Рішення № 118988603, 13.05.2024, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 травня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/3341/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Костенко Г.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Компанія "Надежда" до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Компанія "Надежда" (надалі також - Позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Миколаївській області (надалі також - Відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.02.2024 №2768142902.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем було проведено фактичну перевірку ПП «Компанія «Надежда» за місцем фактичного здійснення господарської діяльності: вул. Газова 1, с. Синюхин Брід, Первомайський район, Миколаївська область, ГНС, за результатами якої зроблено висновок про необладнання акцизного складу витратомірами-лічильниками та прийнято податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій передбачених ст. 1281 Податкового кодексу України. Вважає висновки перевірки такими, що не відповідають фактичним обставинам справи оскільки позивачем обладнано акцизний склад витратомірами-лічильниками, які відповідають вимогам законодавства та мають оцінку відповідності, на місці відпуску пального наливом з акцизного складу розташованого на акцизному складі та зареєстровано їх відповідно до законодавства. Звертає увагу на порушення процедури розгляду заперечень та прийняття рішення. Вважає прийняте податкове повідомлення-рішення протиправними і таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.03.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

11.04.2024 відповідачем наданий відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення позивачем пп. 230.1.2 Податкового кодексу України, а саме необладнання акцизного складу витратомірами-лічильниками та ненадання документів, які посвідчували б проведення їх повірки.

16.04.2024 Позивачем подано відповідь на відзив, в якому наголошує на протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

22.04.2024 року Відповідачем подано заперечення на відповідь на відзив, в якому звертає увагу на законність податкового повідомлення-рішення та просить відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Основним видом діяльності ПП "Компанія "Надежда" (код за ЄДРПОУ 22519085) є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

На підставі направлень від 22.12.2023 №2240/14-29-09-02-06, №2241/14-29-09-02-06, №2242/14-29-09-02-06, виданих Головним управлінням ДПС у Миколаївській Рябчиць М.В. - заступником начальника управління-начальником відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Миколаївській області, Войціховською О.О. та Хазовою О.О. - головними державними інспекторами відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами ГУ ДПС у Миколаївській області, відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 з урахуванням пунктів 69.2, 69.9 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-УІ, із змінами та доповненнями (далі - Кодекс), на підставі наказу Головного управління ДПС у Миколаївській області від 22.12.2023 №1396-П проведено фактичну перевірку ПП "Компанія "Надежда" (код за ЄДРПОУ 22519085).

Фактична перевірка проведена за місцем здійснення діяльності з виробництва, зберігання, торгівлі пальним або місце знаходження платника податків (для оптової торгівлі без місць торгівлі): вул. Газова, буд. 1, с. Синюхин Брід, Первомайський район, Миколаївська область з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального за період з 01.01.2023 по 04.01.2024. Перевірка проводилась в період з 26.12.2023 по 04.01.2024.

ПП "Компанія "Надежда" (код за ЄДРПОУ 22519085) зареєстроване платником акцизного податку -21.06.2019.

ПП "Компанія "Надежда" (код за ЄДРПОУ 22519085) 21.06.2019 року зареєстровано акцизний склад з уніфікованим номером 1002053, найменування акцизного складу - ГНС Підгородня, місцезнаходження акцизного складу: вул. Газова, буд. 1, с. Синюхин Брід, Первомайський район, Миколаївська область.

Станом на 26.12.2023 ПП "Компанія "Надежда" в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі зареєструвало:

- Резервуари ПС-200-І-0, ємністю 200 м. куб. з серійними (ідентифікаційними) номерами 52803, 52805, 52779, 52774, 52647, 52730, 52695, 52649, 52650, 52601, 52603, 52731, 52729, 52648, 52694, 52575,'52576, 52602, 52693, 52534;

- Резервуар АБП. ємністю 10 м. куб. з серійним (ідентифікаційним) номером 2;

- Рівнеміри моделі 31707061БИП730 з серійними ідентифікаційними номерами 054/1438. 054/1439, 054/1002, 054/1006, 054/1009, 054/1007, 054/1008, 054/1003, 054/1004, 054/1005, 054/1428, 054/1429, 054/1430, 054/1431, 054/1432, 054/1433, 054/1434, 054/1435, 054/1436. 054/1437;

- Рівнемір моделі «Сенс» ПМП-201 з серійним (ідентифікаційним) номером 21626;

- Витратоміри моделі Micro Motion з серійними номерами 14948093, 14944273;

- Витратомір моделі NOVA 1КЕД-50-0,25 з серійним номером 1013.

За адресою вул. Газова, буд.1, с. Синюхін Брід, Первомайський район, Миколаївська область, ПП "Компанія "Надежда" здійснює діяльність на підставі ліцензії на право виробництва пального від 01.07.2019 №990114201900012, термін дії з 01.07.2019 по 01.07.2024 та ліцензії на право зберігання пального від 01.07.2019 № 14270414201900001, термін дії з 01.07.2019 по 01.07.2024.

За результатами фактичної перевірки Головним управлінням ДПС у Миколаївській області складено Акт № 102/14-29-09-02-07/22519085 від 05.01.2024 року.

За висновками вказаного Акту перевірки ПП "Компанія "Надежда" не обладнано витратомірами-лічильниками 6 колонок наливу пального, через які фактично здійснюється відпуск пального з акцизного складу з уніфікованим номером 1002053, чим на думку перевіряючих порушено вимоги п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

Не погодившись з висновками Акту перевірки, ПП "Компанія "Надежда" подало Заперечення за вих. № 27 від 30.01.2024 з додатковими документами: технічними паспортами на витратоміри, документами на їх повірку, Технологічною схемою встановлення засобів вимірювальної техніки на ГНС, листом Укрінжпроекту, та просило провести розгляд Заперечень за участю представника ПП "Компанія "Надежда".

Листом від 06.02.2024 року № 2121/6/14-29-09-02-05 ГУ ДПС у Миколаївській області, яке відповідно до інформації з сайту Укрпошти та копії конверту, отримано ПП "Компанія "Надежда" 23.02.2024 року, відповідач повідомив, що розгляд заперечення призначено на 15.02.2024 року.

Листом від 19.02.2024 року № 4609/6/14-29-09-02-05 ГУ ДПС у Миколаївській області повідомило позивача про залишення висновків акту перевірки без змін, а заперечення без задоволення.

21.02.2024 року ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «ПС» № 276814290902, яким до позивача на підставі абзацу 1,2 пункту 1281.1 статті 1281 застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 120 000,00 грн.

Вважаючи винесене податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду із даним позовом, при вирішенні якого суд виходить із наступного

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з п. п. 19-1.1.14, п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК України, контролюючі органи здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері.

Відповідно до п. п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками.

За приписами п. 80.2 ст. 80 ПК України, фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча відповідних підстав.

Згідно з абз 1 п. п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно зУКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно до абз 4 п. п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Згідно з абзацами 1, 2 п. 1281.1 ст. 1281 ПК України, необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах "д" - "ж" підпункту229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20 000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір.

Верховним Судом у постанові від 19 січня 2023 року (справа N 580/9246/21) сформовано правову позицію про те, що застосування п. 128-1.1 ст. 128-1 ПК України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми.

Постановою Кабінету Міністрів України N 891 від 22.11.2017 затверджений "Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів".

За приписами пунктів 5, 6, 8, 12, 15 вказаного Порядку передбачено:

5. Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять:

інформацію про розпорядника акцизного складу (найменування, реєстраційні дані, реквізити документів, на підставі яких здійснюється експлуатація акцизного складу);

інформацію про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (адреса, правовстановлюючі документи на споруди та приміщення акцизного складу) з уніфікованим номером кожного акцизного складу, який автоматично присвоєно в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з уніфікованою нумерацією кожного акцизного складу та всі резервуари (їх кількість, тип, ємність) з уніфікованою нумерацією кожного резервуара, розташовані на акцизних складах;

інформацію про акцизний склад з уніфікованим номером в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, розташовані на такому акцизному складі резервуари з уніфікованою нумерацією, про назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу, та назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на такому акцизному складі;

дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи.

6. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації.

8. До електронних документів для наповнення Реєстру вноситься інформація про:

витратоміри та резервуари, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства;

рівнеміри, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, що проведені відповідно до законодавства.

У разі встановлення, заміни, ремонту, технічного обслуговування витратомірів, рівнемірів та резервуарів інформація про такі події до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься та надсилається розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом 24 годин з моменту закінчення таких робіт.

12. Формат даних, структура Реєстру та форма електронних документів для наповнення Реєстру визначаються Мінфіном.

15. Реєстрацією у Реєстрі розпорядників акцизних складів, акцизних складів, резервуарів, прийнятих в експлуатацію, витратомірів та рівнемірів у розрізі акцизних складів є прийняття надісланих розпорядником акцизного складу електронних документів для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 1-4 і 6 пункту 5 цього Порядку.

На виконання зазначених вимог законодавства ПП «Компанія «Надежда» 21.06.2019 року зареєструвала акцизний склад з уніфікованим номером № 1002053 за назвою ГНС Підгородня та місцезнаходженням: вул. Газова, 1, с. Синюхин Брід, Первомайський район, Миколаївська область.

На вказаному акцизному складі розмішено обладнання, яке зареєстровано в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі:

- Резервуари ПС-200-І-0, ємністю 200 м. куб. з серійними (ідентифікаційними) номерами 52803, 52805, 52779, 52774, 52647, 52730, 52695, 52649, 52650, 52601, 52603, 52731, 52729, 52648, 52694, 52575,'52576, 52602, 52693, 52534;

- Резервуар АБП. ємністю 10 м. куб. з серійним (ідентифікаційним) номером 2;

- Рівнеміри моделі 31707061БИП730 з серійними ідентифікаційними номерами 054/1438. 054/1439, 054/1002, 054/1006, 054/1009, 054/1007, 054/1008, 054/1003, 054/1004, 054/1005, 054/1428, 054/1429, 054/1430, 054/1431, 054/1432, 054/1433, 054/1434, 054/1435, 054/1436. 054/1437;

- Рівнемір моделі «Сенс» ПМП-201 з серійним (ідентифікаційним) номером 21626;

- Витратоміри моделі Micro Motion: CMF200M382N6FZEZZZ, зав. № 14944273 та CMF300M372N6FZEZZZ, зав. № 14948093;

- Витратомір моделі NOVA 1КЕД-50-0,25 з серійним номером 1013.

На підтвердження відповідності вимогам законодавства та проведення оцінки відповідності надано сертифікат відповідності UA.TR.113-001_218/01F-20 від 30.03.2020 року, сертифікат перевірки типу UA.TR.001 218-19 Rev.0 від 23.08.2019 року та декларацію про відповідність № 04-05/20-1 від 04.05.2020 року.

Відповідно до підпункту 1 п. 2 «Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів», затвердженого Постановою КМ України від 22.11.2017 року № 891

1) витратомір-лічильник (далі - витратомір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах.

Як встановлено судом та не заперечується відповідачем, витратоміри-лічильники Micro Motion, CMF200M382N6FZEZZZ, зав. № 14944273 та Micro Motion, CMF300M372N6FZEZZZ, зав. № 14948093, забезпечують безперервне вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання всієї кількості пального, що відпускається з акцизного складу з уніфікованим номером № 1002053 (ГНС Підгородня) через вимірювальні перетворювачі у закритих, повністю заповнених трубопроводах.

На підтвердження своєї позиції позивач посилається на роз`яснення надані Державною фіскальною службою України в індивідуальні податковій консультації від 05.03.2019 р. N 883/6/99-99-12-02-02-15/ІПК, відповідно до яких «Суб`єкт господарювання розробляє технологічну схему встановлення засобів вимірювання, розраховує та підбирає перелік засобів вимірювання витратомірів-лічильників обсягу виробленого та реалізованого пального та рівнемірів - лічильників рівня пального, виходячи з об`ємів зберігання пального, діаметрів трубопроводів, пунктів наливу та інших технологічних аспектів у сфері обігу палива та забезпечить повноту обліку обігу пального.»

Витратоміри-лічильники Micro Motion, CMF200M382N6FZEZZZ, зав. № 14944273 та Micro Motion, CMF300M372N6FZEZZZ, зав. № 14948093 встановлені у відповідності до Технологічної схеми встановлення засобів вимірювальної техніки ГНС Миколаївська область, Первомайський район, с. Синюхин Брід, вул. Газова, 1, розробленої проектно-конструкторським підприємством «Укрінжпроект» 06.02.2019 року.

Додатково, на звернення позивача, проектно-конструкторське підприємство «Укрінжпроект» листом за вих. № 3 від 15.01.2024 року надало роз`яснення, що на території ГНС розташовані основні технологічні блоки:

насосно-компресорне відділення;

резервуарний парк;

зливна залізнична естакада;

система відпуску пального наливом.

Відповідно до Технологічної схеми встановлення засобів вимірювальної техніки ГНС Миколаївська обл., Первомайський р-н., с. Синюхин Брід, вул. Газова, 1 від 06.02.2019р., система відпуску пального наливом включає в себе:

1. насосний агрегат, який приводиться в дію оператором в насосно-компресорному відділенні,

2. запірної і запобіжної арматури,

3. двох технологічних трубопроводів (рідинної і парової фаз газу), обладнаних фільтром-сепаратором газу для очистки пального від води та механічних домішок,

4. вузла обліку пального,

5. майданчику приєднання автоцистерн.

Встановлений вузол обліку пального складається з двох витратомірів-лічильників (по одному на кожному трубопроводі).

При цьому встановлені витратоміри-лічильники забезпечують повний облік відпущеного наливом пального з стаціонарних резервуарів ГНС та виконання вимог Податкового кодексу України та постанови КМУ від 22.11.2017 №891 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів».

Відповідно до положень пп. 230.1.3. Податкового кодексу України, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° C, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Проведеною перевіркою за змістом Акту про результати фактичної перевірки від 05.01.2024 року №102/14-29-09-02-07/22519085та відповідачем встановлено, що ПП "Компанія "Надежда" забезпечує повний облік та передачу до органів ДПС України даних про кількість відпущеного пального при формування щоденної звітності про фактичні залишки пального та обсяги обігу пального (стор.8 Акту перевірки - порушень з цих питань не виявлено).

З огляду на те, що ПП "Компанія "Надежда" обладнано акцизний склад з уніфікованим номером № 1002053 (ГНС Підгородня) витратомірами-лічильниками Micro Motion, CMF200M382N6FZEZZZ, зав. № 14944273 та Micro Motion, CMF300M372N6FZEZZZ, зав. № 14948093, які встановлені у відповідності до Технологічної схеми встановлення засобів вимірювальної техніки ГНС Миколаївська область, Первомайський район, с. Синюхин Брід, вул. Газова, 1, розробленої проектно-конструкторським підприємством «Укрінжпроект» 06.02.2019 року, відповідають вимогам законодавства та пройшли оцінки відповідності за сертифікатом відповідності UA.TR.113-001_218/01F-20 від 30.03.2020 року, сертифікатом перевірки типу UA.TR.001 218-19 Rev.0 від 23.08.2019 року та декларацією про відповідність № 04-05/20-1 від 04.05.2020 року та забезпечують повноту обліку всього пального, що відпускається з акцизного складу з уніфікованим номером 1002053 та передачу даних до ДПС України, суд приходить до висновку про протиправність застосування штрафних санкцій, передбачених абзацами 1, 2 п. 1281.1 ст. 1281 ПК України.

Оцінюючи доводи позивача щодо порушення права на участь в розгляді заперечень, суд виходить з наступного, ПП "Компанія "Надежда" подало відповідачу Заперечення за вих. № 27 від 30.01.2024 з додатковими документами, в якому зазначило про бажання взяти участь в їх розгляді.

Листом від 06.02.2024 року № 2121/6/14-29-09-02-05 ГУ ДПС у Миколаївській області повідомило, що розгляд заперечення призначено на 15.02.2024 року. Вказаний лист, згідно інформації з сайту Укрпошти та копії конверту, отримано ПП "Компанія "Надежда" 23.02.2024 року.

Листом від 19.02.2024 року № 4609/6/14-29-09-02-05 ГУ ДПС у Миколаївській області повідомило позивача про залишення висновків акту перевірки без змін, а заперечення без задоволення.

Згідно пункту 86.7 статті 86 ПКУ у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки.

У підпунктах 86.7.1-86.7.5 пункту 86.7 статті 86 ПКУ визначається, що акт перевірки, заперечення до акта перевірки та/або додаткові документи і пояснення, у разі їх подання платником податку у визначеному цим пунктом порядку (далі - матеріали перевірки), розглядаються комісією такого контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок (далі - комісія з питань розгляду заперечень), яка є постійно діючим колегіальним органом контролюючого органу. Склад комісії та порядок її роботи затверджуються наказом керівника контролюючого органу.

Розгляд матеріалів перевірки здійснюється комісією з питань розгляду заперечень контролюючого органу протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень відповідно до цього пункту (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у запереченнях, додаткових документах та поясненнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

У разі отримання від платника податків у визначеному цим пунктом порядку заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень, контролюючий орган зобов`язаний повідомити платника податків про місце і час проведення розгляду матеріалів перевірки. Таке повідомлення надсилається платнику податків протягом двох робочих днів з дня отримання від нього заперечень та/або додаткових документів і пояснень, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду.

Платник податків має право брати участь у процесі розгляду матеріалів перевірки особисто або через свого представника. Безпосередньо під час розгляду матеріалів перевірки платник податку має право надавати письмові та/або усні пояснення з приводу предмета розгляду.

Таким чином на 15.02.2024 року, тобто на момент розгляду заперечень позивача, у відповідача була відсутня інформація про належне повідомлення платника податків про час та місце розгляду його заперечень, при цьому суд критично оцінює доводи відповідача, що належним повідомленням вважається відправлення листа на ел.адресу sekretar@oil.pl.ua, оскільки у відповідності до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань в розділі «Інформація для здійснення зв`язку» зазначена інша електронна пошта: yurist@oil.pl.ua.

За змістом п. 421.1. ст. 421 Податкового кодексу України для спрощення процедури взаємодії платників податків та контролюючого органу та прискорення електронного документообігу між ними, створюється та функціонує Електронний кабінет, проте доказів направлення відповідачем повідомлення про час та місце розгляду заперечень через електронний кабінет платника податків відповідачем не надано.

З огляду на викладене, суд доходить висновку про порушення відповідачем права на участь в розгляді заперечень та прийняття оскаржуваного повідомлення-рішення без урахування права особи (в даному випадку платника податку) на участь у процесі прийняття рішення та не відповідність його умовам частини другої статті 2 КАС України (пункт 9).

Аналогічна правова позиція викладена у Постанові Верховного Суду України від 24.02.2022 року у справі № 560/8920/20.

Суд погоджується з доводами позивача щодо прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не уповноваженим на те підрозділом ДПС України з огляду на наступне.

Фактична перевірка ПП «Компанія «Надежда» проведена у відповідності до наказу № 1396-П від 22.12.2023 року Головним управлінням ДПС у Миколаївській області, за результатами якої складено Акт № 102/14-29-09-02-07/22519085 від 05.01.2024 року.

Основним місцем обліку ПП «Компанія «Надежда» як платника податків є ГУ ДПС у Полтавській області (за місцем реєстрації юридичної особи), що підтверджується витягом з електронного кабінету платника податків.

Відповідно підпункту 1.6.3.4 пункту 1.6.3 Наказу Державної податкової служби України від 04.09.2020 року № 470 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків»:

У разі якщо платник податків (його відокремлені підрозділи) здійснює свою діяльність не за основним місцем обліку платника податків, територіальний орган ДПС, який проводив фактичну перевірку, у день реєстрації акта (довідки) в цьому органі направляє системою електронного документообігу його електронну копію та копію інших матеріалів перевірки до територіального органу ДПС за основним місцем обліку платника податків, та не пізніше наступного робочого дня з дня реєстрації акта (довідки) направляє акт (довідку) і відповідні матеріали у паперовій формі.

У разі встановлення за результатами фактичної перевірки порушень законодавства керівник (заступник керівника або уповноважена особа) територіального органу ДПС за основним місцем обліку зазначеного платника податків забезпечує прийняття та вручення такому платнику податкових повідомлень-рішень у порядку та терміни, визначені законодавством.

В порушення вказаних норм законодавства, оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте ГУ ДПС у Миколаївській області, а не територіальним органом за основним місцем обліку платника податків, тобто ГУ ДПС у Полтавській області.

Згідно із статтею 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. У адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно із частиною першою статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Системно проаналізувавши положення законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення прийнятого Головним управління ДПС у Миколаївській області від 21.02.2024 року № 276814290902, яке підлягає скасуванню.

Зважаючи на встановлені в ході розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовані спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог Приватного підприємства "Компанія "Надежда" повністю.

Згідно з частиною першою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 3028,00 грн, що зарахований до спеціального фонду Державного бюджету України.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Зважаючи на ухвалення судом рішення про задоволення позовних вимог, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3028,00 грн належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 5-10, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, Полтавський окружний адміністративний суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "Компанія "Надежда" (вул. Незалежності, буд. 130, смт. Машівка, Машівський район, Полтавська область, код ЄДРПОУ 22519085) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, код ЄДРПОУ ВП 44104027) про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте Головним управління ДПС у Миколаївській області від 21.02.2024 року № 276814290902.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області на користь Приватного підприємства "Компанія "Надежда" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3028,00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 коп.).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Г.В. Костенко