Постанова № 12291459, 17.11.2010, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-6304/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 листопада 2010 року. м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бутенко А.В.,

за участю секретаря - Рачкова О.І.,

за участю сторін:

представник позивача - Тислюк Л.В. (по довіреності)

представник відповідача - Петровський В.В. (по довіреності)

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ІСТОК»до Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області про скасування податкових повідомлень - рішень № 0000581701/1 від 06.05.2010 року, №0000252301/1 від 06.05.2010 року, №0000242301/1 від 06.05.2010 року та рішення про застосування штрафних санкцій за №0000102200/1 від 06.05.2010 року, №0000092200/1 від 06.05.2010 року.

В С Т А Н О В И В:

З позовом до суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «ІСТОК»до Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області про скасування податкових повідомлень - рішень № 0000581701/1 від 06.05.2010 року, №0000252301/1 від 06.05.2010 року, №0000242301/1 від 06.05.2010 року та рішення про застосування штрафних санкцій за №0000102200/1 від 06.05.2010 року, №0000092200/1 від 06.05.2010 року.

У судовому засіданні 15.11.2010 року представник позивача підтримав позовні вимоги, зазначивши, що за період з 01.10.2009 року по 10.03.2010 року Б-Дністровською ОДПІ була проведена позапланова перевірка дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Істок». Позивач, не погодився із сумою штрафних санкцій враховуючи той факт, що рішенням Господарського суду Одеської області від 01.02.2010 року відкрито провадження по справі про банкрутство у відношенні позивача та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, на адресу відповідача направив заперечення до акту перевірки від 31.03.2010 року. З даним рішенням позивач не погоджується з наступних підстав: Основним нормативним актом, який регулює порядок нарахування податкових зобовязань, застосування пені та штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, є Закон України від 21.12.2000 року №2181 «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами». Основним нормативним актом, який визначає умови та порядок відновлення платоспроможності субєкта підприємницької діяльності боржника або визнання його банкрутом та застосування ліквідаційної процедури, повного або часткового задоволення вимог кредиторів є Закон України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»№2343-ХІІ. Преамбула Закону №2181 визначає, що цей закон не регулює питання погашення податкових зобовязань або стягнення податкового боргу з осіб, на яких поширюється судові процедури, визначені Законом України №2343-ХІІ. Крім того, листом Комітету ВРУ з питань фінансів та банківської діяльності від 10.04.2003 року № 06-10/272, надано розяснення, щодо застосування положень ст.12 Закону України №2343, яке забороняє нарахування пені та штрафних санкцій за невиконання чи неналежне виконання зобовязань зі сплати податків і зборів під час дії мораторію, вказує на конкретний проміжок часу, протягом якого не нараховуються штрафи й пеня, і цей проміжок відповідає лише терміну дії мораторію на задоволення вимог кредиторів. Пославшись на преамбулу Закону № 2181, Комітет дійшов висновку, що оскільки мораторій діє протягом провадження у справі про банкрутство, то штрафи й пеня, передбачені Законом № 2181, за цей період не застосовуються, а також вказав, що органи податкової служби не мають підстав для застосування процедур нарахування пені та штрафних санкцій боржнику за весь період з дати початку дії мораторію на задоволення вимог кредиторів до дня його закінчення. Таким чином, органи ДПС можуть донараховувати суму податкових зобовязань платника податків під час дії мораторію на задоволення вимог кредиторів, а от нараховувати пеню чи застосовувати штрафи за невиконання чи неналежне виконання зобовязань зі сплати податків і зборів таким платникам податків під час дії мораторію не мають права.

Представник відповідача заперечив проти задоволення позовних вимог, обґрунтувавши тим, що за результатами перевірки ТОВ «Істок»складено розрахунок штрафних санкцій: за заниження податкових зобовязань з податку на прибуток, ПДВ, податок з доходів фізичних осіб відповідно до п.п.17.1.3 пункту17.1 ст17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»; нарахована пеня по валютним операціям відповідно до ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»; штрафна санкція по операціям у сфері ЗЕД відповідно до ст. 9 Декрету КМУ від 19.02.1993 року «Про систему валютного регулювання та валютного контролю». Відповідно до Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом»№ 2343, мораторій на задоволення вимог кредиторів зупинення виконання боржником грошових зобовязань і зобовязань щодо сплати податків і зборів, термін виконання яких настав до дня введення мораторію, припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобовязань та зобовязань щодо сплати податків і зборів, застосованих до прийняття рішення про введення мораторію. При цьому, згідно із Законом України № 2343, протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів не нараховується неустойка (штраф, пеня), інші фінансові санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобовязань і зобовязань щодо сплати податків і зборів. За невиконання, неналежне виконання зобовязань щодо сплати податків і зборів передбачено нарахування пені відповідно до ст.16 та застосування штрафних санкцій відповідно до п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України №2181. Тому, у період дії мораторію на задоволення вимог кредиторів пеня та штраф за порушення строків сплати узгоджених сум податкових зобовязань, передбачені ст.16 та п.17.1.7 п.17.1 ст.17 цього Закону, не застосовуються. Інші штрафні санкції за порушення правил оподаткування, передбачені Законом № 2181, у період дії мораторію на задоволення вимог кредиторів застосовується на загальних підставах. Таким чином, платник податків несе відповідальність не тільки за повноту та своєчасність сплати податкових зобовязань, але й за правильність їх нарахування. Якщо протягом дії мораторію боржник звільнений відповідно до п.4 ст.12 Закону про банкрутство від відповідальності за недотримання термінів сплати податкових зобовязань, то звільнення від відповідальності за неправильність нарахування таких податкових зобовязань боржників законодавством не передбачено. На підставі викладеного, Б-Дністровська ОДПІ правомірно застосувала штрафні санкції, пеню за порушення норм податкового та валютного законодавства ТОВ «Істок», а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, проаналізувавши положення чинного законодавства, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог виходячи з наступного.

Відповідач на підставі ст.1 Закону України «Про державну податкову службу»є місцевим підрозділом центрального органу державної виконавчої влади та згідно із ст.ст. 7,10,11 цього ж Закону здійснює повноваження щодо встановлення порушень податкового законодавства, нарахування, стягнення заборгованості з податків та зборів, штрафних санкцій, а тому справи за позовами щодо правомірності рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень відповідно до п.1 ч.2 ст.17, ст.50 КАС України віднесені до юрисдикції адміністративних судів та повинні розглядатись за правилами адміністративного судочинства.

Судом встановлено, що за результатами позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Істок»з питань дотримання вимог за період з 01.10.2009 року по 10.03.2010 року Білгород-Дністровською ОДПІ було складено Акт № 1103/23-118-24759439 від 26.03.2010 року (а.с.6-58). Відповідно до акта, встановлено порушення вимог п.п. 4.1.6 п.4.1. ст.4, п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 року, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 15257,0 грн., за 4 квартал 2009 року; п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року, в результаті чого занижений податок на додану вартість всього у сумі 1900 грн.; ст.1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», в результаті чого нарахована пеня, ст.9 Декрету КМУ від 19.02.1993 року «Про систему валютного регулювання та валютного контролю», в результаті чого нараховуються штрафні санкції у валюті; п.2.1 ст.2, п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.п.4.2.1п.4.2 ст.4, п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8, п.17.2 ст.17, п.22.3 ст.22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»у результаті чого донараховано податок з доходів у розмірі 811,80 грн. та п.3.4 ст.3, п.п.4.2.15 п.4.2 ст.4, п.п.9.10.1, п.п9.10.2, п.п.9.10.3 п.9.10 ст.9, п.17.2 ст.17, п.22.2, п.22.3 ст.22 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», у результаті чого належить нарахувати податок з доходів фізичних осіб у сумі 106,94 грн. та штраф у сумі 90,90 грн. На підставі вищезазначеного акту Білгород-Дністровська ОДПІ в Одеській області прийняла відносно ТОВ «Істок»податкові повідомлення-рішення №0000242301/0 від 09.04.2010 року за штрафними санкціями на суму 3051 грн.; №0000252301/0 від 09.04.2010 року за штрафними санкціями на суму 830,40 грн; №0000581701/0 від 06.04.2010 року за штрафними санкціями на суму 1714,50 грн. та рішення про застосування штрафних санкцій №0000102200/0 від 09.04.2010 року на суму 340 грн., №0000092200/0 від 09.04.2010 року на суму 23219,00 грн. З вищезазначеним актом перевірки та порушеннями позивач не погодився та 20.04.2010 року надав заперечення за вх. №212 до Білгород-Дністровської ОДПІ (а.с.69-71). 06.05.2010 року Б-Дністровською ОДПІ прийнято рішення, яким відмовлено в задоволені скарги позивача (а.с.64-68) та прийнято податкові повідомлення-рішення податкові повідомлення-рішення №0000242301/1 від 06.05.2010 року за штрафними санкціями на суму 3051 грн.(а.с.61); №0000252301/1 від 06.05.2010 року за штрафними санкціями на суму 830,40 грн. (а.с.60); №0000581701/1 від 06.05.2010 року за штрафними санкціями на суму 1714,50 грн.(а.с.59) та рішення про застосування штрафних санкцій №0000102200/1 від 06.05.2010 року на суму 340 грн. (а.с.62), №0000092200/1 від 06.05.2010 року на суму 23219,00 грн. (а.с.63).

Оцінюючи оскаржені рішення суб`єкта владних повноважень, суд виходить з приписів ч.3 ст.2 КАС України та доходить до висновку про правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних санкцій.

Відповідно до ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, що згідно з ухвалою Господарського суду Одеської області від 31.05.2010 року про залишення без розгляду заяви про порушення справи про банкрутство, 01.02.2010 року було порушено провадження по справі №1/24-10-510 про визнання банкрутом ТОВ «Істок», введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, введено процедуру розпорядження майном боржника та призначено розпорядника майна боржника, а 31.05.2010 року заяву позивача залишено без розгляду та припинено дію мораторію на задоволення вимог кредиторів (а.с.128).

Порядок, строки нарахування пені після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобовязання, а також випадки, коли пеня не нараховується, визначені у статті 16 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 року № 2181. Підпунктом 17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону передбачене застосування штрафних санкцій в разі несплати платником податків узгодженої суми податкового зобовязання протягом граничних строків.

Відповідно до статей 1 та 12 Закону України “Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом”, мораторій на задоволення вимог кредиторів це зупинення виконання боржником грошових зобовязань і зобовязань щодо сплати податків і зборів (обовязкових платежів), термін виконання яких настав до дня введення мораторію, а також припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобовязань та зобовязань щодо сплати податків і зборів (обовязкових платежів), застосованих до прийняття рішення про введення мораторію. Протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів не нараховуються неустойка (штраф, пеня), не застосовуються інші санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобовязань та зобовязань щодо сплати податків і зборів (обовязкових платежів).

Наведені норми регулюють правовідносини, які виникли між боржником і кредиторами у звязку з неспроможністю боржника виконати після настання встановленого строку існуючі зобовязання і спрямовані на відновлення платоспроможності боржника або його ліквідації з метою здійснення заходів щодо задоволення визнаних судом вимог кредиторів. Тому, у період дії мораторію на задоволення вимог кредиторів не застосовуються пеня та штраф за порушення строків сплати узгоджених сум податкових зобовязань, передбачені ст.16 та п.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону № 2181. Інші штрафні санкції за порушення правил оподаткування, передбачені Законом № 2181, у період дії мораторію на задоволення вимог кредиторів застосовується на загальних підставах.

З порушенням провадження у справі про банкрутство не повязується завершення підприємницької діяльності боржника, він має право укладати угоди, у нього можуть виникати нові зобовязання. З огляду на наведене можна зробити висновок про те, що дія мораторію поширюється лише на задоволення вимог конкурсних кредиторів.

Що стосується зобовязань поточних кредиторів, то за цими зобовязаннями, згідно із загальними правилами, нараховуються неустойка (штраф, пеня), застосовуються інші санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобовязань та зобовязань щодо сплати податків і зборів (обовязкових платежів).

За своєю правовою природою фінансові та економічні санкції є додатковими зобовязаннями, які забезпечують належне виконання основного зобовязання, і є похідними від основного зобовязання.

З огляду на наведене, оскільки мораторій не зупиняє виконання боржником грошових зобовязань і зобовязань щодо сплати податків і зборів (обовязкових платежів), які виникли після введення мораторію, а отже, і не припиняє заходів, спрямованих на їх забезпечення.

Невиконання таких зобовязань є правопорушенням. Отже, нарахування санкцій, застосування заходів забезпечення за невиконання зазначених зобовязань та примусове стягнення коштів на підставі виконавчих документів на виконання таких грошових зобовязань та зобовязань щодо сплати податків і зборів (обовязкових платежів), а також штрафних санкцій, ґрунтується на законі.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Позивач достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його позовні вимоги, суду не надав. Натомість відповідач довів суду правомірність винесення спірних податкових повідомлень-рішень.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні обставин справи суд дійшов висновку, що Білгород-Дністровською ОДПІ Одеської області доведено правомірність прийнятих податкових повідомлень рішень та рішень про застосування штрафних санкцій, тому позовні вимоги ТОВ «Істок»не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.94,158-163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «ІСТОК»до Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області про скасування податкових повідомлень - рішень № 0000581701/1 від 06.05.2010 року, №0000252301/1 від 06.05.2010 року, №0000242301/1 від 06.05.2010 року та рішення про застосування штрафних санкцій за №0000102200/1 від 06.05.2010 року, №0000092200/1 від 06.05.2010 року - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 17.11.2010 року.

Суддя Бутенко А.В.

В задоволенні позову - відмовити

Повний текст постанови складений 17 листопада 2010 року .

/