Рішення № 123439789, 02.12.2024, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

02 грудня 2024 року Справа № 280/5861/24 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді АртоузО.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ" (69002, м. Запоріжжя, вул. Запорізька, 4-Б, кв. 23, ЄДРПОУ 36491477) представник адвокат Яма Дмитро Миколайович (69096, м. Запоріжжя, вул. Професора Толока, 13/100) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, ЄДРПОУ 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ЄДРПОУ 43005393) про спонукання до вчинення дій,

ВСТАНОВИВ:

24 червня 2024 року до Запорізького окружного адміністративного суду засобами системи «Електронний суд» надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ" (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач) про спонукання до вчинення дій, відповідно до якої (з урахуванням уточненої позовної заяви) позивач просить суд:

визнати протиправною бездіяльність Головного управління Державної податкової служби України у Запорізькій області в частині нездійснення реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних наступних податкових накладних, виданих Товариством з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ": № 94 від 30.10.2023 на суму 51 818,80 грн., ПДВ 10 363,76 грн., № 96 від 06.11.2023 на суму 36 286,50 грн., ПДВ 7 257,30 грн., № 97 від 13.11.2023 на суму 211 983,20 грн., ПДВ 42 396,64 грн., № 102 від 27.11.2023 на суму 55 822 грн., ПДВ 11 164,40 грн., № 105 від 11.12.2023 на суму 54 740,90 грн., ПДВ 10 948,18 грн., № 107 від 18.12.2023 на суму 61 715,10 грн., ПДВ 12 343,02 грн., № 1 від 02.01.2024 на суму 24 467,30 грн., ПДВ 4 893,46 грн., № 4 від 15.01.2024 на суму 26 326,60 грн., ПДВ 5 265,32 грн., № 9 від 29.01.2024 на суму 60 296,10 грн., ПДВ 12 059,22 грн., № 10 від 05.02.2024 на суму 16 223,10 грн., ПДВ 3 244,62 грн., № 12 від 12.02.2024 на суму 27 382,30 грн., ПДВ 5 476,46 грн., № 19 від 26.02.2024 на суму 200 409,10 грн., ПДВ 40 081,81 грн., № 21 від 04.03.2024 на суму 268 998,70 грн., ПДВ 53 799,73 грн., № 23 від 11.03.2024 на суму 31 721,25 грн., ПДВ 6 344,25 грн.;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби України у Запорізькій області зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання їх на реєстрацію наступні податкові накладні, видані Товариством з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ": № 94 від 30.10.2023 на суму 51 818,80 грн., ПДВ 10 363,76 грн., № 96 від 06.11.2023 на суму 36 286,50 грн., ПДВ 7 257,30 грн., № 97 від 13.11.2023 на суму 211 983,20 грн., ПДВ 42 396,64 грн., № 102 від 27.11.2023 на суму 55 822 грн., ПДВ 11 164,40 грн., № 105 від 11.12.2023 на суму 54 740,90 грн., ПДВ 10 948,18 грн., № 107 від 18.12.2023 на суму 61 715,10 грн., ПДВ 12 343,02 грн., № 1 від 02.01.2024 на суму 24 467,30 грн., ПДВ 4 893,46 грн., № 4 від 15.01.2024 на суму 26 326,60 грн., ПДВ 5 265,32 грн., № 9 від 29.01.2024 на суму 60 296,10 грн., ПДВ 12 059,22 грн., № 10 від 05.02.2024 на суму 16 223,10 грн., ПДВ 3 244,62 грн., № 12 від 12.02.2024 на суму 27 382,30 грн., ПДВ 5 476,46 грн., № 19 від 26.02.2024 на суму 200 409,10 грн., ПДВ 40 081,81 грн., № 21 від 04.03.2024 на суму 268 998,70 грн., ПДВ 53 799,73 грн., № 23 від 11.03.2024 на суму 31 721,25 грн., ПДВ 6 344,25 грн.;

стягнути з відповідача на користь позивача витрати зі сплати судового збору і всі інші судові витрати.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що у 2023-2024 роках позивачем здійснено низку поставок на адресу ТОВ "Ашан" на підставі укладеного 01.01.2023 договору поставки. Поставки оформлені належним чином, постачальником оформлені і подані на реєстрацію податкові накладні: № 94 від 30.10.2023, № 96 від 06.11.2023, № 97 від 13.11.2023, № 102 від 27.11.2023, № 105 від 11.12.2023, № 107 від 18.12.2023, № 1 від 02.01.2024, № 4 від 15.01.2024, № 9 від 29.01.2024, № 10 від 05.02.2024, № 12 від 12.02.2024, № 19 від 26.02.2024, № 21 від 04.03.2024, № 23 від 11.03.2024, які не були зареєстровані відповідачем. Позивач стверджує, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації ПН, а отже діяв з порушенням принципів, викладених у пп. 1), 3), 4), 5), 9) частини 3 ст. 2 КАС України. Позивач просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 28.06.2024 позовну заяву залишено без руху, надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою суду від 12.08.2024 відкрито спрощене позовне провадження у справі, вирішено здійснити розгляд справи без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Представником відповідачів через систему «Електронний суд» 28.08.2024 до суду надано відзив на позовну заяву. Представник відповідачів заперечує проти задоволення позовних вимог та зазначає, що позивач вимагає від суду обрати неналежний спосіб захисту свого порушеного права, який суперечить закону. Відповідач вважає необґрунтованими та нелогічними вимоги у разі визнання протиправно бездіяльності ГУ ДПС у Запорізькій області щодо нездійснення реєстрації ПН, відразу зобов`язати ДПС України зареєструвати такі ПН у ЄРПН, тобто, здійснити реєстрацію ПН без перевірки системою автоматичного моніторингу інших підстав для реєстрації ПН, без перевірки відповідною Комісією пояснень щодо розблокування ПН. Позивач при визначенні суб`єкту владних повноважень, на якого має бути покладено зобов`язання про відновлення порушених прав позивача, суто формально та буквально визначив наявність таких повноважень у ГУ ДПС у Запорізькій області та невірно визначив можливість виконання судового зобов`язання про реєстрацію податкових накладних у ЄРПН. У квитанціях про зупинення податкових накладних міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості здійснення операції, якому відповідали зупинені податкові накладні. Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування. За результатом розгляду, наданих Позивачем додаткових пояснення та копій документів комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Тобто, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Контролюючий орган іншого рішення, ніж відмова у реєстрації вказаних ПН за встановлених обставин на підставі наданих позивачем документів прийняти не міг. За встановлених обставин на підставі наданих платником податків документів, у контролюючого органу відсутні були правові підстави для самостійного тлумачення, як помилкове зазначення, або вважати опискою наявних даних у спірних ПН, які підлягали реєстрації. Представник у відзиві звертає увагу суду, що позивачем до пакетів документів по кожній з 14 оскаржуваних зупинених ПН додавались для розгляду Комісією ГУ ДПС копії документів та відомості щодо оренди нежитлових приміщень площею 35 м2 -3 кімнати за адресою: 69035, м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 26 для організації виробництва білизни у цехах з пошиву. Так, для підтвердження цього твердження позивач надавав договору оренди № 010312 від 01.03.2012 з приватною особою ОСОБА_1 РКНОПП НОМЕР_1 , у якому, зокрема, вказано, що він є власником нерухомості, яка, передається у оренди ТОВ «БОНО-ВМ» на підставі Договору купівлі-продажу від 27.03.2000. Вказані відомості також надані позивачем до суду з позовом. Проте, відомості отримані Комісією ГУ ДПС при перевірці документів наданих позивачем з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна за адресою: АДРЕСА_1 , не містять жодних даних про наявність прав власності на нерухоме майно за адресою: 69035, м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 26 у приватної особи ОСОБА_1 РКНОПП НОМЕР_1 . Таким чином, у Комісії ГУ ДПС були обґрунтовані сумніви щодо реальності здійснення ТОВ «БОНО-ВМ» виробництва білизни у цехах за адресою м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 26. Відповідно такі критичні висновки підлягали перевірці та спростуванню позивачем, що й було однією з підстав для надання позивачу повідомлень про необхідність надання додаткових відомостей по ПН, а враховуючи не надання з цього питання жодного додаткового документу - для прийнятті у подальшому рішень про відмову у реєстрації 14 ПН у ЄРПН, які оскаржуються по справі. Відповідачі наголошують на не співмірності заявлених до стягнення витрат на правничу допомогу з обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт і просять суд відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 30.08.2024 відмовлено у задоволенні заяви представника Головного управління ДПС у Запорізькій області про розгляд адміністративної справи в порядку загального позовного провадження.

02 вересня 2024 року представником позивача надано до суду відповідь на відзив. Позивач заперечує проти доводів податкового органу, викладених у відзиві, та наполягає на задоволенні позову.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 04.09.2024 задоволено клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ" та Головного управління Державної податкової служби України у Запорізькій області про залучення співвідповідача, залучено Державну податкову службу України, як співвідповідача у адміністративній справі № 280/5861/24, розгляд адміністративної справи розпочато спочатку.

06 вересня 2024 року на адресу суду надійшли заперечення відповідачів в яких останні висловлюють свою незгоду з позицією позивача та просять відмовити у задоволенні позову.

Згідно з положеннями статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Частиною 1 ст. 262 КАС України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

У зв`язку із перебуванням судді Артоуз О.О. з 14 жовтня по 29 листопада 2024 року у навчальній відпустці розгляд справи здійснюється у перший робочий день після виходу судді із відпустки.

Перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.

З матеріалів справи судом встановлено, що позивач Товариство з обмеженою відповідальність "БОНО-ВМ" (код ЄДРПОУ 36491477) (далі ТОВ «БОНО-ВМ») зареєстроване як юридична особа 22.05.2009 (номер запису: 11031020000025427).

Місцезнаходження юридичної особи за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: Україна, 69002, Запорізька обл., м. Запоріжжя, вул. Запорізька, буд. 4-Б, кв. 23.

Відповідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності за КВЕД позивача зазначено: 14.14 Виробництво спіднього одягу (основний); 14.13 Виробництво іншого верхнього одягу; 14.39 Виробництво іншого трикотажного та в`язаного одягу; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.71 Роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах.

Позивача зареєстровано платником податку на додану вартість 01.07.2009 індивідуальний податковий номер 364914708265.

Між ТОВ «БОНО-ВМ» (Орендар) та ФО ОСОБА_2 укладено договір оренди приміщення від 01.03.2012 № 010312. Об`єктом оренди за вказаним договором є нежитлові приміщення, що належать орендодавцю на праві власності на підставі договору купівлі-продажу від 27.03.2000, розташовані на другому поверсі нежитлової будівлі, що знаходиться за адресою: 69035, м. Запоріжжя, вул. Рекордна, 26, корисною площею 35 кв.м. (кількість кімнат 3). Об`єкт передано з метою використання орендарем в господарській діяльності під виробництво одягу та білизни.

01 січня 2023 року між ТОВ «БОНО-ВМ» (постачальник) та ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» (ЄДРПОУ 35442481) (покупець) укладено договір поставки № П2230 (далі Договір поставки).

За даним договором постачальник зобов`язується поставляти покупцеві в зазначену ним торгову точку та/або на склад покупця продукцію, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати продукцію, перелічену в Специфікації (Додаток № 1 до Договору) та замовлену в обсягах і на умовах, передбачених цим Договором (далі - «товар»). Постачальник погоджується на заповнення форми специфікації покупця. Замовлення здійснюються покупцем за його необхідністю та покупець не може бути змушений здійснювати примусове замовлення товару. Замовлення товару є правом, а не обов`язком покупця. Точний обсяг і асортимент товарів, що придбаються покупцем, визначаються в замовленнях покупця на придбання окремих партій товарів (п.1.1 Договору поставки).

Вартість (ціна) Договору складається з загальної суми товарів придбаних у Постачальника за даним Договором та за цінами згідно Специфікації.

Асортименти товарів, що поставляються, і ціни на товари встановлюються в «Специфікації» (Додаток № 1 до даного Договору). Постачальник погоджується на заповнення форми специфікації покупця. Кількість партії товару, що повинна бути поставлена покупцю вказується в узгодженому сторонами Замовленні. Ціна Товарів сформована відповідно до звичайних та ринкових цін на території України з урахуванням умов, що відповідають нормам Міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів (далі - Правила Інкотермс - 2020), зазначених в даному Договорі, відповідно до яких здійснюється поставка товарів покупцю та включає вартість доставки товарів Покупцю (п 2.1 2.2 Договору поставки).

Постачальник згоден на оплату поставлених покупцю товарів з відстрочкою 73 календарних днів з дати прийому товару за наявності належним чином заповненої товарної накладної, але не раніше першого четверга, що слідує за датою спливу строку платежу. Якщо такий четвер припадає на вихідний/святковий день, то вищезазначений платіж здійснюється на найближчий четвер* що слідує за ним.

У разі визначення чинним законодавством України строків (термінів) проведення розрахунків за окремі групи товарів, Сторони підтверджують свій обов`язок по їх дотриманню. (п 3.1 3.2 Договору поставки).

Постачальник поставляє, а Покупець приймає та оплачує товари у відповідності із Замовленням, розміщеним Покупцем і підтвердженим Постачальником. Замовлення здійснюються Покупцем за його необхідністю, та Покупець не може бути змушений здійснювати примусове Замовлення товару. (п 5.1 Договору поставки).

Замовлення вважається повністю виконаним у випадку, якщо в результаті прийому товару на об`єкт покупця, визначена повна відповідність прийнятого покупцем товару між підтвердженим замовленням, товарною накладною та фактичною поставкою товару.

Постачальник зобов`язаний зазначати номер замовлення, на основі якого здійснюється поставка товарів, у всіх товаросупровідних документах та документах на оплату товарів. (п 5.5 5.6 Договору поставки).

Вважається, що постачальник поставив товар, якщо він доставив товари, згідно Замовлення, точно в строк на об`єкт покупця, зазначений ним в Замовленні і якщо в результаті прийому товарів була встановлена повна відповідність доставлених товарів умовам Замовлення і цього Договору. Постачальник гарантує поставку товару з присутністю представника, що має повноваження підписувати Акт невідповідності. (п 6.1 Договору поставки).

Поставка замовленого товару здійснюється на об`єкт покупця, вказаний у Замовленні на умовах DDP відповідно до Правил Інкотермс-2020. (п 6.3 Договору поставки).

Право власності та ризик випадкової втрати або пошкодження товарів переходять до покупця з моменту прийому товарів покупцем. Факт поставки товарів постачальником та їх прийняття покупцем підтверджується підписами та печатками (у разі наявності/використання) Сторін на товаросупровідних документах. (п 6.4 Договору поставки).

Даний Договір діє з дати підписання по 21.12.2023 включно, а в частині виконання зобов`язань Сторонами - до повного і належного їх виконання. У разі якщо Сторони виявлять бажання продовжити свої правовідносини в наступному році, вони повинні укласти про таке новий Договір поставки на 2024 рік. Якщо Сторони не укладуть новий Договір поставки з 1 січня 2024 року, то дія даного Договору буде автоматично подовжена до моменту укладення нового Договору поставки, але не довше ніж по 31.03.2024 включно. (п 18.1 Договору поставки).

Згідно видаткової накладної від 30.10.2023 № БО-0000094 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 495 од. на суму 62 182,56 грн. в т.ч. ПДВ 10 363,76 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128620.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 30.10.2023 № 94.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 30.10.2023 № 94 на суму 62 182,56 грн. в т.ч. ПДВ 10 363,76 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.11.2023 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.10.2023 № 94 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.8226%, "Рпоточ"=53700.47. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та 08.12.2023 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками (Договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, документи з перевезення товару на Ашан Гіпермаркет, товарні накл.+ТТН+оплати Ашан Гіпермаркет у листопаді 2023, 20-ОПП оренда, Бавер Текстиль Видаткові накладні + оплати тканин, виробництво ТОВ БОНО-ВМ, договір Бавер Текстиль №1.0909 від 09.09.2023, J0510109 1 Додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам, лист №12 від 08.12.2023, Рах.104 Основні засоби).

13 грудня 2023 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №94 в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва спідньої білизни (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ, надати пояснення стосовно нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної та несплату ПДВ протягом 2023 року».

Позивачем додаткові пояснення та/або документи не надавалися.

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 25.12.2023 № 10236177/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.10.2023 № 94 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 06.11.2023 № БО-0000096 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 295 од. на суму 43543,80 грн. в т.ч. ПДВ 7267,30 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128643.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 06.11.2023 № 96.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 06.11.2023 № 96 на суму 43543,80 грн. в т.ч. ПДВ 7267,30 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.12.2023 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.11.2023 № 96 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=11.2557%, "Рпоточ"=13907.18. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та 08.12.2023 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками (Договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, документи з перевезення товару на Ашан Гіпермаркет, товарні накл.+ТТН+оплати Ашан Гіпермаркет у листопаді 2023, 20-ОПП оренда, Бавер Текстиль Видаткові накладні + оплати тканин, виробництво ТОВ БОНО-ВМ, договір Бавер Текстиль №1.0909 від 09.09.2023, J0510109 1 Додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам, лист №12 від 08.12.2023, Рах.104 Основні засоби).

13 грудня 2023 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за № 96 в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва спідньої білизни (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ, надати пояснення стосовно нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної та несплату ПДВ протягом 2023 року».

Позивачем додаткові пояснення та/або документи не надавалися.

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 25.12.2023 № 10236181/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 06.11.2023 № 96 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 13.11.2023 № БО-0000097 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 1365 од. на суму 254379,84 грн. в т.ч. ПДВ 42396,64 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128673.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 13.11.2023 № 97.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 13.11.2023 № 97 на суму 254 379,84 грн. в т.ч. ПДВ 42396,64 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.12.2023 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.11.2023 № 97 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=11.2557%, "Рпоточ"=13907.18. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та 08.12.2023 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками (Договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, документи з перевезення товару на Ашан Гіпермаркет, товарні накл.+ТТН+оплати Ашан Гіпермаркет у листопаді 2023, 20-ОПП оренда, Бавер Текстиль Видаткові накладні + оплати тканин, виробництво ТОВ БОНО-ВМ, договір Бавер Текстиль №1.0909 від 09.09.2023, J0510109 1 Додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам, лист №12 від 08.12.2023, Рах.104 Основні засоби).

13 грудня 2023 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за № 97 в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва спідньої білизни (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ, надати пояснення стосовно нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної та несплату ПДВ протягом 2023 року».

Позивачем додаткові пояснення та/або документи не надавалися.

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 25.12.2023 № 10236183/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 13.11.2023 № 97 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 06.11.2023 № БО-0000102 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 515 од. на суму 66986,40 грн. в т.ч. ПДВ 11164,40 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128724.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 27.11.2023 № 102.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 27.11.2023 № 102 на суму 66 986,40 грн. в т.ч. ПДВ 11 164,40 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.12.2023 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.11.2023 № 102 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=11.2557%, "Рпоточ"=13312.8. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та 08.12.2023 надав на розгляд Комісії письмові пояснення із додатками (Договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, документи з перевезення товару на Ашан Гіпермаркет, товарні накл.+ТТН+оплати Ашан Гіпермаркет у листопаді 2023, 20-ОПП оренда, Бавер Текстиль Видаткові накладні + оплати тканин, виробництво ТОВ БОНО-ВМ, договір Бавер Текстиль №1.0909 від 09.09.2023, J0510109 1 Додаток 1 (Д1) Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам, лист №12 від 08.12.2023, Рах.104 Основні засоби).

13 грудня 2023 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за № 102 в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва спідньої білизни (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ, надати пояснення стосовно нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної та несплату ПДВ протягом 2023 року».

Позивачем додаткові пояснення та/або документи не надавалися.

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 25.12.2023 № 10236179/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 27.11.2023 № 102 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 11.12.2023 № БО-0000105 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 500 од. на суму 65688,08 грн. в т.ч. ПДВ 10948,18 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128772.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 11.12.2023 № 105.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 11.12.2023 № 105 на суму 65688,08 грн. в т.ч. ПДВ 10948,18 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.01.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.12.2023 № 105 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=10.9896%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії повідомлення № 12 від 23.01.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК №105 із додатками в кількості 10 шт (товарні накл.+ТТН+оплати АШАН, договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, рах.104 Основні засоби, виробництво 11.12.2023 та 18.12.2023, БаверТекстиль товарні накл.+ оплата тканин, НоваПошта Специфікація+Акт виконаних робіт+оплати перевізника, пояснювальний лист ТОВ БОНО-ВМ, J0500109 (2) Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, Договор Бавер Текстиль №1.0909 від 09.09.2023, 20-ОПП оренда).

29 січня 2024 позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №105в яких зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/ РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва товару (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної та несплату ПДВ протягом 2 х років».

Позивачем на розгляд Комісії 02.02.2024 було надано повідомлення № 1 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 105реєстрацію яких зупинено, із додатками в кількості 4 шт. (додаткові документи та пояснення до податкової накладної, зарплата і податки, виробництво 18.12.2023, виробництво 11.12.2023, додаткова пояснювальна записка).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 06.02.2024 № 10507594/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 11.12.2023 № 105 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 18.12.2023 № БО-0000107 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 585 од. на суму 74058,12 грн. в т.ч. ПДВ 12343,02 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128793.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 18.12.2023 № 107.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 18.12.2023 № 107 на суму 74058,12 грн. в т.ч. ПДВ 12343,02 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.01.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 18.12.2023 № 107 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=10.9896%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 12 від 23.01.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 107, із додатками в кількості 10 шт (товарні накл.+ТТН+оплати АШАН, договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, рах.104 Основні засоби, виробництво 11.12.2023 та 18.12.2023, БаверТекстиль товарні накл.+ оплата тканин, НоваПошта Специфікація+Акт виконаних робіт+оплати перевізника, пояснювальний лист ТОВ БОНО-ВМ, J0500109 (2) Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, Договор Бавер Текстиль №1.0909 від 09.09.2023, 20-ОПП оренда.

29 січня 2024 позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №107 в яких зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/ РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва товару (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної та несплату ПДВ протягом 2 х років».

Позивачем на розгляд Комісії 02.02.2024 було надано повідомлення № 1 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 107 з додатками в кількості 4 шт. (додаткові документи та пояснення до податкової накладної, зарплата і податки, виробництво 18.12.2023, виробництво 11.12.2023, додаткова пояснювальна записка).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 06.02.2024 № 10507595/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.12.2023 № 107 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 02.01.2024 № БО-0000001 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 200 од. на суму 29360,76 грн. в т.ч. ПДВ 4893,46 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128835.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 02.01.2024 № 01.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 02.01.2024 № 1 на суму 29360,76 грн. в т.ч. ПДВ 4893,46 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.01.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.01.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=10.9869%, "Рпоточ"=1716,32 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 14 від 25.02.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК №1 із додатками в кількості 14 шт (договір Бавер Текстиль, договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, оренда виробничих приміщень, постачальник іншіх матеріалів, видатк.накл, оплати, ОСВ по рах.631, ПакТрейдУкраїна, наказ 02к від 22.05.2009 про призначення Директора, постачальник інших матеріалів, Видатк.накл, оплати. ОСВ по рах.631 Альтаір, відвантаження для Ашан, оплати, ОСВ по рах.361, БаверТекстиль постачальник тканин. розрахунки, ОСВ по рах.631, 20-ОПП основні засоби, Перевізник для Ашан, виробництво по датах відвантаження., Залишки по рах.201 і рах. 26 на 01.02.2024, нарахована заробітна плата найманим працівникам січень 2024, постачальник інших матеріалів, Видатк.накл., оплати, ОСВ по рах.631 КівіТекс, БОНО-ВМ пояснювальна записка від 20.02.2024).

28 лютого 2024 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №1, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Відсутнє оборотно-сальдова відомість по рахункам: 201, 23, 26. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 2 х років.».

Позивачем на розгляд Комісії 03.03.2024 було надано повідомлення № 2 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 1 із додатками в кількості 4 шт (акт інвентарізації та Інвентарізаційний опис від 31.01.2024, податковий кт.грудень-січень, пояснювальна записка до Повідомлення про необхідність надання додаткових документів, ОСВ по рах.201 23 26 28).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 07.03.2024 № 10676980/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 02.01.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 15.01.2024 № БО-0000004 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 245 од. на суму 31591,92 грн. в т.ч. ПДВ 5265,32 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128870.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 15.01.2024 № 04.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 15.01.2024 № 4 на суму 31591,92 грн. в т.ч. ПДВ 5265,32 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.01.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.01.2024 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=10.9869%, "Рпоточ"=1716,32 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 14 від 25.02.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 4 із додатками в кількості 14 шт (договор Бавер Текстиль, договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, оренда виробничих приміщень, постачальник інших матеріалів, видатк.накл, оплати, ОСВ по рах.631, ПакТрейдУкраїна, наказ 02к від 22.05.2009 про призначення Директора, постачальник інших матеріалів, Видатк.накл, оплати. ОСВ по рах.631 Альтаір, відвантаження для Ашан, оплати, ОСВ по рах.361, БаверТекстиль постачальник тканин. розрахунки, ОСВ по рах.631, 20-ОПП основні засоби, Перевізник для Ашан, виробництво по датах відвантаження., Залишки по рах.201 і рах. 26 на 01.02.2024, нарахована заробітна плата найманим працівникам січень 2024, постачальник інших матеріалів, Видатк.накл., оплати, ОСВ по рах.631 КівіТекс, БОНО-ВМ пояснювальна записка від 20.02.2024).

28 лютого 2024 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №4, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Відсутнє оборотно-сальдова відомість по рахункам: 201, 23, 26. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 2 х років.».

Позивачем на розгляд Комісії 03.03.2024 було надано повідомлення № 2 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК №4 реєстрацію яких зупинено, із додатками в кількості 4 шт (акт інвентарізації та Інвентарізаційний опис від 31.01.2024, податковий кт.грудень-січень, пояснювальна записка до Повідомлення про необхідність надання додаткових документів, ОСВ по рах.201 23 26 28).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 07.03.2024 № 10676981/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 15.01.2024 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 29.01.2024 № БО-0000009 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 565 од. на суму 72355,32 грн. в т.ч. ПДВ 12059,22 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128908.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 29.01.2024 № 09.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 29.01.2024 № 9 на суму 72355,32 грн. в т.ч. ПДВ 12059,22 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.01.2024 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=11.0538%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 14 від 25.02.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 9 із додатками в кількості 14 шт (договор Бавер Текстиль, договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, оренда виробничих приміщень, постачальник іншіх матеріалів, видатк.накл, оплати, ОСВ по рах.631, ПакТрейдУкраїна, наказ 02к від 22.05.2009 про призначення Директора, постачальник іншіх матеріалів, Видатк.накл, оплати. ОСВ по рах.631 Альтаір, відвантаження для Ашан, оплати, ОСВ по рах.361, БаверТекстиль постачальник тканин. розрахунки, ОСВ по рах.631, 20-ОПП основні засоби, Перевізник для Ашан, виробництво по датах відвантаження., Залишки по рах.201 і рах. 26 на 01.02.2024, нарахована заробітна плата найманим працівникам січень 2024, постачальник інших матеріалів, Видатк.накл., оплати, ОСВ по рах.631 КівіТекс, БОНО-ВМ пояснювальна записка від 20.02.2024).

28 лютого 2024 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №9, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Відсутнє оборотно-сальдова відомість по рахункам: 201, 23, 26. Надати складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 2 х років.».

Позивачем на розгляд Комісії 03.03.2024 було надано повідомлення № 2 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК №9 реєстрацію яких зупинено, із додатками в кількості 4 шт (акт інвентарізації та Інвентарізаційний опис від 31.01.2024, податковий кт.грудень-січень, пояснювальна записка до Повідомлення про необхідність надання додаткових документів, ОСВ по рах.201 23 26 28).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 07.03.2024 № 10676982/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 29.01.2024 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 05.02.2024 № БО-0000010 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 160 од. на суму 19467,72 грн. в т.ч. ПДВ 3244,62 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128932.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 05.02.2024 № 10.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 05.02.2024 № 10 на суму 19467,72 грн. в т.ч. ПДВ 3244,62 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.02.2024 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=11.0538%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 15 від 08.03.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК №10 із додатками в кількості 15 шт (договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, оренда нерухомості під виробництво, ОСВ по рах.201, 26 на дату реалізації, договор Бавер Текстиль, заробітна плата за лютий 2024, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631, ПакТрейдУкраїна, видаткові накл.., ТТН, оплати Ашан, ОСВ по рах.361 Ашан, док. Перевізника, оплати Перевізника, калькуляції виробництва по датах реалізації, наказ 02к від 22.05.2009.про призначення Директора, 20-ОПП основні засоби, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631 Альтаір, постачальник інших матеріалів, видатк.накл. оплати, ОСВ по рах.631 КівіТекс, БаверТекстиль постачальник тканин, розрахунки. ОСВ по рах.631, ТОВ АТБ Кредиторська заборгованість, лист 17 від 08.03.2024).

13 березня 2024 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №10, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва товару (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати пояснення складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 2 х років.».

Позивачем на розгляд Комісії 18.03.2024 надано повідомлення № 4 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 10 із додатками в кількості 4 шт (податковий кт. грудень-січень, ОСВ по рах.201. 26 на дату реалізації, акт інвентаризації та Інвентаризаційний опис від 31.01.2024, калькуляції виробництва по датах реалізації).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 21.03.2024 № 10759310/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 05.02.2024 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 12.02.2024 № БО-0000012 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 270 од. на суму 32858,76 грн. в т.ч. ПДВ 5476,46 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128951.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 12.02.2024 № 12.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 12.02.2024 № 12 на суму 32858,76 грн. в т.ч. ПДВ 5476,46 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.02.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 12.02.2024 № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=11.0538%, "Рпоточ"=492.96. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 15 від 08.03.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 12 із додатками в кількості 15 шт (договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023, оренда нерухомості під виробництво, ОСВ по рах.201, 26 на дату реалізації, договор Бавер Текстиль, заробітна плата за лютий 2024, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631, ПакТрейдУкраїна, видаткові накл.., ТТН, оплати Ашан, ОСВ по рах.361 Ашан, док. Перевізника, оплати Перевізника, калькуляції виробництва по датах реалізації, наказ 02к від 22.05.2009.про призначення Директора, 20-ОПП основні засоби, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631 Альтаір, постачальник інших матеріалів, видатк.накл. оплати, ОСВ по рах.631 КівіТекс, БаверТекстиль постачальник тканин, розрахунки. ОСВ по рах.631, ТОВ АТБ Кредиторська заборгованість, лист 17 від 08.03.2024).

13 березня 2024 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №12, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва товару (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати пояснення складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 2 х років.».

Позивачем на розгляд Комісії 18.03.2024 надано повідомлення № 4 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК №12 із додатками в кількості 4 шт (податковий кт. грудень-січень, ОСВ по рах.201. 26 на дату реалізації, акт інвентаризації та Інвентаризаційний опис від 31.01.2024, калькуляції виробництва по датах реалізації).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 21.03.2024 № 10759312/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 12.02.2024 № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 26.02.2024 № БО-0000019 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 1835 од. на суму 240490,86 грн. в т.ч. ПДВ 40081,81 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00128993.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 26.02.2024 № 19.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 26.02.2024 № 19 на суму 240490,86 грн. в т.ч. ПДВ 40081,81 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.02.2024 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=13.9891%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 16 від 25.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК №19 із додатками в кількості 14 шт (лист 18 від 26.04.2024, наказ 02к від 22.05.2009 про призначення Директора, оренда нерухомості під виробництво, Дод.2, 20-ОПП основні засоби, видаткові накладні ТОВ БаверУкраїна оплати за лютий-березень 2024, до Дод. 7, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631 ПакТрейдУкраїна, рух матеріалів Рах.201 26.02.2024.-11.03.2024, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631 КівіТекс, договор Бавер Текстиль, до Дод.8, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати, ОСВ по рах.631 Альтаір, договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023).

30 квітня 2024 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №19, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва товару (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати пояснення складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 2 х років.».

Позивачем на розгляд Комісії 18.03.2024 було надано повідомлення № 5 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 19 із додатками в кількості 5 шт (ТОВ АТБ Маркет Акти звіряння, калькуляції на замовлену продукцію, ОСВ по рах.201, 23, 26 за березень 2024, акт інвентаризації від 31.01.2024, лист 19 від 04.05.2024, ОСВ по рах.201 23 26 за лютий 2024).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 08.05.2024 № 11020700/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 26.02.2024 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 04.03.2024 № БО-0000021 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 2400 од. на суму 322798,38 грн. в т.ч. ПДВ 53799,73 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00129033.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 04.03.2024 № 21.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 04.03.2024 № 21 на суму 322798,38 грн. в т.ч. ПДВ 53799,73 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.03.2024 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=13.9891%, "Рпоточ"=12110.54. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 16 від 25.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 21 із додатками в кількості 14 шт (лист 18 від 26.04.2024, наказ 02к від 22.05.2009 про призначення Директора, оренда нерухомості під виробництво, Дод.2, 20-ОПП основні засоби, видаткові накладні ТОВ БаверУкраїна оплати за лютий-березень 2024, до Дод. 7, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631 ПакТрейдУкраїна, рух матеріалів Рах.201 26.02.2024.-11.03.2024, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631 КівіТекс, договор Бавер Текстиль, до Дод.8, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати, ОСВ по рах.631 Альтаір, договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023).

30 квітня 2024 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №21, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва товару (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати пояснення складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 2 х років.».

Позивачем на розгляд Комісії 18.03.2024 було надано повідомлення № 5 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 21 із додатками в кількості 5 шт (ТОВ АТБ Маркет Акти звіряння, калькуляції на замовлену продукцію, ОСВ по рах.201, 23, 26 за березень 2024, акт інвентаризації від 31.01.2024, лист 19 від 04.05.2024, ОСВ по рах.201 23 26 за лютий 2024).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 08.05.2024 № 11020709/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 04.03.2024 № 21 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно видаткової накладної від 11.03.2024 № БО-0000023 ТОВ «БОНО-ВМ» передано ТОВ «Ашан Україна гіпермаркет» товар - нижню білизну в асортименті у кількості 335 од. на суму 38065,50 грн. в т.ч. ПДВ 6344,25 грн. В якості підстави вказано Договір П2230 від 01.01.2021 та замовлення 00129051.

Доставка товару на адресу покупця здійснена ТОВ «Нова пошта», що підтверджується товарно-транспортною накладною від 11.03.2024 № 23.

На виконання вимог ст.187 Податкового кодексу України позивачем виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 11.03.2024 № 23 на суму 38065,50 грн. в т.ч. ПДВ 6344,25 грн.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2024 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 11.03.2024 № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=13.9891%, "Рпоточ"=12704.92 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав на розгляд Комісії Повідомлення № 16 від 25.04.2024 про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК № 23 із додатками в кількості 14 шт (лист 18 від 26.04.2024, наказ 02к від 22.05.2009 про призначення Директора, оренда нерухомості під виробництво, Дод.2, 20-ОПП основні засоби, видаткові накладні ТОВ БаверУкраїна оплати за лютий-березень 2024, до Дод. 7, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631 ПакТрейдУкраїна, рух матеріалів Рах.201 26.02.2024.-11.03.2024, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати. ОСВ по рах.631 КівіТекс, договор Бавер Текстиль, до Дод.8, постачальник інших матеріалів, видатк.накл., оплати, ОСВ по рах.631 Альтаір, договір Ашан Гіпермаркет Україна від 01.01.2023).

30 квітня 2024 року позивачу направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН за №23, в якому зазначено, що у зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН, пропонується надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено: Додаткова інформація: «Надати калькуляцію щодо виробництва товару (з урахуванням заблокованих кодів УКТ ЗЕД). Надати пояснення складські документи, інвентаризаційні описи, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формування рядка 21 Декларації з ПДВ. Надати пояснення стосовно несплати ПДВ протягом 2 х років.».

Позивачем на розгляд Комісії 18.03.2024 було надано повідомлення № 5 про надання додаткових пояснень та копій документів щодо ПН/РК №23 із додатками в кількості 5 шт (ТОВ АТБ Маркет Акти звіряння, калькуляції на замовлену продукцію, ОСВ по рах.201, 23, 26 за березень 2024, акт інвентаризації від 31.01.2024, лист 19 від 04.05.2024, ОСВ по рах.201 23 26 за лютий 2024).

Рішенням комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області від 08.05.2024 № 11020702/36491477 за результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, відмовлено в реєстрації податкової накладної від 11.03.2024 № 23 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови визначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Доказів оскарження Рішень комісії ГУ ДПС України у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в адміністративному порядку матеріали справи не містять.

Позивач, не погодившись з відмовою в реєстрації вищевказаних податкових накладних, звернувся з даним позовом до суду.

Приписами частини другої статті 19 Конституції Українивстановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбаченіКонституцієюта законами України.

Відповідно до частини 2статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначеніКонституцієюта законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною третьоюстатті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.

За правилами частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В свою чергу, Велика Палата Верховного Суду висловила та послідовно застосовує правову позицію, за змістом якої повноваження органів влади, є законодавчо визначеними, а суд діє згідно з презумпцією «Jura novit curia» («Суд знає закони»). Велика Палата Верховного Суду, зокрема зазначила, що саме на суд покладено обов`язок надати правову кваліфікацію відносинам сторін виходячи із фактів, установлених під час розгляду справи, та визначити, яка правова норма підлягає застосуванню для вирішення спору (пункти 84, 86 Постанови Великої Палати Верховного Суду від 04.12.2019 у справі № 917/1739/17), а також, що неправильна юридична кваліфікація сторонами спірних правовідносин не звільняє суд від обов`язку застосувати для вирішення спору належні приписи юридичних норм (пункт 144 постанови Великої Палати Верховного Суду від 12.06.2019 у справі № 487/10128/14-ц).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України) (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі Порядок № 1165) (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин), та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520) (тут і далі в редакції на дату виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін, і відповідно до п. 201.10 цієї статті підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до вимог абзацу першого пункту201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту201.10 статті 201 ПК України).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (абзац третій пункту201.10 статті 201 ПК України ).

Абзацом п`ятим пункту201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзацу дев`ятого пунктуПК Українидатою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з абзацом десятим пункту201.10 статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цьогоКодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, абзацом першим та десятим пункту 12 Порядку № 1246 (в редакції, чинній на дату подання спірних податкових накладних на реєстрацію) передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункти 13, 14 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України затвердив Порядок № 1165, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 2 Порядку № 1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням нормпідпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку;

таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕДта/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Абзацом другим пункту 5 Порядку № 1165 регламентовано, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингуподаткової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстраціїподаткової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Так, відповідно до отриманих позивачем квитанцій, реєстрація поданих ним податкових накладних зупинена у зв`язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання).

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком № 3 до Порядку № 1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Так, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган вказав на те, що обсяг постачання товару/послуги 6107, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, відповідачами не надано доказів, на підставі яких можливо було б визначити наявність обставин, що зумовили зупинення реєстрації податкових накладних, зокрема, не підтверджено перевищення обсягу постачання послуг, величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Також, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної.

Разом з тим, в надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретні пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, вищенаведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.

Комісією ГУ ДПС надіслані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Щодо вимоги надати оборотно-сальдових відомостей зазначає, що оборотно-сальдова відомість не є первинним документом (не відповідає вимогам до первинного документу, встановленимЗаконом України «Про бухгалтерський облік»), а підпадає під визначення регістру бухгалтерського обліку (обліковий регістр), що складається на підставі первинних документів, а її формування необхідно для відображення процесу господарської діяльності суб`єкта господарювання. При цьому, суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520, який визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, взагалі не містить такого документу як оборотно-сальдова відомість.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не обґрунтовано необхідність надання саме оборотно-сальдової відомості, а також не пояснено, чому відсутність вказаного документа перешкоджає позитивному вирішенню питання.

Водночас, суд зазначає, що позивачем було надано відповідачу необхідні оборотно-сальдової відомості. Проте, незважаючи на надання таких документів відповідач не провів реєстрацію відповідних податкових накладних без пояснення причини не врахування наданих документів.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подано платником податку.

Відповідачами жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів.

Разом з цим, з документів, які надавались контролюючому органу, було можливо достеменно встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірної податкової накладної.

Суд наголошує, що на етапі дослідження процедури правомірності зупинення/відмови реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17.01.2023 у справі №816/2218/18.

Суд зазначає, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Контролюючим органом не обґрунтовано, чому подані позивачем документи не є достатніми для прийняття комісією ГУ ДПС у Запорізькій області рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу, в тому числі у зв`язку з отриманням від комісії регіонального рівня повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення, проте з оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної встановлено, що відповідач 1 жодної оцінки поданим позивачем документам не надав, жодної інформації щодо їх невідповідності вимогам законодавства не навів, як і не спростував, що надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність здійснення господарських операцій по поданим податковим накладним, були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було. Надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної, при цьому в самому рішенні також не зазначено, які самі документи не біли надані позивачем.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Касаційного адміністративного суду від 13.12.2023 у справі №500/4191/22, постанові від 06.03.2024 у справі №440/3706/23.

Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок міститься у постановах Верховного Суду від 20.09.2023 у справі №260/2595/21, від 13.02.2024 у справі №240/5563/23.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкових накладних не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другоюстатті 77 КАС України.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17.07.1997 №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11.09.1997.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), №37801/97, п.36, від 01.07.2003, яке, відповідно до ч. 1 ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», підлягає застосуванню судами як джерело права, вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Критеріями обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень є: 1) логічність та структурованість викладення мотивів, що стали підставою для прийняття відповідного рішення; 2) пов`язаність наведених мотивів з конкретно наведеними нормами права, що становлять правову основу такого рішення; 3) наявність правової оцінки фактичних обставин справи (поданих документів, інших доказів), врахування яких є обов`язковим у силу вимог закону під час прийняття відповідного рішення; 4) відповідність висновків, викладених у такому рішенні, фактичним обставинам справи; 5) відсутність немотивованих висновків та висновків, які не ґрунтуються на нормах права.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Касаційного адміністративного суду від 21.12.2023 у справі №120/10896/22.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.

Аналогічної правової позиції також дотримується Верховний Суд.

Так, в постанові від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 (адміністративне провадження №К/9901/20572/21) Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду вказав таке: «Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.».

При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Касаційного адміністративного суду від 06.07.2023 у справі №140/1986/22.

Частиною 5 ст.242 КАС України встановлено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Водночас, суд констатує, що права та інтереси приватної особи можуть бути порушені органом публічної адміністрації у спосіб прийняття рішення або вчинення діяння (як дії, так і бездіяльності), а тому слід зважати, що з огляду на положення п. 18 ч. 1 ст. 19, п. 19 ч. 1 ст. 4 КАС України під рішенням суб`єкта владних повноважень слід розуміти - письмовий акт, під дією суб`єкта владних повноважень - вчинок з приводу реалізації управлінського повноваження, під бездіяльністю - ухилення від виконання обов`язку.

До того ж, управлінське волевиявлення владного суб`єкта (окрім перелічених вище форм) може втілюватись і у вигляді письмової відмови (листа) чи фактичної відмови, котрі за змістом, формою, способом реалізації повноваження не є рішенням чи дією, але охоплюються складом діяння, здатного до створення перешкоди у реалізації публічного суб`єктивного права заявника-приватної особи.

У спірних правовідносинах має відмова адміністративного органу у вчиненні дій оформлена відповідним рішенням, існування якого свідчить про закінчення процедури розгляду і вирішення звернення заявника, і є перешкодою для вчинення за цим зверненням будь-яких волевиявлень управлінського характеру, так і про обрання владним суб`єктом активного способу поведінки у спірних правовідносинах, що виключає її кваліфікацію у якості протиправною бездіяльності.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 23.12.2021 у справі № 480/4737/19 сформулював висновок, відповідно до якого ефективний спосіб захисту прав та інтересів особи в адміністративному суді має відповідати таким вимогам: забезпечувати максимально дієве поновлення порушених прав за існуючого законодавчого регулювання; бути адекватним фактичним обставинам справи; не суперечити суті позовних вимог, визначених особою, що звернулася до суду; узгоджуватися повною мірою з обов`язком суб`єкта владних повноважень діяти виключно у межах, порядку та способу, передбачених законом.

Загальні способи звернення до адміністративного суду та захисту права у публічно-правових відносинах визначені ч. 1 ст. 5 та ч. 2 ст. 245 КАС України. Так, якщо особа вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, така особа має право звернутися до суду та просити про їхній захист, у тому числі, шляхом визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними та зобов`язання утриматися від вчинення певних дій.

З огляду на викладене суд доходить висновку, що ефективним способом захисту прав відповідача буде визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС України у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.12.2023 № 10236177/36491477, від 25.12.2023 № 10236181/36491477, від 25.12.2023 № 10236183/36491477, від 25.12.2023 № 10236179/36491477, від 06.02.2024 № 10507594/36491477, від 06.02.2024 № 10507595/36491477, від 07.03.2024 № 10676980/36491477, від 07.03.2024 № 10676981/36491477, від 07.03.2024 № 10676982/36491477, від 21.03.2024 № 10759310/36491477, від 21.03.2024 № 10759312/36491477, від 08.05.2024 № 11020700/36491477, від 08.05.2024 № 11020709/36491477, від 08.05.2024 № 11020702/36491477.

З приводу вимог позовної заяви про зобов`язання Головного управління Державної податкової служби України у Запорізькій області зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання їх на реєстрацію наступні податкові накладні, видані Товариством з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ": № 94 від 30.10.2023 на суму 51 818,80 грн., ПДВ 10 363,76 грн., № 96 від 06.11.2023 на суму 36 286,50 грн., ПДВ 7 257,30 грн., № 97 від 13.11.2023 на суму 211 983,20 грн., ПДВ 42 396,64 грн., № 102 від 27.11.2023 на суму 55 822 грн., ПДВ 11 164,40 грн., № 105 від 11.12.2023 на суму 54 740,90 грн., ПДВ 10 948,18 грн., № 107 від 18.12.2023 на суму 61 715,10 грн., ПДВ 12 343,02 грн., № 1 від 02.01.2024 на суму 24 467,30 грн., ПДВ 4 893,46 грн., № 4 від 15.01.2024 на суму 26 326,60 грн., ПДВ 5 265,32 грн., № 9 від 29.01.2024 на суму 60 296,10 грн., ПДВ 12 059,22 грн., № 10 від 05.02.2024 на суму 16 223,10 грн., ПДВ 3 244,62 грн., № 12 від 12.02.2024 на суму 27 382,30 грн., ПДВ 5 476,46 грн., № 19 від 26.02.2024 на суму 200 409,10 грн., ПДВ 40 081,81 грн., № 21 від 04.03.2024 на суму 268 998,70 грн., ПДВ 53 799,73 грн., № 23 від 11.03.2024 на суму 31 721,25 грн., ПДВ 6 344,25 грн.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Відтак, оскільки рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, відповідно пунктів 19 - 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, суд приходить до висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.

В зв`язку з протиправністю рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, у ДПС України є тільки один варіант рішенняреєстрація спірної податкової накладної, що не передбачає іншого варіанту дій (рішення), а отже не є дискреційними повноваженнями податкового органу.

Також, законодавством не передбачений інший спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Частиною 1 статті 143 КАС України встановлено, що суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Розподіл судових витрат визначений ст. 139 КАС України.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає, що у відповідності до приписів частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Матеріалами справи встановлено факт сплати судового збору у розмірі 33913,60 грн.

Враховуючи задоволення позовних вимог, судовий збір у розмірі 33913,60 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Запорізькій області, яким прийнято протиправні рішення.

Що стосується стягнення судових витрат на професійну правничу допомогу адвоката, суд зазначає, що докази обсягу понесених витрат на професійну правничу допомогу адвокат в матеріалах справи на дату постановлення даного рішення відсутні.

Керуючись статтями 6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ" (69002, м. Запоріжжя, вул. Запорізька, 4-Б, кв. 23, ЄДРПОУ 36491477) представник адвокат Яма Дмитро Миколайович (69096, м. Запоріжжя, вул. Професора Толока, 13/100) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, ЄДРПОУ 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ЄДРПОУ 43005393) про спонукання до вчинення дій задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС України у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.12.2023 № 10236177/36491477, від 25.12.2023 № 10236181/36491477, від 25.12.2023 № 10236183/36491477, від 25.12.2023 № 10236179/36491477, від 06.02.2024 № 10507594/36491477, від 06.02.2024 № 10507595/36491477, від 07.03.2024 № 10676980/36491477, від 07.03.2024 № 10676981/36491477, від 07.03.2024 № 10676982/36491477, від 21.03.2024 № 10759310/36491477, від 21.03.2024 № 10759312/36491477, від 08.05.2024 № 11020700/36491477, від 08.05.2024 № 11020709/36491477, від 08.05.2024 № 11020702/36491477.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ": № 94 від 30.10.2023, № 96 від 06.11.2023, № 97 від 13.11.2023, № 102 від 27.11.2023, № 105 від 11.12.2023, № 107 від 18.12.2023, № 1 від 02.01.2024, № 4 від 15.01.2024, № 9 від 29.01.2024, № 10 від 05.02.2024, № 12 від 12.02.2024, № 19 від 26.02.2024, № 21 від 04.03.2024, № 23 від 11.03.2024.

В задоволенні решти вимог - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БОНО-ВМ" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області судові витрати, у вигляді судового збору у сумі 33913,60 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 02 грудня 2024 року.

СуддяО.О. Артоуз