Рішення № 123237884, 21.11.2024, Одеський окружний адміністративний суд

Справа №420/13414/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 листопада 2024 рокум. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «РОСТОК АГРО 21» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «РОСТОК АГРО 21» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 05.03.2024 року №10670569/44075494 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 20.12.2023 року загальною сумою з урахуванням податку на додану вартість 470339,76 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 57761,02 грн., поданої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 19.03.2024 року №10751070/44075494 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.01.2024 року загальною сумою з урахуванням податку на додану вартість 552636,42 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 67867,63 грн., поданої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданих податкової накладної №1 від 20.12.2023 року загальною сумою з урахуванням податку на додану вартість 470339,76 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 57761,02 грн., а також податкової накладної №1 від 12.01.2024 року загальною сумою з урахуванням податку на додану вартість 552636,42 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 67867,63 грн., датою їх фактичного подання на реєстрацію.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у відповідності до ст. 262 КАС України та наданий відповідачам строк для подання до суду відзивів на цю заяву, а позивачу - відповідей на відзиви.

Позов, відповідь на відзив обґрунтовані позивачем тим, що відповідно до приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ «РОСТОК АГРО 21» складено податкову накладну №1 від 20.12.2023 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість у розмірі 470339,76 грн., податкову накладну №1 від 12.01.2024 року на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість у розмірі 552636,42 грн. та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно з отриманими квитанціями податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено. ТОВ «РОСТОК АГРО 21» направило в електронному вигляді до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо реальності здійснення операцій по цим податковим накладним. Рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Одеській області відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних, поданих ТОВ «РОСТОК АГРО 21» для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставами для відмови у реєстрації податкових накладних є надання платником податку копій документів, складених (оформлених) із порушенням законодавства. ТОВ «РОСТОК АГРО 21» вважає прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, так як податковим органом при зупиненні реєстрації податкових накладних не вказано конкретного переліку документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, вимоги не були чітко та зрозуміло сформульованими, крім того взагалі не вказано які копії документів, складені (оформлені) із порушенням законодавства, які порушення підприємством допущено при складені наданих документів для реєстрації податкових накладних, у рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не доведено, що складені та подані підприємством копії первинних документів та надані пояснення щодо видів господарських операцій та наявності можливості їх здійснення не є достатніми для реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування.

З відзиву на позовну заяву вбачається, що відповідачі позов не визнають та зазначають, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. В оскаржуваних рішеннях комісії зазначено причину відмови в реєстрації податкових накладних а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Відповідачі вказують, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної. На думку відповідачів, позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну є передчасними, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «РОСТОК АГРО 21» є юридичною особою, видами діяльності якого за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду).

З метою провадження господарської діяльності ТОВ «РОСТОК АГРО 21» (продавець) 18.12.2023 року уклало з ТОВ «ПРОФІТ-ТЕРРА» (покупець) договір поставки №СО/805/12/2023, відповідно до умов якого продавець продав, а покупець купив товар - пшениця / код УКТЗЕД 10019900000, врожаю 2023 року у кількості 80 т ± 10 т загальною вартістю 535999,73 грн.; продавець забезпечує передачу товару на базисі поставки: FAS (Інкотермс 2010) Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Судноремонтників, №1 в період з 18 грудня 2023 року по 31 грудня 2023 року; оплата за договором здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця.

На виконання умов цього договору 18.12.2022 року ТОВ «РОСТОК АГРО 21» виписало рахунок №62 на оплату пшениці врожаю 2023 року у кількості 83,68 т на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 560655,71 грн.

ТОВ «ПРОФІТ-ТЕРРА» 20.12.2023 року перерахувало на поточний рахунок ТОВ «РОСТОК АГРО 21» грошові кошти в сумі 470339,76 грн., що підтверджується випискою з рахунку АТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК» від 20.12.2023 року.

За фактом першої події TOB «РОСТОК АГРО 21» виписало та направило на реєстрацію податкову накладну №1 від 20.12.2023 року на загальну суму 470339,76 грн. у т.ч. ПДВ 57761,02 грн., проте позивачем отримано квитанцію про прийняття документу та зупинення реєстрації із зазначенням, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1001 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено показник «D» та «P». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем направлено до комісії Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №1 від 20.12.2023 року та копії наступних первинних документів: договір поставки №СО/805/12/2023 від 18.12.2023 р.; рахунок №62 від 18.12.2023 року; виписку з рахунку АТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК» від 20.12.2023 року; довіреність ТОВ «ПРОФІТ-ТЕРРА» №506 від 29.12.2023 року на отримання від ТОВ «РОСТОК АГРО 21» 83,68 т пшениці врожаю 2023 року; товарно-транспортна накладна №15 від 29.12.2023 р., товарно-транспортна накладна №16 від 30.12.2023 року, товарно-транспортна накладна №17 від 30.12.2023 року; видаткову накладну №62 від 29.12.2023 року; видаткову накладну №67 від 30.12.2023 року; податкову накладну №5 від 30.12.2023 року на суму із ПДВ 90315,95 грн., яка була складена на різницю між сумою оплати та сумою, на яку фактично було відгружено пшеницю врожаю 2023 року; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року форми 4-СГ; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році форми 29-СГ; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році форми 29-СГ; довідку Старокозацької сільської ради Білгород-Дністровського району Одеської області №113 від 01.02.2023 року з якої вбачається, що площа орендованих ТОВ «РОСТОК АГРО 21» земельних ділянок становить 167,4751 га.

Проте, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 05.03.2024 року №10670569/44075494 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 20.12.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податку надано копії документів, які складені з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

З метою провадження господарської діяльності ТОВ «РОСТОК АГРО 21» (продавець) 11.01.2024 року уклало з ТОВ «ПРОФІТ- ХАРВЕСТ» (покупець) договір поставки №С0/947/01/2024, відповідно до умов якого продавець продав, а покупець купив товар - ячмінь / код УКТЗЕД 1003900000, врожаю 2023 року у кількості 100 т ± 10 т загальною вартістю з ПДВ 630000,48 грн.; продавець забезпечує передачу товару на базисі поставки FAS (Інкотермс 2010) Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Судноремонтників, №1 в період з 11 січня 2024 року по 31 січня 2024 року; оплата за договором здійснюється у безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок продавця.

На виконання умов цього договору ТОВ «РОСТОК АГРО 21» 12.01.2024 року виписало рахунок №1 на оплату ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ» ячменя врожаю 2023 року у кількості 101,26 т на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 637938,49 грн.

ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ» 12.01.2024 року перерахувало на поточний рахунок ТОВ «РОСТОК АГРО 21» грошові кошти в сумі 552636,42 грн., що підтверджується випискою з рахунку АТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК» від 12.01.2024 року.

За фактом першої події TOB «РОСТОК АГРО 21» виписало та направило на реєстрацію податкову накладну №1 від 12.01.2024 року на загальну суму 552636,42 грн. у т.ч. ПДВ 67867,63 грн., проте позивачем отримано квитанцію про прийняття документу та зупинення реєстрації із зазначенням, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1003 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено показник «D» та «P». Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем направлено до комісії Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про надання пояснень щодо податкової накладної №1 від 12.01.2024 року та копії наступних первинних документів: договір поставки від 11.01.2024 року №00/947/01/2024; рахунок №1 від 12.01.2024 року; виписку з рахунку АТ «КРЕДІ АГРІКОЛЬ БАНК» від 12.01.2024 року; довіреність ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ» №27 від 23.01.2024 року на отримання від ТОВ «РОСТОК АГРО 21» відповідно до укладеного Договору ячменя врожаю 2023 року у кількості 105 т; товарно-транспортна накладна №16 від 24.01.2024 року, товарно-транспортна накладна №17 від 25.01.2024 року, товарно-транспортна накладна №18 від 26.01.2024 року; видаткову накладну №2 від 24.01.2024 року; видаткову накладну №3 від 25.01.2024 року; видаткову накладну №4 від 26.01.2024 року; податкову накладну №3 від 26.01.2024 року на суму із ПДВ 85302,07 грн., яка була складена на різницю між сумою оплати та сумою, на яку фактично було відгружено ячмінь врожаю 2023 року; акт звірки взаємних розрахунків по стану виконання за період з 01.01.2024 року по 13.03.2024 року між ТОВ «РОСТОК АГРО 21» і ТОВ «ПРОФІТ-ХАРВЕСТ» договору поставки від 11 січня 2024 року №СО/947/01/2024; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 року форми 4-СГ; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 році форми 29-СГ; довідку Старокозацької сільської ради Білгород-Дністровського району Одеської області №113 від 01.02.2023 року, з якої вбачається, що площа орендованих ТОВ «РОСТОК АГРО 21» земельних ділянок становить 167,4751 га.

Проте, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 19.03.2024 року №10751070/44075494 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 12.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податку надано копії документів, які складені з порушенням законодавства, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивач не погодився із зазначеними рішеннями та звернувся до Державної податкової служби України зі скаргами про їх скасування, проте рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погодився із вказаними рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області та звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Згідно з п. 3 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування: 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5, 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п. 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних вбачається, що контролюючий орган сформував висновок про відповідність податкових накладних п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, що є достатнім для зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додатком 3 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Згідно висновків Верховного Суду від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, які враховуються судом, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Крім того, згідно висновків Верховного Суду у постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18, які враховуються судом, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Крім того, в оскаржуваних рішеннях не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки не зазначено чіткого переліку наданих позивачем документів, які були складені із порушенням законодавства, що могло б позбавити можливості відповідача прийняти рішення про реєстрацію цих податкових накладних.

Також, суд встановив, що позивачем до податкового органу надавалися первинні документи щодо яких відповідачі не зазначають будь-яких невідповідностей та не можливість встановити зміст і обсяг господарських операцій за цими документами, їх дефектність, тощо.

Доводи податкового органу про ненадання платіжних доручень, штатного розпису, бухгалтерських документів суд оцінює критично, оскільки відсутність вказаних документів не була підставою для зупинення реєстрації податкових накладних та не зазначалася у відповідних квитанціях.

Посилання відповідачів у відзиві, що надані позивачем документи ймовірно складені з порушенням законодавства, суд оцінює критично, оскільки такі доводи взагалі ніяким чином не обґрунтовані та не підтверджені.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, з урахуванням зазначеного, оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 05.03.2024 року №10670569/44075494 та від 19.03.2024 року №10751070/44075494 є необґрунтованими та протиправними, а тому підлягають скасуванню судом.

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Отже, суд вважає, що під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто, ефективний спосіб захисту порушеного права беззаперечно повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини протиправності оскаржуваних рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає, що саме зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкових накладних №1 від 20.12.2023 року та №1 від 12.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є ефективним способом захисту порушених прав позивача, оскільки законодавством України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних покладено на Державну податкову службу України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «РОСТОК АГРО 21» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Щодо судових витрат, зокрема, сплаченого судового збору, він підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань у відповідності до приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «РОСТОК АГРО 21» (вул. Пушкіна, буд. 43 А, с. Підгірне, Білгород-Дністровський район, Одеська область, 67741, код ЄДРПОУ 44075494) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 05.03.2024 року №10670569/44075494 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 20.12.2023 року загальною сумою з урахуванням податку на додану вартість 470339,76 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 57761,02 грн., поданої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 19.03.2024 року №10751070/44075494 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 12.01.2024 року загальною сумою з урахуванням податку на додану вартість 552636,42 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 67867,63 грн., поданої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданих податкової накладної №1 від 20.12.2023 року загальною сумою з урахуванням податку на додану вартість 470339,76 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 57761,02 грн., а також податкової накладної №1 від 12.01.2024 року загальною сумою з урахуванням податку на додану вартість 552636,42 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 67867,63 грн., датою їх фактичного подання на реєстрацію - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 05.03.2024 року №10670569/44075494 та від 19.03.2024 року №10751070/44075494 про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «РОСТОК АГРО 21» №1 від 20.12.2023 року та №1 від 12.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «РОСТОК АГРО 21» №1 від 20.12.2023 року та №1 від 12.01.2024 року датами їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «РОСТОК АГРО 21» (вул. Пушкіна, буд. 43 А, с. Підгірне, Білгород-Дністровський район, Одеська область, 67741, код ЄДРПОУ 44075494) сплачений судовий збір у розмірі 6056,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

СуддяЛеонід СВИДА