, що стаття 1 не забороняє ретроактивного застосування законодавства (параграфи 36, 42). Однак, і в цій справі Суд вирішував питання щодо порушення прав заявника в контексті, чи не було свавільного втручання у право.

Однак, суд у цій справі звертає увагу, що ЄСПЛ, застосовуючи власні стандарти захисту, надає перевагу вищому стандарту захисту, якщо такий передбачений законодавством країни-відповідача.

Як вже відзначалось вище, відносно фізичної особи дії пряма норма ст. 58 Конституції України, що унеможливлює зворотнє застосування (до 06.05.2023) підп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розд. ХХ «Перехідні положення» в редакції Закону №3050.

Водночас суд скасовує повністю обидва податкові повідомлення-рішення форми «Ф» від 26.06.2024, оскільки визначення та нарахування сум податкових зобов`язань належить до дискреційних повноважень відповідача, у які суд втручатися не може.

Позивач не оспорює та надав підтвердження фактичної сплати відповідного податкового обов`язку за період січень-лютий 2021 - 2022 років на суму 1 582,10 грн. та за період травень - грудень 2023 року на суму 6 523,12 грн.

Відповідач не позбавлений можливості після скасування спірних у справі податкових повідомлень рішень винести нові з урахуванням правової оцінки суду та фактично сплачених позивачем сум.

Ураховуючи усе викладене, позов належить задовольнити повністю.

Сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, вул. Іалійська, 59, м. Маріуполь, Донецька область, ЄДРПОУ ВП 44070187) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0723636-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення позивачу, 3480003992, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, якi є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9492,60 грн. за 2022 рік за будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.06.2024 №0723641-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення позивачу, 3480003992, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9784,68 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2920,80 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об`єкт 1460,40 кв.м.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87515 вулиця Італійська,59 місто Маріуполь, ЄДРПОУ 44070187) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_2 ) судовий збір в сумі 968 (дев`ятсот шістдесят вісім) гривень 96 копійок.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст рішення суду складено 17 грудня 2024 року.

Суддя І.В. Буряк