Рішення № 119204140, 22.05.2024, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 травня 2024 року м. Житомир справа № 240/33535/22

категорія 111020300

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Шимоновича Р.М., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Житомирській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулося Головне управління ДПС у Житомирській області (далі - позивач) із позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач) із позовом, у якому просить: стягнути з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 заборгованість у сумі 9877, 91 грн., які слід сплатити/зарахувати за такими реквізитами: Назва банку-утримувача рахунку: Trzeci Urzad Skarbowy w Szczecinie; Банківський рахунок №: НОМЕР_1 ; Назва банку: NBP О/О SZCZECIN; Банківський ідентифікаційний номер (БІН): NBPLPLPW. Призначення платежу (реквізити), які повинні використовуватись для переказу коштів: 3217-SEE.YATSENKO.MW.

Позовні вимоги мотивовані наявністю у відповідача податкового боргу в міжнародних правовідносинах перед бюджетом іноземної держави - Республіки Польща в розмірі 1288,08 злотих. Зазначив, що Головне управління ДПС у Житомирській області 26.04.2021 отримало від Державної податкової служби України лист Податкової палати в Познані при Міністерстві фінансів Республіки Польща від 21.12.2020 №PL_UA_7214АNA20_RR щодо запиту на стягнення податкової заборгованості з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 відповідно до статті 11 Конвенції Ради Європи/ОЕСР про взаємну адміністративну допомогу в податкових спорах від 25 січня 1988 року. Відмітив, що 13.05.2021 позивачем надіслано відповідачу запит рекомендованим листом. Одночасно, позивачем здійснено виїзд за податковою адресою відповідача, з метою вручення йому запиту. Проте, вручити особисто запит не вдалося, у зв`язку з відсутністю відповідача за податковою адресою, про що складено відповідний акт №125 від 14.05.2021 про неможливість вручення запиту. Вказані обставини слугували підставою для звернення позивача до суду з цим позовом.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 09.02.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідач, правом подати відзив на позовну заяву, не скористався.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, дослідивши і оцінивши наявні докази, судом встановлено наступне.

04.01.2021 на адресу Державної податкової служби України від Управління обміну податкової інформацією Податкової палати у м.Познань республіки Польща надійшов запит про стягнення заборгованості з ОСОБА_1 від 21.12.2020 №PL_UA_7214АNA20_RR.

Документи були направлені Державною податковою службою України до ГУ ДПС в Житомирській області для їх вручення ОСОБА_1 та стягнення з нього заборгованості відповідно до чинного законодавства.

Із вказаного запиту слідує, що компетентний орган Польщі підтверджує, що податкова вимога стосується податку, що охоплюється Конвенцією про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25.01.1988 (далі - Конвенція); податкова вимога є предметом документа, який дозволяє здійснення примусового стягнення; податкова вимога не оскаржується; податкова вимога більше не може бути оскаржена адміністративно або апеляцією до суддів; спроба здійснення подальшого стягнення у Польщі є неможливою або непропорційно важкою; інформація, надана у запиті та у прикріплених додатках є вірною; допомога запитується компетентними органами відповідно до вищезгаданої Конвенції.

Також у запиті вказано перелік заборгованостей ОСОБА_1 , зокрема, податок на додану вартість у загальній сумі заборгованості 9877,91 грн. (1288,08 польських злотих по курсу валюти 0,1304 грн.), з яких: основний платіж 6549,08 грн., сума відсотків 3242,64 грн., сума інших заборгованостей 86,20 грн.

Крім того, у запиті вказано, що вищезазначений борг необхідно сплатити за наступними реквізитами: Назва банку-утримувача рахунку: Trzeci Urzad Skarbowy w Szczecinie; Банківський рахунок №: НОМЕР_1 ; Назва банку: NBP О/О SZCZECIN; Банківський ідентифікаційний номер (БІН): NBPLPLPW. Призначення платежу (реквізити), які повинні використовуватись для переказу коштів: 3217-SEE.YATSENKO.MW.

У позовній заяві зазначено, що 13.05.2021 позивачем надіслано відповідачу запит рекомендованим листом. Відправлений поштою рекомендованим листом запит повернуто з відміткою "за закінченням встановленого терміну зберігання".

Одночасно, позивачем було здійснено виїзд за податковою адресою відповідача (фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 ), з метою вручення йому запиту.

Проте, вручити зазначений запит відповідачу не вдалось, оскільки він був відcутній за вказаною адресою, про що складено відповідний акт №125 від 14.05.2021 про неможливість вручення запиту.

Оскільки у встановлений законодавством строк заборгованість у розмірі 9877, 91 відповідачем не сплачена, позивач звернувся до суду із адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується наступним.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 14.1.38. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України визначено, що грошове зобов`язання в міжнародних правовідносинах це зобов`язання платника податків сплатити до бюджету іноземної держави відповідну суму коштів у порядку та строки, визначені законодавством такої іноземної держави.

Згідно підпункту 14.1.154. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України податковий борг в міжнародних правовідносинах - грошове зобов`язання з урахуванням штрафних санкцій, пені за їх наявності та витрат, пов`язаних з його стягненням, несплачене в установлений строк, що на підставі відповідного документа іноземної держави є предметом стягнення, яке може бути звернуто відповідно до міжнародного договору України.

Порядок надання допомоги у стягненні податкового боргу в міжнародних правовідносинах регламентовано статтею 104 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 104.1. статті 104 Податкового кодексу України надання допомоги у стягненні податкового боргу в міжнародних правовідносинах, за міжнародними договорами України, здійснюється в порядку, передбаченому цим Кодексом, з урахуванням визначених цією статтею особливостей.

Законом України від 17.12.2008 за № 677-VI ратифіковано Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25.01.1988, яка набрала чинності для України 01.07.2009 (надалі Конвенція).

Згідно з статтею 1 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах сторони з урахуванням положень глави IV надають одна одній адміністративну допомогу в податкових справах. Така допомога може включати у відповідних випадках заходи, яких уживають судові органи.

Така адміністративна допомога передбачає:

a) обмін інформацією, зокрема одночасні податкові перевірки та участь у податкових перевірках за кордоном;

b) допомогу в стягненні податків, зокрема заходи зі збереження суми податків; та

c) вручення документів.

Сторона надає адміністративну допомогу незалежно від того, що відповідна особа є резидентом або громадянином Сторони чи будь-якої іншої держави.

Стягнення податкової заборгованості регламентовано статтею 11 Конвенції. Відповідно до пункту 1 статті 11 Конвенції на прохання запитуючої держави запитувана держава з урахуванням положень статей 14 й 15 вживає необхідних заходів для стягнення податкової заборгованості, належної до сплати першій державі, ніби ця заборгованість, виникла в запитуваній державі.

Згідно з пунктом 2 статті 11 Конвенції положення пункту 1 застосовуються лише до податкової заборгованості, яка є предметом документа, що дозволяє примусове стягнення заборгованості в запитуючій державі, та, якщо відповідні Сторони не домовилися про інше, яка не оспорюється. Проте, якщо заборгованість, лічиться за особою, яка не є резидентом запитуючої держави, застосовується лише пункт 1, коли відповідні Сторони не домовилися про інше, у випадках, коли заборгованість не може більше оспорюватися.

Пунктом 3 статті 11 Конвенції зобов`язання надавати допомогу в стягненні податкової заборгованості стосовно померлої особи чи її майна обмежується вартістю цього майна чи власності, набутої кожним бенефіціаром майна, залежно від того, чи повинна заборгованість стягуватися з майна чи з бенефіціарів такого майна.

Відповідно до пункту статті 13 Конвенції до прохання про надання адміністративної допомоги згідно із цим розділом додаються:

a) заява про те, що заборгованість стосується податку, до якого застосовується ця Конвенція, та, у випадку стягнення, про те, що з урахуванням пункту 2 статті 11 заборгованість не оспорюється або не може оспорюватися;

b) офіційна копія документа, що дозволяє примусове стягнення заборгованості в запитуючій державі; та

c) будь-який інший документ, необхідний для здійснення стягнення чи заходів зі збереження суми податків.

Згідно з пунктом 2 статті 13 Конвенції документ, що дозволяє примусове стягнення в запитуючій державі, у відповідних випадках і згідно з положеннями, чинними в запитуваній державі, приймається, визнається, доповнюється або замінюється якнайскоріше від дати отримання прохання про надання допомоги документом, що дозволяє примусове стягнення в запитуваній державі.

Пунктом 14.1.53. пункту 14.1. статі 14 Податкового кодексу України визначено, що документ іноземної держави, за яким здійснюється стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах - рішення компетентного органу іноземної держави про нарахування податкового боргу до бюджету такої держави, що на запит зазначеного компетентного органу відповідно до міжнародного договору України підлягає виконанню на території України.

Згідно з пунктом 104.2. статті 104 Податкового кодексу України контролюючий орган після отримання документа іноземної держави, за яким здійснюється стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах, у тридцятиденний строк визначає відповідність такого документа міжнародним договорам України. У разі невідповідності такого документа повертає його компетентному органу іноземної держави. Якщо зазначений документ визнано таким, що відповідає міжнародним договорам України, контролюючий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення в міжнародних правовідносинах у порядку, передбаченому статтею 42 цього Кодексу.

Згідно з п. 42.2 ст. 42 Податкового кодексу України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до реєстраційних даних картки особового рахунку автоматизованих інформаційних систем, відповідач на момент пред`явлення запиту про стягнення заборгованості від 21.12.2020 №PL_UA_7214АNA20_RR Управлінням обміну податкової інформацією Податковою палатою у м. Познань республіки Польща і по цей час, зареєстрований як Фізична особа-підприємець, перебуває як платник податків у Головному управлінні ДПС у Житомирській області на загальній системі оподаткування, основний вид діяльності - "виробництво панчішно-шкарпеткових виробів" КВЕД 14.31.

Як вже зазначалося, 13.05.2021 позивачем надіслано відповідачу запит рекомендованим листом. Відправлений засобами поштового зв`язку рекомендованим листом запит повернуто з відміткою "за закінченням встановленого терміну зберігання" та вважається врученим згідно п.42.2 ст.42 ПК України.

Одночасно, позивачем було здійснено виїзд за податковою адресою відповідача (фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 ), з метою вручення йому запиту.

Проте, вручити зазначений запит відповідачу не вдалось, оскільки він був відcутній за вказаною адресою, про що складено відповідний акт №125 від 14.05.2021 про неможливість вручення такого запиту.

Варто зазначити, що відповідач не подав заяву до контролюючого органу про бажання отримувати документи через електронний кабінет, як передбачено статтею 42 ПК України та/або інформацію про зміну своєї податкової адреси.

У разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику) (пункт 42.5 статті 42 ПК України).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Колегія суддів Верховного Суду у постанові від 28 лютого 2023 року у справі № 160/27532/21 зазначає, що контролюючий орган не наділений повноваженнями на власний розсуд змінювати дані Державного реєстру та облікової картки платника та/або розшукувати місцезнаходження платника податку, а тому контролюючий орган, не маючи інших правових механізмів для отримання персональних даних про платника податків, вправі розраховувати на актуальність (відповідність) даних облікової картки та, відповідно, у випадку недотримання платником податків приписів закону та невиконання обов`язку інформувати податковий орган про зміну своїх персональних даних, має нести ризик настання негативних наслідків такої поведінки.

Між тим, пунктом 104.3 статті 104 Податкового кодексу України визначено, що податковий борг в міжнародних правовідносинах перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, визначеним Національним банком України на день надсилання такому платнику податків податкового повідомлення.

Судом встановлено, що компетентним контролюючим органом України визнано прийнятним подання податкового органу Республіки Польща про стягнення з відповідача суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах. Судом не виявлено порушень з боку контролюючого органу Конвенції та Податкового кодексу України в цій частині.

Відповідно до підпункту 14.1.158. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України податкове повідомлення в міжнародних правовідносинах це письмове повідомлення контролюючого органу про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену документом іноземної держави, за яким здійснюється погашення такої суми грошового зобов`язання відповідно до міжнародного договору України.

Вручення документів регламентована статтею 17 Конвенції.

Так, відповідно до пункту 1 статті 17 Конвенції на прохання запитуючої держави запитувана держава вручає адресату документи, зокрема ті, які стосуються судових рішень, що надсилаються запитуючою державою та стосуються податку, до якого застосовується ця Конвенція.

Пунктом 2 статті 17 Конвенції запитувана держава здійснює вручення документів:

a) у спосіб, установлений її внутрішнім законодавством для вручення документів суттєво подібного характеру;

b) настільки, наскільки це можливо, у конкретний спосіб, про який попросила запитуюча держава, або в спосіб, який найбільше схожий на такий спосіб і передбачений її законодавством.

Згідно з пунктом 3 статті 17 Конвенції будь-яка Сторона може здійснювати вручення документів особі, яка знаходиться на території іншої Сторони, безпосередньо поштою.

Відповідно до пункту 4 статті 17 Конвенції ніщо в цій Конвенції не тлумачиться як таке, що робить не дійсним будь-яке вручення документів Стороною відповідно до її законодавства.

Пунктом 5 статті 17 Конвенції визначено, що коли документ вручається відповідно до цієї статті, додання його перекладу не є обов`язковим. Проте у випадках, коли відомо, що адресат не розуміє мови, якою складено цей документ, запитувана держава вживає заходів для забезпечення його перекладу або підготовки його стислого викладу своєю офіційною мовою або однією зі своїх офіційних мов. Вона може також звернутися до запитуючої держави з проханням забезпечити або переклад документа, або додання до нього його стислого викладу однією з офіційних мов запитуваної держави, Ради Європи чи ОЕСР.

Узгодження суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах визначено статтею 105 Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктом 105.1. статті 105 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків вважає, що податковий борг в міжнародних правовідносинах, визначений контролюючим органом на підставі документа іноземної держави, за яким здійснюється стягнення суми податкового боргу, не відповідає дійсності, такий платник податків має право протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення в міжнародних правовідносинах про визначення податкового боргу в міжнародних правовідносинах, подати через контролюючий орган компетентному органу іноземної держави скаргу про перегляд такого рішення.

Відповідно до пункту 105.2. статті 105 Податкового кодексу України у період оскарження суми грошового зобов`язання в міжнародних правовідносинах таке зобов`язання не може бути податковим боргом до отримання від компетентного органу іноземної держави остаточного документа про нарахування податкового боргу в міжнародних правовідносинах. Такий документ надсилається контролюючим органом платнику податків разом з податковим повідомленням в міжнародних правовідносинах у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу. Таке податкове повідомлення в міжнародних правовідносинах не підлягає адміністративному оскарженню.

Водночас, заходи щодо стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах урегульовано статтею 107 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 107.1. статті 107 Податкового кодексу України контролюючий орган самостійно перераховує у гривні суму податкового боргу в міжнародних правовідносинах та здійснює заходи щодо стягнення суми податкового боргу платника податку не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податку і збору в іноземній державі, зазначеного у документі компетентного органу іноземної держави, за яким здійснюється стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах. Граничний строк стягнення податкового боргу в міжнародних правовідносинах визначається відповідно до пункту 102.4 статті 102 цього Кодексу, якщо інше не передбачено міжнародним договором України.

Відповідач не подав суду доказів оскарження ним грошового зобов`язання в міжнародних правовідносинах в сумі 9877,91 грн. (1288,08 польських злотих по курсу валюти 0,1304 грн.), з яких: основний платіж 6549,08 грн., сума відсотків 3242,64 грн., сума інших заборгованостей 86,20 грн., як це передбачено статтею 105 Податкового кодексу України.

Також відповідач не надав суду жодних доказів того, що він сплатив добровільно суму податкового боргу в міжнародних правовідносинах у розмірі 9877,91 грн.

Таким чином, у відповідача наявний податковий борг в міжнародних правовідносинах перед Республікою Польща в сумі 1288,08 злотих, що становить 9877,91 грн. за офіційним курсом Національного банку України згідно розрахунку позивача. Заперечень щодо правильності проведеного позивачем розрахунку суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах, відповідачем суду не надано.

Згідно підпункту 20.1.34. пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи наділені, зокрема, правом звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Пунктом 87.1. статті 87 Податкового кодексу України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Пунктом 87.2. даної статті Податкового кодексу України передбачено, що джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Згідно пункту 87.11. статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС в Житомирській області про стягнення з відповідача податкового боргу в міжнародних правовідносинах в сумі 9877, 91 грн. є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.2 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246, 262, 265 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, буд. 7, м. Житомир, 10003, ЄДРПОУ: ВП 44096781) до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП: НОМЕР_2 ) про стягнення заборгованості - задовольнити.

Стягнути з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 заборгованість в сумі 9877 (дев`ять тисяч вісімсот сімдесят сім тисяч) грн. 91 коп., яку слід сплатити/зарахувати за такими реквізитами:

Назва банку-утримувача рахунку: Trzeci Urzad Skarbowy w Szczecinie;

Банківський рахунок №: НОМЕР_1 ;

Назва банку: NBP О/О SZCZECIN;

Банківський ідентифікаційний номер (БІН): NBPLPLPW;

Призначення платежу (реквізити), які повинні використовуватись для переказу коштів: 3217-SEE.YATSENKO.MW.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 22 травня 2024 року.

Суддя Р.М.Шимонович