Рішення № 118561530, 22.04.2024, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 квітня 2024 року справа №320/33961/23

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промбудколія" до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Промбудколія» (далі позивач, ТОВ «Промбудколія») з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.02.2023 №2601/04-11/31932840 про застосування штрафу у сумі 519 180,37 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на помилковість висновків контролюючого органу, викладених в акті камеральної перевірки, про порушення ним граничних строків реєстрації податкових накладних та, як наслідок, безпідставність застосування відповідачем штрафних санкцій.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду відкрито провадження в справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін; запропоновано відповідачу подати відзив на позовну заяву.

Представником відповідача подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що не погоджується з позовними вимогами та вважає їх необґрунтованими, посилаючись на те, що податкове повідомлення-рішення винесено правомірно, згідно правильно встановлених обставин, які викладені в акті камеральної перевірки, а саме позивачем зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних із порушенням граничного строку відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, за вказані порушення у відповідності до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України відповідачем правомірно нараховані штрафні санкції.

Чергове судове засідання призначено на 28.03.2024р.

Представник позивача скористався своїм правом на подачу відповіді на відзив, в якій виклав свої пояснення щодо наведених відповідачами аргументів у відзивах, які вважає безпідставними та такими, що не спростовують обставин, якими обґрунтовані позовні вимоги.

Представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позову.

Суд за згодою сторін перейшов до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами і доказами.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, у порядку пп.76.3 статті 76, статті 102 Податкового кодексу України, Головного управління ДПС у Київській області проведена камеральна перевірка ТОВ «Промбудколія» (код ЄДРПОУ 31932840) щодо своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт від 14.11.2022 №12987/10-36-04-11/31932840.

Вказаною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України з урахуванням змін відповідно до Закону України № 2260-ІХ від 12.05.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного надзвичайного стану», в результаті чого встановлено, що платником несвоєчасно зареєстровано виписані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

податкова накладна №22 від 02.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №23 від 02.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №24 від 02.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №25 від 03.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №26 від 03.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №27 від 03.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №28 від 03.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №29 від 04.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №30 від 04.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №9 від 08.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №10 від 08.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №11 від 08.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №12 від 08.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №13 від 08.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №14 від 08.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №15 від 09.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №16 від 09.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №17 від 09.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №18 від 09.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №19 від 09.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №20 від 09.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №21 від 10.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №31 від 10.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №32 від 15.02.2022, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 28, розмір штрафу - 20%;

податкова накладна №47 від 16.02.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №48 від 21.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №49 від 21.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №50 від 21.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №51 від 21.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №52 від 21.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №53 від 21.02.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 14, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №64 від 21.02.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №65 від 21.02.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №77 від 21.02.2022, зареєстрована 19.07.2022, кількість днів затримки - 5, розмір штрафу - 2%.

податкова накладна №61 від 22.02.2022, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 28, розмір штрафу - 20%;

податкова накладна №69 від 22.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №70 від 22.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №71 від 22.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №72 від 22.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №54 від 23.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №55 від 23.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №56 від 23.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №57 від 23.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №58 від 23.02.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №68 від 28.02.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №1 від 06.03.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №2 від 07.03.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №4 від 18.03.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №5 від 18.03.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №6 від 21.03.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №7 від 21.03.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №13 від 31.03.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №9 від 30.04.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №23 від 20.05.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №34 від 24.05.2022, зареєстрована 29.07.2022, кількість днів затримки - 15, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №54 від 26.05.2022, зареєстрована 15.08.2022, кількість днів затримки - 32, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №55 від 31.05.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 35, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №67 від 14.06.2022, зареєстрована 28.07.2022, кількість днів затримки - 28, розмір штрафу - 20%;

податкова накладна №66 від 17.06.2022, зареєстрована 18.07.2022, кількість днів затримки - 3, розмір штрафу - 10%;

податкова накладна №69 від 30.06.2022, зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки - 34, розмір штрафу - 30%;

податкова накладна №51 від 05.07.2022, зареєстрована 11.08.2022, кількість днів затримки - 11, розмір штрафу - 10%.

Загальна сума податку на додану вартість за протермінованими податковими накладними становить 4037462,89 грн.

На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 13.02.2023 №2601/04-11/31932840, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН, застосовано штраф у розмірі 519 180,37 грн.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН у строк встановлений податковим законодавством. При цьому, належним та допустимим доказом реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування є квитанція, в якій фіксується дата та час надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

З матеріалів справи вбачається та не заперечується сторонами, що ТОВ «Промбудколія» реєстрацію податкових накладних, зазначених в акті від 14.11.2022 №12987/10-36-04-11/31932840, здійснено з порушенням строків, визначених Податковим кодексом України.

Матеріалами справи підтверджено, що зазначені податкові накладні зареєстровані позивачем у період з 18.07.2022 по 18.08.2022.

Однак, позиція позивача полягає в тому, що приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення, відповідачем порушений принцип правової визначеності та захисту законних очікувань позивача на звільнення від відповідальності, тому що Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-ІХ було скасовано право, яким позивач користувався до того часу та не було надано часу для вчинення дій щодо своєчасної реєстрації податкових накладних за період карантину без застосування фінансових санкцій.

Також, на думку позивача, прийнявши оспорюване рішення відповідач зробив хибний висновок, що норми пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України превалюють над нормами пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Серед іншого, позивач вважає, що відповідач невірно визначив відсоток розміру штрафу за порушення терміну реєстрації податкових накладних в ЄРПН, який підлягає застосуванню, оскільки виходячи з приписів п.11 підрозділу 10 розділу ХІХ «Перехідні положення» ПК України, останній при визначені розміру штрафу повинен був керуватися саме нормами Закону №2876-ІХ та застосувати зниженні розміри штрафних санкцій.

В контексті встановлених обставин суд зазначає, що Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану №2118 від 03.03.2022 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 69 такого змісту:

69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Згодом, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" №2260 від 12.05.2022, який набрав чинності 27.05.2022, підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України викладено в редакції, згідно якої платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України" №2836 від 13.12.2022 року (далі Закон №2836) підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України викладено в редакції, згідно якої платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Відповідно до Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2836 вказана норма застосовується починаючи з 27 травня 2022 року.

Відповідно до п.3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п.201.10 ст.201 ПКУ в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

За порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст.201 Податкового кодексу України, передбачена відповідальність відповідно до п.120.1.1 ст.120-1 розділу II Податкового кодексу України.

Згідно із пунктом 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі, зокрема:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

Аналізуючи нормативні акти, які регулюють спірні правовідносини, зокрема, строки реєстрації податкових накладних, визначені ПК України, вбачається, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Тобто, Податковим кодексом України звільнені від відповідальності платники податків, які зареєстрували податкові накладні, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, не пізніше 15 липня 2022 року.

Вказана позиція суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 21 березня 2024 року у справі № 380/6170/23.

Як вбачається з матеріалів справи, в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року ТОВ «Промбудколія» складено податкові накладні: №22 від 02.02.2022, №23 від 02.02.2022, №24 від 02.02.2022, №25 від 03.02.2022, №26 від 03.02.2022, №27 від 03.02.2022, №28 від 03.02.2022, №29 від 04.02.2022, №30 від 04.02.2022, №9 від 08.02.2022, №10 від 08.02.2022, №11 від 08.02.2022, №12 від 08.02.2022, №13 від 08.02.2022, №14 від 08.02.2022, №15 від 09.02.2022, №16 від 09.02.2022, №17 від 09.02.2022, №18 від 09.02.2022, №19 від 09.02.2022, №20 від 09.02.2022, №21 від 10.02.2022, №31 від 10.02.2022, №32 від 15.02.2022, №47 від 16.02.2022, №48 від 21.02.2022, №49 від 21.02.2022, №50 від 21.02.2022, №51 від 21.02.2022, №52 від 21.02.2022, №53 від 21.02.2022, №64 від 21.02.2022, №65 від 21.02.2022, №77 від 21.02.2022, №61 від 22.02.2022, №69 від 22.02.2022, №70 від 22.02.2022, №71 від 22.02.2022, №72 від 22.02.2022, №54 від 23.02.2022, №55 від 23.02.2022, №56 від 23.02.2022, №57 від 23.02.2022, №58 від 23.02.2022, №68 від 28.02.2022, №1 від 06.03.2022, №2 від 07.03.2022, №4 від 18.03.2022, №5 від 18.03.2022, №6 від 21.03.2022, №7 від 21.03.2022, №13 від 31.03.2022, №9 від 30.04.2022, №23 від 20.05.2022, №34 від 24.05.2022, №54 від 26.05.2022, №55 від 31.05.2022, які подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних - 19.07.2022, 28.07.2022, 29.07.2022, 11.08.2022, 18.08.2022, 15.08.2022,

Таким чином, враховуючи встановлені обставини у взаємозв`язку з наведеними вище нормами права, суд приходить до висновку, що ТОВ «Промбудколія» вказані податкові накладні подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням встановленого законом граничного строку, тобто після 15.07.2022 року.

Також, позивач порушив граничні терміни реєстрації податкових накладних, які були складені протягом червня та липня 2022 року, а саме: №67 від 14.06.2022 із затримкою 28 днів; №66 від 17.06.2022 із затримкою 3 дні; №69 від 30.06.2022 із затримкою 34 дні; №51 від 05.07.2022 із затримкою 11 днів.

Виходячи з наведених норм у взаємозв`язку з обставинами справи, судом встановлено, що позивачем дійсно порушено передбачені пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України граничні терміни реєстрації податкових накладних, відтак висновки контролюючого органу є правомірними.

Зворотного позивачем не доведено, матеріалами справи не підтверджено.

Згідно з розрахунком штрафу, доданого до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, на позивача накладено штраф у відсоткових розмірах відповідно до положень пункту 120-1-1 ст.120-1 Податкового кодексу України (10%, 20%, 30% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних).

Поряд з цим, суд зазначає, що Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлені пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, які встановлено пунктом 120-1.1 статті 120-1 Кодексу.

Пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, визначено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Тобто, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно, на момент реєстрації позивачем податкових накладних норми пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначали граничні терміни реєстрації в ЄРПН податкової накладної та граничні розміри штрафу.

Поряд з цим, суд зазначає, що на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення вже набули чинності зміни внесені Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ до Податкового кодексу України в частині доповнення підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пунктами 89 та 90, які, зокрема, пом`якшили відповідальність платника на період дії воєнного стану за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.

Суд звертає увагу, що згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Таким чином, на день прийняття рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, з урахуванням триваючого воєнного стану на території України, підлягали застосуванню штрафні санкції у розмірах визначених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Як встановлено судом, відповідач суму штрафу за порушення позивачем граничного строку для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахував згідно з положеннями пункту 120-1.1 статті 120 Податкового кодексу України.

Разом з тим, виходячи з приписів пункту 11 підрозділу 10 розділу ХІХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, відповідач при визначені розміру штрафу повинен був керуватися нормами Закону № 2876-ІХ.

З огляду на наведене, суд погоджується із доводами позивача про протиправність спірного рішення, оскільки відповідачем неправильно застосований розмір штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відтак податкове повідомлення-рішення від 13.02.2023 №2601/04-11/31932840 є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно зі статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Проаналізувавши норми законодавства, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

На підставі частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України на користь позивача підлягають стягненню здійсненні ним судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Промбудколія» (08131, Київська область, Києво-Святошинський район, с. Софіївська Борщагівка, вул. Горького, 1, код ЄДРПОУ 31932840) до Головного управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд.5-а, код ЄДРПОУ ВП 44096797) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд.5-а, код ЄДРПОУ ВП 44096797) від 13.02.2023р. №2601/04-11/31932840.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Промбудколія» (08131, Київська область, Києво-Святошинський район, с. Софіївська Борщагівка, вул. Горького, 1, код ЄДРПОУ 31932840) сплачений судовий збір у розмірі 7787,72 грн. (сім тисяч сімсот вісімдесят сім гривень, сімдесят дві копійки) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд.5-а, код ЄДРПОУ ВП 44096797).

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.