Рішення № 121671059, 17.09.2024, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/104/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю " ОІЛ-ТРЕЙД 2018 " звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України , в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №406/3500040336 від 31.08.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податкове повідомлення-рішення №406/3500040336 від 31.08.2023, яким до позивача застосовано штраф у сумі 1 025 591,85 грн за затримку реєстрацію податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, прийнято на підставі акту камеральної перевірки від 27.07.2023 № 423/35-00-04-03-14/41451174, в якому встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та підпункту 69.1. пункту 69 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Однак відповідачем не взято до уваги, що до ТОВ " ОІЛ-ТРЕЙД 2018 " не можуть бути застосовані положення абзацу 3 підпункту 69.1. пункту 69 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, оскільки Товариство було позбавлене можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, а саме у граничний строк реєструвати у відповідних реєстрах податкові накладні, розрахунки коригування, у зв`язку з тим, що його контрагентом ПАТ «УКРТАТНАФТА» не було своєчасно зареєстровано податкові накладні. Неможливість виконання ПАТ «УКРТАТНАФТА» податкових обов`язків підтверджується листом № 79/342 від 14.07.2022 «Щодо документального оформлення та податкового обліку господарських операцій», листом № 14/02-250/1 від 03.11.2022 «Щодо неможливості виконання податкових обов`язків» та рішенням № 788/Ж10/31-00-04-01-01 від 28.10.2022 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку». За таких обставин позивач вважає, що підстави для притягнення його до відповідальності відсутні.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У наданому до суду відзиві на позовну заяву /а.с. 62 - 65/ представник відповідача заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні у повному обсязі, посилаючись на те, що згідно вимог податкового законодавства, чинного у період спірних відносин, єдиною підставою для звільнення платників податків від відповідальності є наявність рішення контролюючого органу про неможливість виконання податкових обов`язків, що прийнято у відповідності до Порядку від 29.07.2022 № 225. Однак ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» не було надано до 30.09.2022 заяви та відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, у зв`язку з чим позивач вважається платником податків, що має можливість виконувати податкові обов`язки. Також представник відповідача зауважував, що позивачем не надано ані до перевірки, ані до суду сертифікату Торгово-промислової палати щодо засвідчення форс-мажорних обставин. Поміж іншого вказував, що згідно аналізу даних, відображених в Системі електронного адміністрування, на дату граничного строку реєстрації податкових накладних, виписаних за березень травень 2022 року 15.07.2022, підприємство мало достатню суму ліміту для їх реєстрації . Наведене, за твердженням представника відповідача, свідчить, що позивач мав умови відповідно до чинного законодавства для реєстрації податкових накладних та не вчинив все залежне від нього щоб запобігти порушенню протягом всього терміну реєстрації.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05.01.2024 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 23.01.2024 клопотання ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" про поновлення строку звернення до адміністративного суду задоволено, поновлено ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" строк на подання позовної заяви, клопотання ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" про відстрочення сплати судового збору задоволено, відстрочено ТОВ "Оіл Трейд 2018" сплату судового збору в розмірі 15383,88 грн до ухвалення судового рішення у справі, прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/104/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " ОІЛ-ТРЕЙД 2018 " до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 16.02.2024 клопотання представника відповідача про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін залишено без задоволення.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 41451174, перебуває на обліку у Північному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 23/.

27.07.2023 головним державним інспектором відділу податкового адміністрування підприємств тютюнової галузі та торгівлі Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Оленою Швайкою проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених у податкових періодах березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року та несвоєчасно зареєстрованих у липні 2022 року.

За наслідками такої перевірки складено акт від 27.07.2023 № 423/35-00-04-03-14/41451174 (далі Акт перевірки), за висновком якого дані камеральної перевірки свідчать про порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, які передбачені п. 201.10 ст. 201 розділу V та п.п. 69.1. ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, за податковими накладними, складеними у березні 2022 року, квітні 2022 року, травні 2022 року, червні 2022 року, на загальну суму 135 086 496,35 грн (обсяг без ПДВ), ПДВ 10 255 496,35 грн, перелік яких зазначено в таблиці 1 до акту /а.с. 83 89/.

Вказаний Акт перевірки надіслано за місцезнаходженням ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» та отримано ним 02.08.2023, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення /а.с. 90/.

Позивачем подано заперечення на Акт перевірки /а.с. 80 82/, за результатами розгляду яких Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків надіслано лист від 28.08.2023 № 2220/6/35-00-04-03-22 /а.с. 77 79/, в якому повідомлено платника, що висновок Акту перевірки відповідає нормам чинного законодавства та залишається незмінним.

31.08.2023 Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення № 406/3500040336, яким на підставі Акту перевірки за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних до ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» застосовано штраф у сумі 1 025 591,85 грн /а.с. 76/.

ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» подано скаргу на зазначене податкове повідомлення-рішення до ДПС України, рішенням якої від 16.11.2023 № 34229/6/99-00-06-03-01-06 податкове повідомлення-рішення від 31.08.2023 № 406/3500040336 залишено без змін, а скаргу без задоволення /а.с. 69 72/.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначено нормами Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Як передбачає пункт 201.10 статті 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно із пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;

податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;

податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.

Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» № 64/2022 від 24 лютого 2022 року, затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, в Україні із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року введено воєнний стан, який в подальшому на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 3 березня 2022 року № 2118-IX (надалі також - Закон від 3 березня 2022 року № 2118-IX).

Цим Законом (набрав чинності 7 березня 2022 року ) підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений абзацом першим пункту 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Крім того, Законом від 3 березня 2022 року № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений і підпунктом 69.1. пункту 69 такого змісту: «У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні».

З огляду на прийняття Закону України № 2142-IX від 24 березня 2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» у підпункті 69.1 слова «трьох місяців» замінені словами «шести місяців».

12 травня 2022 року Верховна Рада України прийняла Закон № 2260-IX, який набрав чинності 27 травня 2022 року.

У зв`язку з набранням чинності Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX абзац перший пункту 69 підрозділу 10 розділу XX викладений у редакції, відповідно до якої установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Крім того, підпункт 69.1 пункту 69 Перехідних положень ПК України викладений у такій редакції.

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до нової редакції підпункту 69.9 пункту 69 Перехідних положень ПК України у зв`язку із набранням чинності Закону від 12 травня 2022 року №2260-IX для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

Закон від 12 травня 2022 року № 2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 Перехідних положень ПК України виклав у редакції, відповідно до якої у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, який набрав чинності 06.09.2022, затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі Порядок № 225, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 1 розділу ІІ Порядку № 225 передбачено, що до платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов`язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов`язку, передбачені цим Порядком.

Відповідно до пункту 7 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

З аналізу вказаних правових норм слідує, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Дотримання встановлених строків реєстрації податкової накладної продавцем є безумовним та визначальним відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України обов`язком платника податку на додану вартість. Невиконання вказаного обов`язку утворює склад податкового правопорушення із формальним складом, відповідальність за яке передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, і це правопорушення вважається закінченим з моменту спливу встановленого законом граничного строку реєстрації. З цього ж моменту виникають підстави для настання відповідальності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 01.07.2022 у справі № 804/3526/18, від 29 червня 2023 року у справі №640/10288/19.

Надаючи правову оцінку податковому повідомленню-рішенню Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 406/3500040336 від 31.08.2023, яким згідно з пунктом 120-1.1. статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних до ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» застосовано штраф у сумі 1 025 591,85 грн, суд виходить з такого.

Із розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до податкового повідомлення-рішення № 406/3500040336 від 31.08.2023 /а.с. 15 - 16/ слідує, що суму штрафу у розмірі 1 025 591,85 грн контролюючим органом визначено за порушення ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» строку реєстрації податкових накладних, виписаних у березні червні 2022 року.

Враховуючи те, що порушення строку реєстрації податкових накладних не перевищило 15 днів, штрафні санкції контролюючим органом розраховано на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України у розмірі 10 % від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних.

Суд бере до уваги, що період виписки ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» податкових накладних, стосовно яких контролюючим органом встановлення порушення строку реєстрації, припадає на час дії в Україні воєнного стану.

У відповідності до абзацу першого пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, з урахуванням змін, внесених Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Аналіз положень пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, з урахуванням змін, внесених Законом № 2260-IX від 12 травня 2022 року, який набрав чинності 27.05.2022, дає підстави для висновку, що з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 30.01.2024 у справі № 280/4484/23.

При цьому з набранням чинності Законом № 2260-IX підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України передбачено звільнення від відповідальності, яке поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

У відповідності до абзацу 3 підпункту 69.1 пункту 69 Перехідних положень ПК України у редакції, з урахуванням змін, внесених Законом України № 2836-ХІ від 13.12.2022, який набрав чинності 03.01.2023, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Стосовно податкових накладних, складених платниками податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, починаючи з 01.06.2022, умов звільнення від відповідальності за порушення строку реєстрації не передбачено.

Матеріалами справи підтверджено, що зазначені у розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до податкового повідомлення-рішення № 406/3500040336 від 31.08.2023 податкові накладні, виписані ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» у березні, квітні, травні 2022 року (№ 20203 від 02.03.2022, № 61703 від 17.03.2022, № 42303 від 23.03.2022, № 70404 від 04.04.2022, № 170604 від 06.04.2022, № 180604 від 06.04.2022, № 160604 від 06.04.2022, № 71304 від 13.04.2022, № 31404 від 14.04.2022, № 342204 від 22.04.2022, № 322204 від 22.04.2022, № 332204 від 22.04.2022, № 312204 від 22.04.2022, № 713004від 30.04.2022, № 743004 від 30.04.2022, № 703004 від 30.04.2022, № 733004 від 30.04.2022, № 723004 від 30.04.2022, № 20205 від 02.05.2022, № 50305 від 03.05.2022, № 60305 від 03.05.2022, № 10405 від 04.05.2022, № 10605 від 06.05.2022, № 10905 від 09.05.2022, № 11005 від 10.05.2022, № 31005 від 10.05.2022, № 41005 від 10.05.2022, № 31005 від 10.05.2022, № 71105 від 11.05.2022, № 81105 від 11.05.2022, № 11105 від 11.05.2022, № 31605 від 16.05.2022, № 11605 від 16.05.2022, № 41605 від 16.05.2022, № 11705 від 17.05.2022, № 11805 від 18.05.2022, № 12505 від 25.05.2022, № 22505 від 25.05.2022, № 22605 від 26.05.2022, № 12605 від 26.05.2022, № 13105 від 31.05.2022) подано на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 15 липня 2022 року, тобто поза межами граничного строку реєстрації, встановленого законодавством з метою звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних.

Податкові накладні, складені ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» у червні 2022 року (№ 10106 від 01.06.2022, №40206 від 02.06.2022, № 50206 від 02.06.2022, № 10306 від 03.06.2022, № 30306 від 03.06.2022, № 40306 від 03.06.2022, № 50306 від 03.06.2022, № 60306 від 03.06.2022, № 20306 від 03.06.2022, № 10706 від 07.06.2022, № 21406 від 14.06.2022, № 11406 від 14.06.2022, № 111506 від 15.06.2022) зареєстровано 15.07.2022, тобто з порушенням граничного строку реєстрації, передбаченого пункту 201.10 статті 201 ПК України ( 30.06.2022).

Отже, в ході розгляду справи підтверджено факт несвоєчасної реєстрації позивачем податкових накладних, врахованих контролюючим органом у розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до податкового повідомлення-рішення № 406/3500040336 від 31.08.2023.

Оцінюючи посилання позивача на те, що ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018 " було позбавлене можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, а саме у граничний строк реєструвати у відповідних реєстрах податкові накладні, розрахунки коригування, у зв`язку з тим, що його контрагентом ПАТ «УКРТАТНАФТА» не було своєчасно зареєстровано податкові накладні, а відтак не підлягає відповідальності, суд виходить з такого.

Підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України визначив, що порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, який набрав чинності 06.09.2022, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Вказаний Порядок врегулював, зокрема, підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами податкових обов`язків та процедуру підтвердження можливості або неможливості виконання платником податкових обов`язків.

Так, пункт 3 розділу ІІ Порядку № 225 визначив, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Відповідно до пункту 7 розділу ІІ Порядку № 225 платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Отже, платники податків визнаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки, за наявності двох альтернативних умов:

1)не подання у строк до 30 вересня 2022 року заяви у довільній формі та відповідних документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку;

2)прийняття контролюючим органом вмотивованого рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Зважаючи на те, що позивач до 30 вересня 2022 року не подав до контролюючого органу заяву із документами про неможливість виконання податкового обов`язку, він вважається таким, що має можливість своєчасно виконати податкові обов`язки. Рішення про неможливість позивача виконувати податкові обов`язки контролюючим органом не приймалось. Наявність рішення щодо неможливості виконання податкових обов`язків стосовно ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» /а.с. 28/ не є обставиною, яка в силу вимог законодавства підтверджує неможливість позивача виконувати податкові обов`язки.

Таким чином, суд відхиляє доводи позивача про неможливість виконання податкових обов`язків як необґрунтовані та не підтверджені у встановленому законодавством порядку.

Доказів, що підтверджують обставини, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, передбачені пунктом 112.8. статті 112 ПК України, позивачем не надано ані до контролюючого органу, ані до суду.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що контролюючий орган обґрунтовано застосував до позивача штрафні санкції за порушення строку реєстрації податкових накладних у розмірі 10 % від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних.

Отже, податкове повідомлення-рішення № 406/3500040336 від 31.08.2023 прийнято Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі, в межах повноважень та у спосіб, які передбачені законодавством, з урахуванням усіх істотних обставин, а тому не підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Відтак у позові належить відмовити у повному обсязі.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Судовий збір за подання позову ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" складає 15383,88 грн (1 025 591,85 х 1,5%).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 23.01.2024 клопотання ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" про відстрочення сплати судового збору задоволено, відстрочено ТОВ "Оіл Трейд 2018" сплату судового збору в розмірі 15383,88 грн до ухвалення судового рішення у справі.

Згідно з положеннями статті 133 КАС України суд, враховуючи майновий стан сторони, може своєю ухвалою зменшити розмір належних до оплати судових витрат чи звільнити від їх оплати повністю або частково, чи відстрочити або розстрочити сплату судових витрат на визначений строк.

Якщо у строк, встановлений судом, судові витрати не будуть оплачені, позовна заява залишається без розгляду або витрати розподіляються між сторонами відповідно до судового рішення у справі, якщо сплату судових витрат розстрочено або відстрочено до ухвалення судового рішення у справі.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018", сума судового збору підлягає стягненню з ТОВ "ОІЛ-ТРЕЙД 2018" на користь держави.

Підстави для розподілу інших судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ОІЛ-ТРЕЙД 2018 " ( вул. Троїцька, буд. 89А, офіс 303,м. Кременчук,Полтавська область,39600, код ЄДРПОУ 41451174 ) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України ( вул. Благовіщенська, буд. 30,м. Харків,61052, код ЄДРПОУ 44131658 ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "ОІЛ-ТРЕЙД 2018 " ( вул. Троїцька, буд. 89А, офіс 303,м. Кременчук,Полтавська область,39600, код ЄДРПОУ 41451174 ) судовий збір у сумі 15383,88 грн (п`ятнадцять тисяч триста вісімдесят три гривні 88 копійок) на користь держави (отримувач коштів: ГУК у м.Києві/м.Київ/22030106, код отримувача (код за ЄДРПОУ): 37993783, Банк отримувача: Казначейство України (ЕАП), рахунок отримувача: UA908999980313111256000026001, код класифікації доходів бюджету: 22030106).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя М.В. Довгопол