Рішення № 119747163, 14.06.2024, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

14 червня 2024 року Справа № 280/6422/22 СН/280/8/24 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прудивуса О.В. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальністю «БАРВІНОК-ІНВЕСТ» (69005, м. Запоріжжя, вул.Перемоги, 72а, кімн.9, ЄДРПОУ 40385546)

до:Головного управління ДПС у Вінницькій області (21028, м. Вінниця, Хмельницьке шосе, 7, ЄДРПОУ 44069150),

третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача: Головне управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663, 69107, м. Запоріжжя, пр-т Соборний, буд. 166),

про:визнання протиправним та скасування рішення суб`єкта владних повноважень.

10.11.2022 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БАРВІНОК-ІНВЕСТ» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі відповідач), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача: Головне управління ДПС у Запорізькій області (далі третя особа), в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 11 170 201,43 грн. за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

вирішити питання щодо розподілу судових витрат.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги таким.

За результатами проведеної фактичної перевірки з питань дотримання позивачем норм законодавства, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі підакцизними товарами, вимог законодавства, яке регулює виробництво, придбання, зберігання та реалізацію пального, порядку приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів, вимог законодавства, яке регулює ведення касових операцій, наявності ліцензій та інших документів, установлених правил торгівлі підакцизними товарами, а також інших питань, що регулюють виробництво та обіг підакцизних товарів в Україні, з питань цін та ціноутворення, відповідачем відносно позивача був складений Акт перевірки від 23.05.2022 № 2249/08/01/07/09/40385546. На підставі вказаного Акту перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 11 170 201,43 грн. за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705 протиправним, оскільки підставою для застосування штрафних санкцій за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, є встановлений факт наявності товарів в місцях їх реалізації та/або зберігання, які не обліковані у встановленому порядку, тобто виявлення товарів у надлишку (перевищення кількості товару в наявності над облікованим товаром). При цьому, застосування вказаної санкції, на думку позивача, можливе тільки до суб`єкта господарювання, який не обліковував товар та реалізував його. Позивач стверджує, що облік пального на загальну суму 11170210,43 грн. ним здійснений у встановленому порядку та підтверджується такими документами: товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів (нафти), Z-звітами, складеними в дні надходження пального, журналом обліку надходження нафтопродуктів на АЗС 16, журналом обліку прийому газу в автоцистернах АЗС 16, змінними звітами АЗС № 16 за формою 17-НП, складеними у зміни (дні) надходження пального, а також довідками про зведені за добу підсумковими обліковими даними щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі пального з квитанціями про відправлення до ДПС, які щоденно подаються позивачем до органів ДПС, в яких відображається вся кількість отриманого пального. Факт наявності у позивача необлікованого товару та його продажу, на думку останнього, відповідачем не встановлений, що свідчить про протиправне застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 11 170 201,43 грн. за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності. З огляду на викладені обставини у їх сукупності, позивач просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2023 по справі №280/6422/22, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 05.09.2023, позов задоволено у повному обсязі, а саме:

визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення відповідача форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 11 170 201,43 грн. за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

присуджено на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у розмірі 24810,00 грн.

Постановою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 07.02.2024 касаційну скаргу задоволено частково; скасовано рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2023 по справі №280/6422/22 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 05.09.2023, справу направлено на новий розгляд до Запорізького окружного адміністративного суду.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 20.02.2024 вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 19.03.2024.

29.02.2024 судом отримано письмові пояснення (вх.№ 9936 від 29.02.2024), в яких третя особа просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, оскільки позивачем до перевірки не було надано товарно-транспортні накладні, паспорти якості та сертифікати відповідності, акти приймання-передачі на АЗС з підписами операторів АЗС про приймання нафтопродуктів відповідно до укладених договорів. Не були також надані позивачем до перевірки угоди постачання пального між вантажовідправником та позивачем, паспорти якості і сертифікати відповідності, акти приймання-передачі АЗС з підписами операторів АЗС про приймання нафтопродуктів. У свою чергу, наданий позивачем акт приймання-передачі нафтопродуктів на АЗС, як зауважила третя особа, не містить підпису оператора АЗС щодо приймання нафтопродуктів з відповідними паспортами якості і копіями сертифікатів відповідності. Отже, надані позивачем до перевірки документи, на думку третьої особи, не підтверджують правомірність постачання пального саме на АЗС позивача, яка перевірялась.

Також у письмових поясненнях третя особа зауважила, що норми Податкового кодексу України не передбачають для фактичних перевірок таких обмежень як «фіксація тільки тих фактів, які будуть виявлені на місці проведення такої перевірки», «фіксація лише тих порушень законодавства, які вчинені платником під час здійснення контролюючим органом фактичної перевірки», перевіркою фіксуються всі виявлені порушення, вчинені позивачем в період, який перевіряється. За позицією третьої особи, при перевірці об`єкта господарювання позивача контролюючим органом було зафіксовано всі поставки пального на АЗС, що не підтверджені первинними документами щодо його походження в межах періоду, вказаного у наказі про переведення перевірки. Окремо третя особа акцентувала увагу на тому, що позивач не надав у повному обсязі документи, які б підтверджували правомірність постачання пального на АЗС. З огляду на викладені обставини у їх сукупності, третя особа просить суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

06.03.2024 судом отримано відзив на позовну заяву (вх.№ 11093 від 06.03.2024), в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позову, оскільки позивачем не надані товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі нафтопродуктів, паспортів якості та копії сертифікатів відповідності, що підтверджують приймання нафтопродуктів на АЗС № 16 від постачальників, відповідно до укладених договорів. Крім того, відповідач зауважив, що в ході проведення фактичної перевірки позивач надавав контролюючому органу товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти), в яких в якості вантажовідправника вказано ТОВ «Нафтасіті». Однак, разом із ними не були надані акти приймання-передачі нафтопродуктів з підписами операторів АЗС про приймання нафтопродуктів, паспорти якості та копії сертифікатів відповідності. Також відповідач зауважив, що позивач в якості додатків до заперечень на Акт перевірки від 23.05.2022 № 2249/08/01/07/09/40385546, серед іншого, надав Договір зберігання пального від 01.11.2021 № ДЗБ21-160/Л, укладений між ним ТОВ «Лівайн Торг» та Акт приймання-передачі товару від 30.04.2022. Поряд із цим, позивачем, за позицією відповідача, взагалі не були представлені акти приймання-передачі нафтопродуктів на АЗС № 16 з підписами операторів АЗС № 16 щодо приймання нафтопродуктів з відповідними паспортами якості та копіями сертифікатів відповідності.

Крім того, у відзиві на позовну заяву відповідач вказав, що за приписами п. 12 ч. 1 ст.3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб-підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті). Отже, за позицією відповідача, застосування санкції за ненадання документів, які підтверджують облік товарів, не потребує встановлення реалізації таких товарів. Для її застосування достатньо пасивної поведінки платника (ненадання, неповідомлення про наявність об`єктивних причин відсутності таких документів або причин неможливості їх надання до перевірки).

З огляду на викладені обставини, відповідач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705 правомірним, у зв`язку з чим просить суд відмовити у задоволенні позову повністю.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 19.03.2024 відкладено підготовче засідання на 11.04.2024.

10.04.2024 судом отримано письмові пояснення позивача (вх.№ 17096 від 10.04.2024), в яких останній зауважив, що згідно з постановою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 07.02.2024 у справі № 280/6422/22 підставою для скасування рішень судів попередніх інстанцій стало те, що згідно з нормами п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» платник податків зобов`язаний надати облікові документи лише щодо товарів, які безпосередньо на момент перевірки знаходяться у місці продажу, а не за весь період, що охоплений перевіркою. Тобто, первинні документи на товари мають зберігатися в місці продажу (господарському об`єкті) до моменту вибуття (реалізації, списання тощо) останньої одиниці товару, відображеної в таких первинних документах. Отже, Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду у постанові від 07.02.2024 у справі № 280/6422/22 зауважив, що для встановлення факту ненадання документів на підтвердження обліку та походження товарів, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу, першочергово слід встановити, який саме товар станом на момент перевірки зберігається у місці продажу, однак судами першої та апеляційної інстанцій цього зроблено не було.

Позивач у письмових поясненнях додатково пояснив, що під час перевірки ним були надані всі документи, що вимагались відповідачем, у тому числі й ті, що підтверджують облік та походження товарних запасів, які на момент перевірки знаходились у місці продажу (господарському об`єкті). Зокрема, на підтвердження правомірності постачання пального, яке знаходилось на АЗС станом на 12.05.2022, позивачем були надані такі первинні документи: 1) договір поставки від 30.11.2018 № Г-161, договір поставки від 15.11.2021 №5/21, договір поставки нафтопродуктів від 01.02.2022 № 271/2/2118, договір поставки нафтопродуктів від 01.10.2021 № 723/2/2118, договір від 01.11.2021 № ДЗБ21-160/ЛТ. Всі договори, як стверджує позивач, були надані з відповідними додатковими угодами та актами приймання-передачі нафтопродуктів (до договорів); 2) товарно-транспортні накладні, у тому числі й ті, що підтверджують надходження товару, що знаходився на АЗС в момент перевірки, а саме: від 10.05.2022 № 40696, від 10.05.2022 № 41115, від 11.05.2022 №41326, від 11.05.2022 № 41241. Крім того, позивач, з урахуванням відзиву відповідача на позовну заяву, на підтвердження обліку газу на АЗС в кількості 7665,87 літрів додатково надав товарно-транспортні накладні від 10.05.2022 № ГРЦ-01159/9 та від 11.05.2022 № ГРЦ-01171/16.

Крім того, позивачем у письмових поясненнях зауважено, що контролюючий орган не вимагав надання документів, що підтверджують походження товарних запасів, які на момент проведення перевірки знаходились у місці продажу (господарському об`єкті), саме в момент початку проведення такої перевірки. При цьому, зазначені документи, на думку позивача, не є за своєю суттю первинними або документами бухгалтерського обліку. Окремо позивач зауважив, що між ним та ТОВ «Нафтасіті» був укладений Договір зберігання, згідно з яким ТОВ «Нафтасіті» зобов`язувалось приймати та зберігати нафтопродукти і інші товарно-матеріальні цінності, що передаються позивачем, і повернути їх у схоронності за першою вимогою позивача. Вказаний договір є договором зберігання, у зв`язку з чим він за своєю природою не підтверджує ані придбання товару, ані його реалізацію. Додатково позивач наголосив на тому, що укладений між позивачем та ТОВ «Нафтасіті» Договір зберігання не вимагався відповідачем під час перевірки. З огляду на викладені обставини, позивач вважає, що ним були надані всі документи на підтвердження обліку та походження товарів, що на момент перевірки знаходились у місці продажу (на АЗС), у зв`язку з чим просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

11.04.2024 судом отримано додаткові пояснення третьої особи по суті спору (вх.№17290 від 11.04.2024), в яких остання зауважила, що оскільки позивач ані під час проведення перевірки, ані під час розгляду даної адміністративної справи у суді, не надав документи обліку нафтопродуктів на АЗС № 16 окремо щодо кожного власника, відтак, все пальне, що знаходилось під час перевірки в резервуарах на АЗС № 16, на думку третьої особи, належить позивачу. Також третя особа зазначила, що позивачем надавались товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів (нафти), в яких вантажовідправником вказано ТОВ «Нафтасіті». Однак, позивач до перевірки не надав: угоди, що підтверджують наявність договірних відносин між позивачем та ТОВ «Нафтасіті»; паспорти якості та сертифікати відповідності на пальне, акти приймання-передачі на АЗС з підписами операторів АЗС про приймання нафтопродуктів (складається у разі виявлення невідповідності фактично виміряної температури, густини і кількості нафтопродукту значенням, наведеним у ТТН). Отже, надані позивачем документи, на думку третьої особи, не підтверджують правомірність постачання пального саме на АЗС № 16, що перевірялась.

Також третя особа у письмових поясненнях зазначила, що позивачем до перевірки були надані договори на постачання пального від 01.10.2021 № 723/2/2118 та від 01.02.2022 № 271/2/2118, укладені з ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова компанія «Укрнафта». Однак, позивач не представив контролюючому органу документи, що підтверджують переміщення пального від ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укранафта» на АЗС № 16, що перевірялась. Також не були надані журнал обліку надходження нафти і нафтопродуктів за формою № 6-НП та товарна книга кількісного руху нафтопродуктів (нафти) за формою № 31-НП, де відображено рух нафтопродуктів окремо щодо кожного власника (зокрема, ТОВ «Лівайн Торг»), що, у свою чергу, не свідчить про відсутність підстав вважати пальне, що находиться на АЗС № 16, таким, що належить третім особам. На думку третьої особи, надані позивачем акти приймання-передачі, що були складені на підставі угоди з ТОВ «Лівайн Торг», також не підтверджують постачання пального на АЗС № 16, оскільки не містять оператора вказаної АЗС. З огляду на викладені обставини, третя особа просить суд відмовити у задоволенні позову повністю.

В ході підготовчого засідання, яке проводилось 19.03.2024, 11.04.2024, 16.05.2024, судом було остаточно визначено предмет спору та характер спірних правовідносин, позовні вимоги та склад учасників судового процесу, з`ясовано заперечення проти позовних вимог, визначено обставини справи, які підлягають встановленню, та зібрано відповідні докази, встановлено порядок з`ясування обставин, на які посилаються сторони, та порядок дослідження доказів, якими вони обґрунтовуються, вчинено інші дії з метою забезпечення правильного, своєчасного і безперешкодного розгляду справи по суті.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 16.05.2024 закрито підготовче провадження у справі та призначено судове засідання на 04.06.2024.

16.05.2024 судом отримана заява представника позивача про розгляд справи у порядку письмового провадження. Також у вказаній заяві представник позивача просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

16.05.2024 судом отримана заява представника відповідача про розгляд справи у порядку письмового провадження. Також у вказаній заяві представник відповідача просить суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

17.05.2024 судом отримана заява представника третьої особи про розгляд справи у порядку письмового провадження. Також у вказаній заяві представник третьої особи просить суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Відповідно до ч. 3 ст. 194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

За таких обставин, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи у порядку письмового провадження.

Враховуючи неявку у судове засідання всіх учасників справи, суд на підставі ч. 4 ст.229 КАС України не здійснював фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Суд, розглянувши матеріали і з`ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши пояснення представників позивача, відповідача та третьої особи, а також всі наявні у справі докази у їх сукупності,

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивача зареєстровано як юридичну особу 31.03.2016 (т.1, а.с.194). Згідно з Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відповідача зареєстровано як юридичну особу філію Державної податкової служби України 30.09.2020 (т.1, а.с.233). Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань третю особу зареєстровано як юридичну особу філію Державної податкової служби України 30.09.2020.

До видів діяльності позивача за КВЕД-2010 належить роздрібна торгівля пальним (т.1, а.с.194).

11.05.2022 третьою особою був виданий Наказ № 406-н «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Барвінок-Інвест» (код ЄДРПОУ 40385546)» (далі Наказ від 11.05.2022 №406-н, т.1, а.с.28), яким було вирішено провести з 12.05.2022 тривалістю не більше 10 діб фактичну перевірку АЗС № 16 за адресою: м. Запоріжжя, вул. Фортечна, буд. 2-Б, де позивач здійснює свою господарську діяльність, за період з 16.04.2022 по день закінчення фактичної перевірки, з питань дотримання норм законодавства, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі підакцизними товарами; вимог законодавства, яке регулює виробництво, придбання, зберігання та реалізацію пального; порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів; вимог законодавства, яке регулює ведення касових операцій; наявності ліцензій та інших документів; установлених правил торгівлі підакцизними товарами, а також інших питань, що регулюють виробництво та обіг підакцизних товарів в Україні, з питань ціноутворення (т.1, а.с.28).

У травні 2022 року третьою особою було проведено фактичну перевірку позивача, а саме належної йому господарської одиниці АЗС № 16, розташованої за адресою: м.Запоріжжя, вул. Фортечна, буд. 2-Б, за результатами якої був складений Акт (довідка) фактичної перевірки від 23.05.2022 №2249/08/01/07/09/40385546 (т.1, а.с.13-16).

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі Закон України від 06.07.1995 № 265/95-ВР), а саме: 1) порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін (отримання необґрунтованої виручки, що виникла в результаті позитивної різниці між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами, сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання); 2) порушення встановленого порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання на загальну суму 11170201,43грн. (в ході аналізу наданих до перевірки первинних документів встановлено відсутність документів, що підтверджують походження палива на загальну суму 11170201,43 грн.) (т.1. а.с.14).

Оскільки позивач не погодився із висновками третьої особи, ним на адресу третьої особи були направлені заперечення від 03.06.2022 № 88 на Акт перевірки (т.1, а.с.29-32) та доповнення до заперечень на Акт перевірки від 09.06.2022 № 92 (т.1, а.с.33), обґрунтування яких є тотожними аргументам, що наведені позивачем у позовній заяві.

Третьою особою заперечення позивача на Акт перевірки та доповнення до них не були взяті до уваги, оскільки, на її переконання, підстав для перегляду результатів Акту перевірки немає, про що позивачу направлено лист від 17.06.2022 № 15566/6/08-01-07-09-13 (а.с.21-24).

На підставі Акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 11 170 201,43 грн. за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності (т.1, а.с.34).

При цьому, висновки третьої особи про порушення позивачем вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін (отримання необґрунтованої виручки, що виникла в результаті позитивної різниці між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами, сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання), викладені в Акті перевірки, не були реалізовані відповідачем при визначенні загального розміру штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням форми «С» від 24.06.2022 №0035170705.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705 протиправним, позивач 25.07.2022 направив до Державної податкової служби України скаргу, яка була зареєстрована за вх.№ 11899/6 від 29.07.2022. Рішенням Державної податкової служби України від 26.09.2022 № 11653/6/99-00-06-03-02-06 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення форми «С» від 24.06.2022 №0035170705 без змін (т.1, а.с.35).

Оцінюючи правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд виходить із такого.

30.11.2018 позивач та ТОВ «Торговий дім Карпатинафтотрейд» уклали Договір поставки № Г-161 (далі Договір від 30.11.2018 № Г-161, т.1, а.с.61-63), згідно з яким ТОВ «Торговий дім Карпатинафтотрейд» зобов`язується поставити та передати позивачу у власність газ вуглеводневий скраплений паливний для комунально-побутового споживання марки СПБТ, а позивач зобов`язується прийняти товар і оплатити його. За умовами п. 7.1 Договору від 30.11.2018 № Г-161 він розпочинає діяти з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін та до 31.12.2018 включно, але в будь-якому випадку до моменту його повного виконання. У подальшому сторони шляхом підписання додаткової угоди визначили, що у разі відсутності протягом одного місяця до закінчення терміну дії даного Договору заяви однієї із сторін про припинення його дії, Договір вважається пролонгованим на кожний наступний календарний рік на тих самих умовах (т.1, а.с.63).

Згідно з актом приймання-передачі від 30.04.2022 № 04/01 до Договору від 30.11.2018 № Г-161 ТОВ «Торговий дім Карпатинафтотрейд» на умовах DDP-склад Покупця згідно з Інкотермс 2010 передало, а позивач прийняв газ нафтовий скраплений марки А код УКТ ЗЕД 2711129700 у кількості 73,875 на загальну суму 2026463,66 грн. (т.1, а.с.64).

Згідно з актом приймання-передачі від 30.04.2022 № 04/02 до Договору від 30.11.2018 № Г-161 ТОВ «Торговий дім Карпатинафтотрейд» на умовах DDP-склад Покупця згідно з Інкотермс 2010 передало, а позивач прийняв газ нафтовий скраплений марки СПБТ код УКТ ЗЕД 2711139700 у кількості 5,035 на загальну суму 125096,59 грн. (т.1, а.с.65).

Згідно з актом приймання-передачі від 31.05.2022 № 05/01 до Договору від 30.11.2018 № Г-161 ТОВ «Торговий дім Карпатинафтотрейд» на умовах DDP-склад Покупця згідно з Інкотермс 2010 передало, а позивач прийняв газ нафтовий скраплений марки А код УКТ ЗЕД 2711129700 у кількості 21,204 на загальну суму 608460,87 грн. (т.1, а.с.66).

01.10.2021 між позивачем ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» був укладений Договір поставки нафтопродуктів № 723/2/2118 (далі Договір від 01.10.2021 № 723/2/2118, т.1, а.с.49-50), за умовами якого ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» зобов`язується поставити позивачу нафтопродукти, а позивач зобов`язується їх прийняти і оплатити в асортименті, кількості та за ціною, узгодженими сторонами в Додатках (специфікаціях) до Договору. Відповідно до п. 3.1 Договору від 01.10.2021 № 723/2/2118 поставка товару здійснюється ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» автомобільним транспортом. Базис поставки DDP (резервуари, вказані позивачем в заявці і що належать йому на праві власності або використовуються ним на інших правових підставах), згідно з Інфотермс 2010 (т.1, а.с.49-50).

Згідно з п. 3.2 Договору від 01.10.2021 № 723/2/2118 поставка товару здійснюється партіями на підставі актів приймання-передачі нафтопродуктів, підписаних сторонами. Зобов`язання ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» по поставці товару вважаються виконаними, право власності на товар та ризики по його втраті (псуванню) переходять від ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» до позивача з моменту підписання акту приймання-передачі нафтопродуктів. За умовами п.3.3 Договору від 01.10.2021 № 723/2/2118 строк поставки товару: жовтень 2021 року грудень 2022 року. Пунктом 7.1 Договору від 01.10.2021 №723/2/2118 визначено, що договір діє з моменту його підписання сторонами по 31.12.2022, а в частині розрахунків до повного їх здійснення (т.1, а.с.49-50).

У квітні 2022 року ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» на виконання Договору від 01.10.2021 № 723/2/2118 поставило позивачу газ нафтовий скраплений марки А УКТ ЗЕД 2711139700 у кількості 7,064 т. на загальну суму 322444,76 грн. з ПДВ та газ нафтовий марки В УКТ ЗЕД 2711139700 у загальній кількості 68,361 т. на суму 3327836,88 грн., про що між сторонами були складені та підписані акти приймання-передачі нафтопродуктів від 30.04.2022 № 1/04 (т.1, а.с.51) і від 30.04.2022 №2/04 (т.1, а.с.52).

Також у травні 2022 року був поставленийгаз нафтовий марки В УКТ ЗЕД 2711139700 у кількості 11,334 т. на загальну суму 775182,13 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 31.05.2022 № 2/05 (т.1, а.с.73), та газ нафтовий марки В УКТ ЗЕД 2711139700 у кількості 18,254 т. на загальну суму 1 060380,34 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 31.05.2022 № 1/05 (т.1, а.с.74).

01.02.2022 між позивачем та ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» також був укладений Договір поставки нафтопродуктів № 271/2/2118 (далі Договір від 01.02.2022 № 271/2/2118, т.1, а.с.53), за умовами якого ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» зобов`язується поставити позивачу нафтопродукти, а позивач зобов`язується їх прийняти і оплатити в асортименті, кількості та за ціною, узгодженими Сторонами в Додатках (специфікаціях) до даного Договору. Відповідно до п. 3.1 Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118 базис поставки EXW (резервуари, що використовуються ПАТ «Укрнафта» на підставі цивільно-правових договорів, у тому числі резервуари нафтобаз ТОВ «Нафтасіті» та інших нафтобаз, що належать ТОВ «Нафтасіті» на підставі права власності або ті, що використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), згідно з Інкотермс 2010 (т.1, а.с.53).

Згідно з п. 3.3 Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118 строк поставки товару: лютий 2022 року грудень 2022 року. За умовами п. 4.2 Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118 оплата товару може бути здійснена позивачем як на умовах попередньої оплати, так і після поставки Товару. Пунктом 7.1 Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118 визначено, що договір діє з моменту його підписання сторонами по 31.12.2022, а в частині розрахунків до повного їх здійснення (т.1, а.с.54).

У квітні та травні 2022 року ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» на виконання Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118 поставляло позивачу бензин автомобільний та дизельне паливо, а саме:

бензин автомобільний А-92-Євро4-ЕО код УКТ ЗЕД 2710124195* у кількості 84,000т. на загальну суму 3799907,99 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 1/04 (т.1, а.с.54);

бензин автомобільний А-92-Євро5-ЕО код УКТ ЗЕД 2710124194* у кількості 10,000т. на загальну суму 452370,00 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 2/04 (т.1, а.с.55);

бензин автомобільний А-95-Євро4-ЕО код УКТ ЗЕД 2710124513 у кількості 101,000т. на загальну суму 4639233,28 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 3/04 (т.1, а.с.56);

бензин автомобільний А-95-Євро4-ЕО код УКТ ЗЕД 2710124513* у кількості 30,000т. на загальну суму 1377990,08 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 4/04 (т.1, а.с.57);

бензин автомобільний А-95-Євро5-ЕО код УКТ ЗЕД 2710124512* у кількості 17,000т. на загальну суму 780861,05 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 5/04 (т.1, а.с.58);

паливо дизельне Energy-ДП-Л-Євро4-ВО код УКТ ЗЕД 2710194710 у кількості 85,000т. на загальну суму 3989305,29 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 6/04 (т.1, а.с.59);

паливо дизельне ДП-Л-Євро4-ВО код УКТ ЗЕД 2710194600 у кількості 16,000т. на загальну суму 750928,05 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 7/04 (т.1, а.с.60);

бензин автомобільний А-92-Євро4-ЕО код УКТ ЗЕД 2710124195* у кількості 59,470т. на загальну суму 2735619,74 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.05.2022 № 1/05 (т.1, а.с.68);

бензин автомобільний А-95-Євро4-ЕО код УКТ ЗЕД 2710124513 у кількості 41,966т. на загальну суму 1972401,83 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.05.2022 № 2/05 (т.1, а.с.69);

бензин автомобільний А-95-Євро4-ЕО код УКТ ЗЕД 2710124513* у кількості 8,208т. на загальну суму 385775,97 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 3/05 (т.1, а.с.70);

паливо дизельне ДП-Л-Євро5-ВО код УКТ ЗЕД 2710194300 у кількості 36,732 т. на загальну суму 1 763135,88 грн. з ПДВ, про що між сторонами був складений Акт приймання передачі нафтопродуктів від 01.05.2022 № 4/05 (т.1, а.с.71).

Також у досліджуваному періоді позивач мав договірні відносини з ТОВ «Лівайн Торг». Зокрема, між позивачем та ТОВ «Лівайн Торг» укладений Договір від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ (далі Договір від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, т.1, а.с.36-42), згідно з яким ТОВ «Лівайн Торг» передає пальне в резервуари автозаправних станцій, що перебувають в користуванні (та/або власності) позивача, а позивач зобов`язується доставити власними силами та/або наймає сторонню організацію перевізника, прийняти та зберігати товар, що передається ТОВ «Лівайн Торг», і повернути пальне ТОВ «Лівайн Торг» у схоронності за першою його вимогою про повернення, або здійснити відпуск зі зберігання товару уповноваженим (довіреним) особам ТОВ «Лівайн Торг» за умови пред`явлення ними довірчого документа замовника (скретч-картки, паливної картки) або/або Мобільного додатку «Energy», у відповідній кількості та номіналу.

У квітні-травні 2022 року між позивачем та ТОВ «Лівайн Торг» були підписані такі акти приймання-передачі товару, а саме:

Акт від 30.04.2022 № 1/04 приймання-передачі товару до Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, відповідно до якого позивач прийняв на зберігання пальне ТОВ «Лівайн Торг» протягом квітня 2022 року у загальній кількості 809,394 т; кількість літрів, приведених до t15С 1008224,72 (т.1, а.с.43);

Акт від 30.04.2022 № 2/04 приймання-передачі товару та наданих послуг до Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, відповідно до якого позивач прийняв на зберігання пальне ТОВ «Лівайн Торг» у період з 01.04.2022 по 30.04.2022 у загальній кількості 809,394 т, кількість літрів, приведених до t15С 1008224,72 (т.1, а.с.44);

Акт від 31.05.2022 № 1/05 приймання-передачі товару до Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, відповідно до якого позивач прийняв на зберігання пальне ТОВ «Лівайн Торг» протягом 2022 року у загальній кількості 931,077 т, кількість літрів, приведених до t15С 1195880,24 (т.1, а.с.72).

Крім того, у листопаді 2021 року позивач уклав з ТОВ «Трансоілгаз» Договір поставки від 15.11.2021 № 5/21 (далі Договір від 15.11.2021 № 5/21, т.1, а.с.45-46), згідно з яким ТОВ «Трансоілгаз» зобов`язується поставити та передати позивачу у власність газ нафтовий скраплений, а позивач зобов`язується прийняти товар і оплатити його. Відповідно до п.7.1 Договору від 15.11.2021 № 5/21 він вступає в силу з моменту підписання уповноваженими представниками сторін і діє до 31.12.2022 включно, але в будь-якому випадку до моменту його повного виконання.

Між позивачем та ТОВ «Трансоілгаз» були підписані два акти приймання-передачі товару, а саме:

Акт від 30.04.2022 № 5-04/22 приймання-передачі скрапленого газу до Договору від 15.11.2021 №5/21, згідно з яким ТОВ «Трансоілгаз» передав, а позивач прийняв протягом квітня 2022 року на умовах DDP-склад позивача згідно з Інкотермс 2010 газ скраплений марки СПБТ, код УКТ ЗЕД 2111139700 у кількості 9,622 т на загальну суму 299600,21 грн. з ПДВ (т.1, а.с.47);

Акт від 30.04.2022 № 5-04/22 приймання-передачі скрапленого газу до Договору від 15.11.2021 №5/21, згідно з яким ТОВ «Трансоілгаз» передав, а позивач прийняв протягом квітня 2022 року на умовах DDP-склад позивача згідно з Інкотермс 2010 газ нафтовий скраплений марки А, код УКТ ЗЕД 2711129700 у кількості 26,038 т на загальну суму 792078,56 грн. з ПДВ (т.1, а.с.48);

Акт від 31.05.2022 № 6-05/22 приймання-передачі скрапленого газу до Договору від 15.11.2021 №5/21, згідно з яким ТОВ «Трансоілгаз» передав, а позивач прийняв протягом травня 2022 року на умовах DDP-склад позивача згідно з Інкотермс 2010 газ нафтовий скраплений марки А, код УКТ ЗЕД 2711129700 у кількості 28,350 т на загальну суму 873633,60 грн. з ПДВ (т.1, а.с.67).

Придбані позивачем у вказаних вище контрагентів нафтопродукти, зокрема у ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» відповідно до Договору від 01.10.2021 № 723/2/2118 та Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118, передавались позивачем на зберігання ТОВ «Нафтасіті» на підставі укладеного між сторонами Договору зберігання від 31.10.2018 № 666 (далі Договір від 31.10.2018 № 666, т.3, а.с.83-84).

За умовами вказаного договору ТОВ «Нафтасіті» як зберігач зобов`язаний, зокрема, своєчасно проводити відпуск товару позивачу після отримання від нього заявок (усних або письмових) та всіх документів, необхідних для відвантаження товару (пп.2.1.3 п.2.1 Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118), здійснювати відповідно до заявок позивача (усних або письмових) відвантаження товару залізничним та автомобільним транспортом (т.3, а.с.83-84).

З метою здійснення обліку пального за місцем його реалізації (АЗС №16, м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б) позивач у перевіряємому періоді складав:

товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктiв (нафти) (т.1, а.с.75-105; т.3, а.с.85);

Z-звiти, складенi в днi надходження пального (т.1, а.с.119, 121, 127, 129, 131, 133, 135, 137, 139, 141, 143, 145, 147, 149, 151, 157, 159, 161, 163, 169, 171, 173, 175, 177, 179, 181, 183, 185, 187, 189, 191);

журнал облiку надходження нафтопродуктiв на АЗС №16 (т.1, а.с.106-109) та журнал обліку прийому газу в автоцистернах (т.1, а.с.110-116);

змiннi звiти АЗС № 16 за формою 17-НП, складені у зміни (днi) надходження пального (т.1, а.с.117-118, 120, 125, 126, 128, 130, 132, 134, 136, 138, 140, 142, 144, 146, 148, 150, 154, 156, 158, 160, 162, 166, 168, 170, 172, 174, 176, 178, 180, 182, 184, 186, 188, 190);

довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання / вiдпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з квитанціями про відправлення до ДПС, які щоденно подаються до органів ДПС, в яких відображається вся кількість отриманого пального (т.1, а.с.25-27).

Також позивачем у встановленому порядку проводилась інвентаризація на АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б), за результатами якої складені акти інвентаризації форма № 25-НП від 02.05.2022 (т.1, а.с.152-153), від 06.05.2022 (т.1, а.с.164-165) та від 18.05.2022 (т.1, а.с.122-123), а також порівняльна відомість результатів інвентаризації нафтопродуктів (нафти) станом на 03.05.2022 (т.1, а.с.155).

Відпуск позивачем нафтопродуктів на АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б) у періоді, що перевірявся, здійснювався із використанням реєстратора розрахункових операцій, внесеного до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій.

Оцінюючи наявність у відповідача правових підстав для застосування по відношенню до позивача штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 11170201,43 грн., суд виходить із такого.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України від 06.07.1995 № 265/95-ВР.

Так, відповідно до п.12 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб-підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Згідно зі ст. 20 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Тобто, ненадання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу, визначається законодавцем як самостійна підстава для застосування штрафної санкції.

Слід зазначити, що правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні регламентуються Законом України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV).

У ст. 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV законодавець передбачив, що для цілей цього Закону терміни вживаються у такому значенні:

бухгалтерський облік це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень;

первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення;

облікова політика це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

За приписамист. 8 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Підприємство самостійно визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом України від 16.07.1999 № 996-XIV, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.

Відповідно до ч.ч.1, 3ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.

Згідно з ч. 5 ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

При цьому, єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком нафтопродуктів (усіх типів, марок і видів (залежно від масової частки сірки) визначений Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженою спільним Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 № 281/171/578/155 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за № 805/15496 (далі Інструкція № 281).

Відповідно до пп.10.2.1 п.10.2Інструкції № 281приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками автозаправної станції за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними товарно-транспортних накладних у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності. Приймання нафтопродуктів здійснюється відповідно до вимог робочої інструкції оператора АЗС та інструкції з охорони праці, які повинні бути затверджені керівником підприємства, якому належить АЗС.

За приписами пп.10.2.10 п.10.2Інструкції № 281на підставі ТТН та акту приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП (додаток 14).

У відповідності до пп.10.3.1.3 п.10.3Інструкції № 281облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою. Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у Змінному звіті АЗС за формою № 17-НП.

Згідно з положеннями пп.10.4.1 п. 10.4Інструкції № 281на АЗС здійснюється оперативне кількісне контролювання, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманих і відпущених нафтопродуктів. Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за формою змінного звіту АЗС N 17-НП.

Підпунктом 10.4.2 п. 10.4Інструкції № 281 передбачено, щопід час приймання-передавання зміни оператори АЗС:

визначають залишки нафтопродуктів на кінець зміни з урахуванням залишків на початок зміни (цей залишок переноситься з графи обліковий залишок попередньої зміни), надходження нафтопродуктів за зміну, які підтверджено відповідними документами, та кількості відпущених за зміну нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників усіх ПРК, ОРК (обліковий залишок);

вимірюють загальний рівень нафтопродуктів і рівень підтоварної води в кожному резервуарі та за результатами вимірювань визначають об`єм нафтопродуктів (фактичний залишок);

роздруковують на РРО фіскальний звітний чек і визначають обсяг виконаних розрахункових операцій, що заносяться до фіскальної пам`яті;

передають залишок готівки;

перевіряють наявність та фіксацію у місцях, передбачених експлуатаційним документом, свинцевих пломб з відбитком повірочного тавра та відповідність відбитку цих тавр у формулярах на ПРК, ОРК.

У разі встановлення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі в границях відносної похибки методу вимірювання маси згідно з ГОСТ 26976 зміна передається і приймається за обліковим залишком нафтопродукту. Перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення фіксується у змінному звіті. У разі перевищення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі понад зазначених норм керівництво повинно вжити заходів щодо проведення позачергової інвентаризації. До встановлення обставин перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення обліковий залишок не корегується.

Згідно з пп.10.4.3 п. 10.4Інструкції № 281після завершення зміни оператором АЗС складається змінний звіт АЗС за формою N 17-НП у двох примірниках, з яких один з доданими ТТН здається до бухгалтерської служби, а другий залишається на АЗС.

За змістом пп.16.1 п.16 Інструкції № 281(стосується обліку нафтопродуктів на АЗС) матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою №17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий залишається у матеріально відповідальної особи.

Підпункт 16.2 п. 16 Інструкції № 281 визначає, що бухгалтерські служби підприємств перевіряють та приймають змінні звіти з доданими до них первинними документами (ТТН, талони, відомості встановленої форми, супровідні відомості за інкасацією готівки та інші), перевіряють правильність перенесення показників лічильників ПРК, ОРК з попередньої зміни, звіти про обсяг реалізації і форми оплати за РРО, визначення фактичних залишків нафтопродуктів у резервуарах АЗС за результатами вимірювання, відображених у формі №917-НП, та надходження готівки.

Фактичні залишки нафтопродуктів на АЗС мають відповідати обліковим залишкам надходження нафтопродуктів за певний проміжок часу, що підтверджені відповідними документами (ТТН), змінного звіту АЗС за формою №17-НП, за вирахуванням кількості відпущених нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників паливно-роздавальних колонок. Обсяг реалізації нафтопродуктів, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно-роздавальних колонок за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касових апаратів за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу.

Виходячи з наведених правових норм в їх сукупності, до документів, що є підставою для оприбуткування (обліку) товару, в тому числі за місцем їх реалізації, належать первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Так, судом встановлено, що основним видом господарської діяльності позивача є роздрібна торгівля пальним та нафтопродуктами. З цією метою позивач у досліджуваному періоді придбавав, зокрема у ТОВ «Торговий дім Карпатинафтотрейд», ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта», ТОВ «Трансоілгаз» на підставі договорів від 30.11.2018 № Г-161 (т.1, а.с.61-63), від 01.10.2021 №723/2/2118 (т.1, а.с.49-50), від 01.02.2022 № 271/2/2118 (т.1, а.с.53), від 15.11.2021 № 5/21 (т.1, а.с.45-46) газ вуглеводневий скраплений паливний для комунально-побутового споживання марки СПБТ, газ нафтовий скраплений, нафтопродукти, бензин автомобільний та дизельне паливо. Факт поставки позивачу придбаного газу та нафтопродуктів переліченими вище контрагентами підтверджується наявними у матеріалах справи копіями актів приймання -передачі товарів, а саме:

1)від ТОВ «Торговий дім Карпатинафтотрейд» актами приймання-передачі від 30.04.2022 № 04/01, від 30.04.2022 № 04/02, від 31.05.2022 №05/01 (т.1, а.с.64-66);

2) від ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» актами приймання-передачі нафтопродуктів від 30.04.2022 № 1/04 (т.1, а.с.51) і від 30.04.2022 №2/04 (т.1, а.с.52), від 31.05.2022 № 2/05 (т.1, а.с.73), від 31.05.2022 № 1/05 (т.1, а.с.74) до Договору від 01.10.2021 № 723/2/2118, а також актами приймання-передачі нафтопродуктів від 01.04.2022 № 1/04 (т.1, а.с.54), від 01.04.2022 № 2/04 (т.1, а.с.55), від 01.04.2022 № 3/04 (т.1, а.с.56), від 01.04.2022 № 4/04 (т.1, а.с.57), від 01.04.2022 № 5/04 (т.1, а.с.58), від 01.04.2022 № 6/04 (т.1, а.с.59), від 01.04.2022 № 7/04 (т.1, а.с.60), від 01.05.2022 №1/05 (т.1, а.с.68), від 01.05.2022 № 2/05 (т.1, а.с.69), від 01.04.2022 №3/05 (т.1, а.с.70), від 01.05.2022 № 4/05 (т.1, а.с.71) до Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118;

3) від ТОВ «Трансоілгаз» актами приймання-передачі товару від 30.04.2022 № 5-04/22 (т.1, а.с.47), від 30.04.2022 № 5-04/22 (т.1, а.с.48), від 31.05.2022 № 6-05/22 (т.1, а.с.67).

Придбані позивачем у вказаних вище контрагентів нафтопродукти, зокрема у ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» відповідно до Договору від 01.10.2021 № 723/2/2118 та Договору від 01.02.2022 № 271/2/2118, передавались позивачем на зберігання ТОВ «Нафтасіті» на підставі укладеного між сторонами Договору зберігання від 31.10.2018 № 666 (далі Договір від 31.10.2018 № 666, т.3, а.с.83-84).

Також суд встановив, що позивач у досліджуваному періоді уклав з ТОВ «Лівайн Торг» Договір від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, за умовами якого ТОВ «Лівайн Торг» передає пальне в резервуари автозаправних станцій, що перебувають в користуванні (та/або власності) позивача, а позивач зобов`язується доставити власними силами та/або наймає сторонню організацію перевізника, прийняти та зберігати товар, що передається ТОВ «Лівайн Торг», і повернути пальне ТОВ «Лівайн Торг» у схоронності за першою його вимогою про повернення, або здійснити відпуск зі зберігання товару уповноваженим (довіреним) особам ТОВ «Лівайн Торг» за умови пред`явлення ними довірчого документа замовника (скретч-картки, паливної картки) або/або Мобільного додатку «Energy», у відповідній кількості та номіналу (т.1, а.с.36-42). Між позивачем та ТОВ «Лівайн Торг» під час виконання Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ також складались відповідні акти приймання-передачі товару, а саме:

акт від 30.04.2022 № 1/04 приймання-передачі товару до Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, відповідно до якого позивач прийняв на зберігання пальне ТОВ «Лівайн Торг» протягом квітня 2022 року у загальній кількості 809,394 т; кількість літрів, приведених до t15С 1008224,72 (т.1, а.с.43);

акт від 30.04.2022 № 2/04 приймання-передачі товару та наданих послуг до Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, відповідно до якого позивач прийняв на зберігання пальне ТОВ «Лівайн Торг» у період з 01.04.2022 по 30.04.2022 у загальній кількості 809,394 т, кількість літрів, приведених до t15С 1008224,72 (т.1, а.с.44);

акт від 31.05.2022 № 1/05 приймання-передачі товару до Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, відповідно до якого позивач прийняв на зберігання пальне ТОВ «Лівайн Торг» протягом 2022 року у загальній кількості 931,077 т, кількість літрів, приведених до t15С 1195880,24 (т.1, а.с.72).

Позивачем на підтвердження здійснення обліку пального за місцем його реалізації (АЗС №16, м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б) у встановленому порядку складались такі документи: товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктiв (нафти) (т.1, а.с.75-105; т.3, а.с.85); Z-звiти, складенi в днi надходження пального (т.1, а.с.119, 121, 127, 129, 131, 133, 135, 137, 139, 141, 143, 145, 147, 149, 151, 157, 159, 161, 163, 169, 171, 173, 175, 177, 179, 181, 183, 185, 187, 189, 191); журнал облiку надходження нафтопродуктiв на АЗС №16 (т.1, а.с.106-109) та журнал обліку прийому газу в автоцистернах (т.1, а.с.110-116); змiннi звiти АЗС № 16 за формою 17-НП, складені у зміни (днi) надходження пального (т.1, а.с.117-118, 120, 125, 126, 128, 130, 132, 134, 136, 138, 140, 142, 144, 146, 148, 150, 154, 156, 158, 160, 162, 166, 168, 170, 172, 174, 176, 178, 180, 182, 184, 186, 188, 190); довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання / вiдпуску) та залишків пального на акцизному складі пального з квитанціями про відправлення до ДПС, які щоденно подаються до органів ДПС, в яких відображається вся кількість отриманого пального (т.1, а.с.25-27).

Крім того, позивач проводив інвентаризацію на АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б), що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями актів інвентаризації форма № 25-НП від 02.05.2022 (т.1, а.с.152-153), від 06.05.2022 (т.1, а.с.164-165) та від 18.05.2022 (т.1, а.с.122-123), а також порівняльною відомістю результатів інвентаризації нафтопродуктів (нафти) станом на 03.05.2022 (т.1, а.с.155).

Вказані вище документи у їх сукупності, на переконання суду, засвідчують дотримання позивачем порядку ведення обліку товарних запасів та, відповідно, підтверджують походження палива за період з 16.04.2022 по день закінчення фактичної перевірки на загальну суму 11170201,43 грн.

Стосовно твердження відповідача про те, що укладені з ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» договори від 01.10.2021 №723/2/2118 та від 01.02.2022 № 271/2/2118 потребують підтвердження постачання пального на АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б) з відомостями про його приймання відповідним оператором, оскільки ці угоди не засвідчують постачання пального саме на АЗС, суд зауважує, що за умовами вказаних договорів поставка товару здійснюється партіями на підставі актів приймання-передачі нафтопродуктів, підписаних Сторонами. Зобов`язання постачальника по поставці товару вважаються виконаними, право власності на товар та ризики по його втраті (псуванню) переходять від постачальника до покупця з моменту підписання сторонами акту приймання-передачі нафтопродуктів (т.1, а.с.49-50,а.с.53).

Як попередньо було з`ясовано судом, фактична поставка товару від ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» до позивача належним чином підтверджена наданими позивачем до перевірки актами приймання-передачі нафтопродуктів (т.1, а.с.51-52, а.с.54-60, а.с.68-71, а.с.73-74).

Щодо посилання відповідача на відсутність у позивача документів по переміщенню товару від ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» саме на АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б) суд зауважує, що у позивача наявні договірні відносини з ТОВ «Нафтасіті» по зберіганню нафтопродуктів та інших товарно-матеріальних цінностей (Договір зберігання від 31.10.2018 № 666) (т.3, а.с.83-84). Передача товарів на АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б) підтверджується складеними ТОВ «Нафтасіті» у встановленому порядку товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктiв (нафти) (т.1, а.с.75-105; т.3, а.с.85).

При цьому, оскільки ТОВ «Нафтасіті» згідно з Договором зберігання від 31.10.2018 №666 є зберігачем товару, а не його постачальником, акти приймання-передачі товару між позивачем та ТОВ «Нафтасіті», на переконання суду, обґрунтовано не складались.

Стосовно відсутності у позивача актів приймання нафтопродуктів, підписаних саме оператором АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б) як документів, пов`язаних з виконанням Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, про що вказує відповідач, суд вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п.2.1.1 Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, укладеного з ТОВ «Лівайн Торг», позивач зобов`язаний доставити товар з резервуарів нафтобаз ТОВ «Нафтасіті», що належать ТОВ «Нафтасіті» на праві власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів, або інших нафтобаз, та прийняти товар на зберігання в резервуари автозаправних станцій, що перебувають в користуванні (та/або власності) позивача.

Згідно з п.2.1.4 Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ позивач зобов`язаний проводити відпуск товару через наявну мережу АЗС по довірчим документам ТОВ «Лівайн Торг» (т.1, а.с.36-42).

Суд з даного приводу зауважує, що разом із запереченнями на Акт перевірки та доповненнями до вказаних заперечень позивач надав контролюючому органу акти приймання-передачі товару за Договором від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ, а саме: Акт від 30.04.2022 № 1/04 приймання-передачі товару (т.1, а.с.43), Акт від 30.04.2022 № 2/04 приймання-передачі товару та наданих послуг (т.1, а.с.44). Вказані акти підписані уповноваженими особами позивача та ТОВ «Лівайн Торг», як того вимагають положення Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ. При цьому, суд приймає до уваги доводи позивача про те, що підписання актів приймання-передачі товару операторами АЗС умовами Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ не передбачено.

Крім того, відповідно до п.2.3.1 Договору від 01.11.2021 №ДЗБ21-160/ЛТ ТОВ «Лівайн Торг» зобов`язаний передати на зберігання позивачу товар належної якості на підставі акту приймання-передачі на зберігання. Отже, приймання-передача товару на зберігання/видачу повинна підтверджуватись актами приймання-передачі товару, копії яких наявні в матеріалах справи, а не товарно-транспортними накладними, як стверджують відповідач та третя особа.

Щодо твердження відповідача та третьої особи про відсутність у позивача сертифікатів відповідності та паспортів якості на нафтопродукти, що перебувають за місцем реалізації, суд зазначає, що вказані документи у розумінні Закону України від 16.07.1999 №996-XIV не є первинними документами або документами бухгалтерського обліку. Поряд із цим, суд враховує, що позивач надав суду і судом долучені до матеріалів справи належним чином засвідчені копії паспортів якості на поставлені ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укрнафта» нафтопродукти та паспортів відповідності (т.2, а.с.19-21, а.с.22-43).

Із наданих сертифікатів якості та паспортів відповідності вбачається, що нафтопродукти, вироблені ПАТ «Укрнафта», відповідають ДСТУ та Технічному регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив.

Крім того, суд приймає до уваги надані змінні звіти та фіскальні звітні чеки (Z-звіти), сформовані РРО (т.1, а.с.117-122, 125-151, 154-166, 168-191).

Так, фіскальні звітні чеки (Z-звіти), сформовані РРО, відповідно до Технічних вимог до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для автозаправних станцій, затверджених Протокольним рішенням державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом від 27.06.2022 № 13, виконують також функцію обліку нафтопродуктів, що реалізуються на АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б). При цьому, будь-яких зауважень до роботи та функцій використовуваного позивачем реєстратора розрахункових операцій контролюючим органом не висловлювалось.

Вказані вище обставини у їх сукупності, на переконання суду, свідчать про реалізацію позивачем товарів, облікованих у встановленому порядку, та належне ведення позивачем обліку товарних запасів.

Натомість, доводи відповідача та третьої особи про відсутність у позивача на час проведення фактичної перевірки первинних документів, що підтверджують походження палива на загальну суму 11170201,43 грн., суд оцінює як документально необґрунтовані та юридично неспроможні.

Такий правозастосовний підхід узгоджується з висновками, викладеними у рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2023 по справі №280/6422/22 (т.2, а.с.116-124), та постанові Третього апеляційного адміністративного суду від 05.09.2023 (т.2, а.с.202-206), якою рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2023 по справі №280/6422/22 залишено без змін.

Однак, 07.02.2024 Касаційним адміністративним судом у складі Верховного Суду винесено постанову, якою касаційну скаргу третьої особи задоволено частково; скасовано рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10.04.2023 по справі №280/6422/22 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 05.09.2023, справу направлено на новий розгляд до Запорізького окружного адміністративного суду.

Зокрема, Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду у постанові від 07.04.2024 зауважив, що суди попередніх інстанцій під час розгляду справи досліджували суцільним порядком первинні документи, які підтверджують облік та походження пального, що надходило до автозаправної станції за весь період, що був визначений у наказі про призначення перевірки, тобто з 16 квітня 2022 року по день фактичної перевірки.

Разом з тим, суди першої та апеляційної інстанцій залишили поза увагою, що згідно з нормами пункту 12 статті 3 Закону № 265/95-ВР платник податків зобов`язаний надати облікові документи лише щодо товарів, які безпосередньо на момент перевірки знаходяться у місці продажу, а не за весь період, що охоплений перевіркою.

Тобто, первинні документи на товари мають зберігатися в місці продажу (господарському об`єкті) до моменту вибуття (реалізації, списання тощо) останньої одиниці товару, відображеної в таких первинних документах.

Відтак, згідно з постановою Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 07.02.2024 по справі № 280/6422/22, для встановлення факту ненадання документів на підтвердження обліку та походження товарів, які на момент перевірки знаходяться у місці продажу, першочергово слід встановити, який саме товар станом на момент перевірки зберігається у місці продажу, однак судами першої та апеляційної інстанцій цього зроблено не було (т.2, а.с.235-241).

Під час нового розгляду справи судом враховано всі рекомендації Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду.

Так, суд з`ясував, що на виконання листа третьої особи від 11.05.2022 № 406-П «Про проведення фактичної перевірки» позивач разом із листом від 18.05.2022 № 585 надав контролюючому органу документи, що підтверджують дотримання ним норм законодавства, обов`язкових до виконання при здійсненні оптової та роздрібної торгівлі підакцизними товарами, у тому числі на належній позивачу господарській одиниці АЗС № 16, розташованої за адресою: м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б (т.1, а.с.25).

Зокрема, третій особі позивачем були надані: копії формулярів (паспортів) на паливнороздавальні колонки, копії паспортів метрошоків та свідоцтв про повірку законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, копії паспортів на резервуари, оригінали журналів надходження нафтопродуктів і обліку прийому газу в автоцистернах, оригінали касової книги на АЗС № 16 та журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів 2022 року на АЗС № 16, оригінали товарно-транспортних накладних на нафтопродукти та газ, оригінали додатку до касових книг, прибуткових касових ордерів, службових звітів, видаткових касових ордерів, супровідних касових ордерів до сумки з матеріальними цінностями за квітень-травень 2022 року, оригінали змінних звітів на АЗС №16 за квітень-травень 2022 року, копії ліцензій на право оптової і роздрібної торгівлі пальним, тютюновими виробами і алкогольними напоями на АЗС № 16, журнали-ордери і відомості по рахункам, довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, копію розрахунку встановлення ліміту залишку готівки на АЗС № 16, виписки по банківським рахункам за квітень-травень 2022 року.

Також суд встановив, що на підтвердження правомірності постачання нафтопродуктів, що знаходились на АЗС № 16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б) позивач надавав третій особі підтверджуючі первинні документи, а саме: договори від 30.11.2018 № Г-161, від 15.11.2021 № 5/21, від 01.02.2022 № 271/2/2118, від 01.10.2021 № 723/2/2118, від 01.11.2021 № ДЗБ21-160/ЛТ з відповідними додатковими угодами та актами приймання-передачі нафтопродуктів; товарно-транспортні накладні.

Крім того, суд приймає до уваги надані позивачем під час нового розгляду справи товарно-транспортні накладні від 10.05.2022 № ГРЦ-01159/9 (т.3, а.с.85) та від 11.05.2022 №ГРЦ-01171/6 (т.3, а.с.85). Зазначені товарно-транспортні накладні підтверджують облік позивачем газу нафтового скрапленого марки А УКТЗЕД 2711129700 на АЗС № 16 в загальному обсязі 7665,87 літрів.

Вказані документи у своїй сукупності, на переконання суду, підтверджують походження товарних запасів, які на момент проведення фактичної перевірки знаходились у місці продажу, а саме господарському об`єкті позивача (АЗС № 16, м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б).

Отже, вищезазначені та досліджені докази у їх сукупності засвідчують дотримання позивачем порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання на загальну суму 11170201,43 грн.

З огляду на вищевикладене, суд вважає необґрунтованими висновки відповідача щодо відсутності документів, що підтверджують походження палива на загальну суму 11170201,43 грн., у зв`язку з чим оцінює оскаржуване податкове повідомлення-рішення як протиправне та таке, що підлягає скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 КАС України. Відповідно до ч. 2 ст. 77КАС Українив адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем та третьою особою під час нового розгляду справи не надано жодних додаткових доказів, які б не досліджувались судом під час першого розгляду справи. Відтак, ними не доведено факту порушення позивачем встановленого порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання на загальну суму 11170201,43 грн.

У свою чергу, суд вважає, що позивач надав належні та достатні докази на підтвердження протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 11 170 201,43 грн. за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Зокрема, під час нового розгляду справи позивачем були систематизовані документи, які сукупно підтверджують облік та походження товару на загальну суму 11170201,43 грн., що на момент перевірки знаходився на господарському об`єкті позивача, що перевірявся, а саме на АЗС №16 (м.Запоріжжя, вул.Фортечна, буд. 2-Б).

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705 є протиправним, а відтак адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Платіжним дорученням від 24.10.2022 № 7555 (а.с.12) підтверджується сплата позивачем судового збору у розмірі 24810,00 грн. Отже, відповідна сума підлягає присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Враховуючи вищезазначене та керуючись ст.ст. 2, 6, 8 10, 14, 90, 139, 143, 241 246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Задовольнити повністю адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БАРВІНОК-ІНВЕСТ» (69005, м. Запоріжжя, вул.Перемоги, 72а, кімн.9, ЄДРПОУ 40385546) до Головного управління ДПС у Вінницькій області (21028, м. Вінниця, Хмельницьке шосе, 7, ЄДРПОУ 44069150), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача: Головне управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663, 69107, м. Запоріжжя, пр-т Соборний, буд. 166), про визнання протиправним та скасування рішення суб`єкта владних повноважень.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області форми «С» від 24.06.2022 № 0035170705, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «БАРВІНОК-ІНВЕСТ» застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 11 170 201,43 грн. за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Судовий збір у розмірі 24810,00 грн. (двадцять чотири тисячі гривень вісімсот десять копійок) присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БАРВІНОК-ІНВЕСТ» (69005, м. Запоріжжя, вул.Перемоги, 72а, кімн.9, ЄДРПОУ 40385546) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області (21028, м. Вінниця, Хмельницьке шосе, 7, ЄДРПОУ 44069150).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі та підписано 14 червня 2024 року.

Суддя О.В. Прудивус