Рішення № 118490938, 18.04.2024, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 квітня 2024 рокум. ПолтаваСправа № 440/2081/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАКІ ПЄТРОЛ" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛАКІ ПЄТРОЛ" /надалі - позивач, ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Донецькій області /надалі - відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області/ про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19 липня 2023 року форми "ПС" №14/05-99-07-04 на суму 2040,00 грн та від 19 липня 2023 року форми "С" №15/05-99-07-04 на суму 1283498,07 грн відносно ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" /а.с. 1-11/.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що податкові повідомлення-рішення від 19 липня 2023 року форми "ПС" №14/05-99-07-04 та від 19 липня 2023 року форми "С" №15/05-99-07-04 підлягають скасуванню як протиправні, оскільки на АЗС за адресою : Дніпропетровська область, Дніпровський район, смт. Слобожанське, вул. Дружби, 5 розрахункові операції з продажу пального та інших супутніх товарів здійснюються з чітким дотриманням вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Висновок відповідача про порушення вимог пункту 1 статті 3 вказаного Закону ґрунтується виключно на роздрукованому в період фактичної перевірки Х-звіті, в якому не відображено 44 розрахункових документа, починаючи з №10602. Однак, такий висновок не відповідає дійсним обставинам, оскільки копії фіскальних чеків в період проведення фактичної перевірки 01 червня 2023 року, починаючи з першого фіскального чека №10602 після відкриття зміни, надавались до заперечень на акт фактичної перевірки та при адміністративному оскарженні податкових-повідомлень рішень, однак грубо проігноровані контролюючим органом. Висновок податкового органу про порушення пункту 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» також не обґрунтований, оскільки фактів невидачі розрахункового документа при здійсненні фактичної перевірки не встановлено та в Акті не відображено. Крім того, акт фактичної перевірки не містить обґрунтувань щодо застосування до позивача штрафних санкцій за порушення пункту 85.2 статті 85 ПК України та не зазначено які саме документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки, не було надано податковому органу та не вказано чим саме підтверджується факт запиту саме таких документів у ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ". В наказі №2678-п від 31 травня 2023 року про проведення фактичної перевірки не зазначена підстава для його винесення, не вказана інформація, яка свідчить про можливі порушення вимог законодавства.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, витребувано докази.

Відповідач позов не визнав та у відзиві на позовну заяву /а.с. 62-67/ зазначив, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області відповідно до наказу від 31 травня 2023 року №2678-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" та на підставі направлень від 31 травня 2023 року №№3485, 3484 проведено фактичну перевірку АЗГС з магазином, розташованих за адресою: Дніпропетровська обл., Дніпровський р-н, смт Слобожанське, вул. Дружби, буд. 5, де здійснює діяльність ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" (акт перевірки від 12 червня 2023 року №2195/04-36-09-03/41487923, зареєстрований контролюючим органом за основним місцем обліку 03 липня 2023 року за №1/05-99-07-04/41487923). За результатами перевірки, з урахуванням висновку Комісії з питань розгляду заперечень Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (письмова відповідь позивачу надана листом від 12 липня 2023 року №48576/6/04-36-09-03-10 «Про розгляд заперечень») відповідачем прийняті податкові повідомлення рішення від 19 липня 2023 року, якими до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 1285538,07 грн, у тому числі: №14/05-99-07-04 у сумі 2040,00 грн за ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю, за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення; №15/05-99-07-04 у сумі 1283498,07 грн за проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуги) через непереведений у фіскальний режим роботи РРО, за кожне наступне вчинене порушення (за вчинене вперше порушення застосовано штрафні (фінансові) санкції відповідно до податкового повідомлення рішення від 08 лютого 2023 року №0015380705). Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 30 січня 2024 року №2247/6/99-10-06-03-02-06 податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 19 липня 2023 року №14/05-99-07-04/41487923, №15/05-99-07-04/41487923 залишено без змін, а скаргу позивача без задоволення. Перед початком фактичної перевірки з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій посадовими особами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього ПК України проведена контрольна розрахункова операція (пункт 80.4 статті 80 ПК України). Перевіркою 01 червня 2023 року встановлено продаж супутніх товарів з видачею фіскальних чеків РРО, фіскальний номер 3000823260, за №№10646 (о 15 год 02 хв), 10643 (о 14 год 40 хв), 10644 (о 14 год 43 хв) на суми чеків 79,90 грн, 84,90 грн та 58,98 грн відповідно. На вимогу посадових осіб, що здійснювали перевірку, 01 червня 2023 року о 14 год 47 хв роздрукований Х-звіт з РРО, фіскальний номер 3000823260, в якому зазначено про наявність фіскальних операцій за добу у кількості 5 (п`ять) шт. До перевірки надано КОРО, в якій знаходиться перший фіскальний чек з продажу від 01 червня 2023 року о 00 год 17 хв №10602. У зв`язку з цим встановлено відсутність та/або невідображення відповідних даних, занесених до фіскальної пам`яті РРО, фіскальний номер 3000823260, по 44 розрахунковим операціям, проведеним через РРО (№№10646-10602, всього 44 штуки). При перевірці не надано документів щодо виправлення зазначеного порушення. ТОВ «ЛАКІ ПЄТРОЛ» не забезпечено внесення до фіскальної пам`яті РРО, фіскальний номер 3000823260, одноразового занесення, зберігання і багаторазового зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, чим не дотримано фіскальних функцій, а саме: не забезпечено здатність РРО забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті РPО, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів; держателям електронних платіжних засобів. Встановлено факт проведення розрахункових операцій РРО, фіскальний номер 3000823260, у якого порушено фіскальні функції та фіскальна пам`ять. У зв`язку з порушенням фіскальних функцій та фіскальної пам`яті РРО, фіскальний номер 3000823260, розрахункові документи, які видано з касового апарату не можуть бути фіскальними чеками встановленої форми. Зважаючи на це, перевіркою встановлено проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуги) через непереведений у фіскальний режим роботи РРО, фіскальний номер 3000823260, на загальну суму 855665,38 гривень.

Правом на подання відповіді на відзив та заперечень на відповідь на відзив сторони не скористались.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до пункту 10 частини шостої статті 12 та частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛАКІ ПЄТРОЛ" зареєстровано як юридична особа, ідентифікаційний код 41487923, та основним видом діяльності цього товариства є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами /а.с. 53-54/.

31 травня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі статей 19-1, 20, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, підпунктів 80.2.2, 80.2.5 пункту 80.2 статті 80, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями, винесено наказ Про проведення фактичної перевірки ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" (код ЄДРПОУ 41487923) №2678-П /а.с. 13/, яким наказано провести фактичну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАКІ ПЄТРОЛ" (код ЄДРПОУ 41487923) за адресою: Дніпровський район, смт. Слобожанське, вул. Дружби, буд. 5, з питань дотримання законодавства у сфері виробництва та обігу підакцизних товарів. Період діяльності, який буде перевірятись: згідно статті 102 Податкового кодексу України. Перевірку розпочати з 01 червня 2023 року, тривалість не більше 10 діб.

У період з 01 червня 2023 року по 09 червня 2023 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2678-П від 31 травня 2023 року та направлень на перевірку №3484 від 31 травня 2023 року та №3485 від 31 травня 2023 року /а.с. 85/ проведена фактична перевірка АГЗС з магазином, що розташована за адресою: Дніпровський район, смт. Слобожанське, вул. Дружби, буд. 5, суб`єкта господарської діяльності ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" (код ЄДРПОУ 41487923), з питання додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні виробництва, оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах та пальним, за результатами якої складено акт №2195/04-36-09-03/41487923 від 12 червня 2023 року /а.с. 80-82/.

Керівнику ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" ОСОБА_1 вручено 01 червня 2023 року о 15:00 письмову вимогу перевіряючих від 01 червня 2023 року /а.с. 84/ та о 15:10 письмову вимогу перевіряючих від 01 червня 2023 року /а.с. 83-зворот/, в яких вимагалось надати, зокрема, пояснення щодо невідображення даних в Х-звіті РРО ф.н. 3000823260 в ході перевірки 01 червня 2023 року об 14:47, в якому наявні дані про проведення розрахункових операцій на суму 657,58 грн. На початок дня роздруковано чек за №10602 об 00:17 від 01 червня 2023 року. При проведенні контрольних розрахункових операцій видано чеки за №106544 та 10645 (кількість чеків на 14:40 = 42), а в Х-звітів вказано 5 шт.

Перевіркою АГЗС з магазином, що розташована за адресою: Дніпровський район, смт. Слобожанське, вул. Дружби, буд. 5, суб`єкта господарської діяльності ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" (код ЄДРПОУ 41487923), встановлено порушення вимог пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України та пунктів 1, 2 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме: перевіркою встановлено:

- ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;

- не забезпечення СГ внесення до фіскальної пам`яті РРО ф.н. 3000823260 одноразового занесення, зберігання і багаторазового зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, чим не дотримано фіскальних функцій, а саме: не забезпечено здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті реєстратора розрахункових операцій, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів. В ході перевірки 01 червня 2023 року встановлено продаж супутніх товарів з видачею фіскальних чеків РРО ф.н. 3000823260 за номерами №10646 від 01 червня 2023 року об 15 год.02 хв. на суму 79,90 грн, №10643 від 01 червня 2023 року об 14 год. 40 хв. на суму 84,90 грн та №10644 від 01 червня 2023 року об 14 год.43 хв. на суму 58,98 гон.(додаток до акта №1). На вимогу перевіряючих 01 червня 2023 року о 14 год.47 хв. роздруковано «Х-звіт» з РРО ф.н.3000823252 (додаток до акта №1), в якому зазначено про наявність фіскальних операцій за добу в кількості 5 шт. До перевірки надано КОРО, в якому знаходиться перший фіскальний чек з продажу від 01 червня 2023 року об 00 год. 17хв. за номером 10602 (додаток до акта №2). В зв`язку з чим встановлено відсутність та/або не відображення відповідних даних, занесених до фіскальної нам`яті РРО ф.н. 3000823260 по 44 розрахунковим операціям, проведеним через РРО (№10646 - №10602 = 44 шт). В ході перевірки не надані документи щодо виправлення зазначеного порушення. Враховуючи вищезазначене, встановлено проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуги) через непереведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій ф.н. 3000823260 в період перевірки на загальну суму 855665,38 грн (додаток №4 витяг з бази ДПС України).

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 09 червня 2023 року /а.с. 83/, згідно якого начальник АЗС ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" ОСОБА_1 відмовився від підписання матеріалів перевірки.

Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №48576/6/04-36-09-03-10 від 12 липня 2023 року /а.с. 89-90/ повідомлено ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" про те, що висновки акта перевірки №2195/04-36-09-03/41487923 від 12 червня 2023 року залишено без змін, а заперечення №22062023-01 від 22 червня 2023 року без задоволення.

На підставі акту перевірки №2195/04-36-09-03/41487923 від 12 червня 2023 року (№1/05-99-07-04/41487923 від 03 липня 2023 року реєстраційний номер та дата реєстрації акту в органі ДПС за місцем реєстрації) Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- №14/05-99-07-04 від 19 липня 2023 року за формою «ПС» /а.с. 87/, яким за порушення пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України та на підставі пункту 54.3 статті 54 і пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України застосовано до ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 2040,00 грн за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції»;

- №15/05-99-07-04 від 19 липня 2023 року за формою «С» /а.с. 87-зворот/, яким за порушення пунктів 1 та 2 статті 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг та на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, пункту 1 статті 17 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг застосовано до ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені 136329,12 гривень за платежем Штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №2247/6/99-00-06-03-02-06 від 30 січня 2024 року /а.с. 91-93/, яким залишено без змін ППР Головного управління ДПС у Донецькій області від 19 липня 2023 року №14/05-99-07-04 та №15/05-99-07-04, а скаргу без задоволення.

Не погодившись з прийняттям податкових повідомлень-рішень від 19 липня 2023 року №14/05-99-07-04 та №15/05-99-07-04, позивач звернувся до суду з позовом про визнання їх протиправними та скасування.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України /надалі - ПК України/.

Згідно з підпунктами 19-1.1.14 та 19.1.1.16 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу:

- здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері;

- здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Права контролюючих органів наведені у статті 20 ПК України.

Так, відповідно до підпунктів 20.1.2, 20.1.6 та 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право:

- для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом;

- запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи;

- здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

Частиною першою статті 16 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" передбачено, що контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України.

За приписами частини першої статті 15 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР /надалі Закон № 265/95-ВР/ контроль за додержанням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, інших емітованих платіжних інструментів та інших вимог цього Закону здійснюють контролюючі органи шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до Податкового кодексу України.

Так, згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) /підпункт 75.1.3 пункт 75.1 статті 75 ПК України/.

Порядок проведення фактичних перевірок, в тому числі й підстави їх призначення, регламентовано статтею 80 ПК України.

Так, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) /пункт 80.1 статті 80 ПК України/.

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

З аналізу підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України слідує, що здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального є самостійною підставою, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання за умови дотримання процедурних питань (прийняття наказу, вручення наказу, направлень, пред`явлення службових посвідчень) та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства.

Отже, контролюючий орган має право на проведення фактичної перевірки господарюючого суб`єкту з підстави здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу підакцизних товарів.

Такі висновки суду узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 06 липня 2022 року у справі №420/1242/21.

За приписами пункту 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, зокрема, копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Отже, вказана норма містить виключний перелік інформації, яка зазначається у наказі про проведення перевірки, а тому такий перелік розширеному тлумаченню не підлягає та зазначення будь-якої іншої інформації, не передбаченої цим переліком, від контролюючого органу не вимагається.

За змістом наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 31 травня 2023 року №2678-П контролюючий орган призначив перевірку з метою здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів, що відповідає підставі, визначеній у підпункті 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України.

У цьому наказі про проведення перевірки зазначена дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта, адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені ПК України, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки містить підпис керівника контролюючого органу та скріплений печаткою контролюючого органу.

Зважаючи на викладене, суд критично оцінює довід позивача про вчинення відповідачем порушення вимог Податкового кодексу України при призначенні фактичної перевірки наказом від 31 травня 2023 року №2678-П, та, як наслідок, про неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень- рішень, прийнятих за результатами такої перевірки.

За визначеннями, наведеними у статті 2 Закону №265/95-ВР:

фіскальні функції - це: а) здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті реєстратора розрахункових операцій, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; б) здатність програмних реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення для довгострокового зберігання на фіскальному сервері контролюючого органу та багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів;

фіскальний режим роботи - це: а) режим роботи опломбованого належним чином реєстратора розрахункових операцій, який забезпечує безумовне виконання ним фіскальних функцій; б) режим роботи програмного реєстратора розрахункових операцій, зареєстрованого у реєстрі таких реєстраторів, що забезпечує реєстрацію розрахункових документів на фіскальному сервері контролюючого органу відповідно до цього Закону;

реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для виконання платіжних операцій. До реєстраторів розрахункових операцій належать: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо;

розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;

фіскальна пам`ять - запам`ятовуючий пристрій у складі реєстратора розрахункових операцій, призначений для одноразового занесення, зберігання і багаторазового зчитування підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, яку неможливо змінити або знищити без пошкодження самого пристрою;

розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну;

фіскальний звітний чек - документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звітний чек) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час створення якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься відповідно до фіскальної пам`яті реєстратора розрахункових операцій або фіскального сервера контролюючого органу;

фіскальний звіт - документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звіт) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що застосовується для реєстрації операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, який містить дані про виконані операції з початку робочої зміни касира;

денний звіт - документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених з його застосуванням.

Відповідно до пунктів 1 та 2 частини першої статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок. Використання програмних реєстраторів розрахункових операцій при оптовій та/або роздрібній торгівлі пальним забороняється;

2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Відповідно до пункту 1 глави 2 розділу II Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2016 року №547, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 липня 2016 року за №918/29048 /надалі Порядок №547/, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг, операції з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для подальшого переказу, та відповідно до вимог законодавства повинні застосовувати РРО, зобов`язані зареєструвати РРО відповідно до положень цього Порядку та забезпечити його персоналізацію, опломбування та переведення у фіскальний режим роботи.

Відповідно до статті 13 Закону №265/95-ВР вимоги щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій та дотримання вимог щодо забезпечення виконання фіскальних функцій програмними реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2002 року №199 /надалі - Вимоги №199/, для цілей цих вимог також використовуються такі терміни:

- нефіскальний режим роботи - режим роботи реєстратора, в якому не забезпечується безумовне виконання ним фіскальних функцій;

- фіскальна інформація - інформація про обсяг розрахункових операцій, проведених через реєстратор у фіскальному режимі роботи, інформація, що міститься в розрахункових документах, інформація, що вноситься до оперативної пам`яті реєстратора за підсумками розрахункової операції, інформація, що вноситься до фіскальної пам`яті за підсумками зміни, контрольна стрічка в електронній формі та контрольно-звітна інформація, яка передається до системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій;

- оперативна пам`ять - запам`ятовуючий пристрій у складі фіскального блока реєстратора, де зберігаються поточні дані, обчислені або внесені за допомогою програмного забезпечення реєстратора;

X-звіт - денний звіт без обнулення інформації в оперативній пам`яті реєстратора.

Пунктами 11, 14 та 15 Вимог №199 встановлено, що реєстратор повинен забезпечувати формування та друкування таких звітів: X-звіту; Z-звіту; звіту про реалізовані товари (надані послуги); періодичних (повного, скороченого); копій документів, що зберігаються у носії контрольної стрічки в електронній формі, за допомогою механізму друку реєстратора.

Чеки всіх звітів повинні містити такі загальні реквізити: назву і адресу господарської одиниці; індивідуальний номер платника, перед яким друкуються великі літери "ПН". У разі коли суб`єкт підприємницької діяльності не зареєстрований як платник ПДВ, замість індивідуального номера платника повинен бути надрукований ідентифікаційний код згідно з ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або ідентифікаційний номер згідно з ДРФО (для фізичних осіб), а замість літер "ПН" - літери "ІД"; фіскальний номер реєстратора, перед яким друкуються великі літери "ФН"; заводський номер реєстратора; логотип виробника.

Чек X-звіту повинен додатково містити такі дані (всі підсумки та суми обчислюються з початку зміни до моменту формування X-звіту): підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) за кожною ставкою ПДВ окремо; літерні позначення та відповідні ставки ПДВ у відсотках; суми ПДВ за кожною ставкою; підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги), продаж (надання) яких не підлягає обкладенню ПДВ; загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) з розбивкою за формами оплати; підсумок розрахункових операцій та суми ПДВ відповідно до абзаців другого, четвертого, п`ятого, шостого цього пункту за сумами коштів, виданих покупцям (споживачам послуг), якщо такий підсумок не дорівнює нулю; суми готівки за операціями "службового внесення" та "службової видачі"; дату і час друкування чека X-звіту.

З такого правового регулювання слідує, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції, зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій та надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі. При цьому дані про всі підсумки розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги) та суми, які обчислюються з початку зміни до моменту формування X-звіту, зазначаються у Х-звіті.

Судовим розглядом встановлено, що 01 червня 2023 року здійснено продаж товарів з видачею фіскальних чеків за номерами №10646 від 01 червня 2023 року, №10643 від 01 червня 2023 року та №10644 від 01 червня 2023 року.

Водночас на вимогу перевіряючих 01 червня 2023 року роздруковано «Х-звіт», в якому зазначено про наявність фіскальних операцій за добу в кількості 5 шт. До перевірки надано КОРО, в якому знаходиться перший фіскальний чек з продажу від 01 червня 2023 року за номером 10602 (додаток до акта №2).

Таким чином, фактичною перевіркою встановлено відсутність та/або невідображення у фіскальній пам`яті РРО - 44 розрахункових операцій (з №10646 по №10602 = 44 шт), у зв`язку із чим встановлено проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуги) через непереведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій на загальну суму 855665,38 грн.

Таким чином, позивачем вчинено порушення вимог пунктів 1 та 2 частини першої статті 3 Закону №265/95-ВР.

Відповідно до пункту 1 статті 17 Закону №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

З огляду на те, що позивачем вчинено порушення вимог пунктів 1 та 2 статті 3 Закону №265/95-ВР, суд доходить висновку про правомірність застосування до позивача штрафу у сумі 1283498,07 грн.

Перевіркою також було встановлено, що позивачем допущено порушення пункту 85.2 статті 85 ПК України внаслідок ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Так, відповідно до пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Посилання позивача на подання ним копій фіскальних чеків за 01 червня 2023 року, починаючи з першого фіскального чека №10602, до заперечень на акт фактичної перевірки та при адміністративному оскарженні податкових-повідомлень рішень, суд відхиляє, оскільки відповідних доказів матеріали справи не містять, а тому відсутні підстави вважати, що такі фіскальні чеки були надані контролюючому органу. Крім того, роздрукованим «Х-звітом» з РРО ф.н.3000823252 підтверджено наявність фіскальних операцій за добу в кількості 5 шт, тоді як у фіскальній пам`яті РРО ф.н. 3000823260 відсутня інформація по 44 розрахунковим операціям, проведеним через РРО (№10646 - №10602 = 44 шт).

При цьому, як встановлено судовим розглядом, керівнику ТОВ "ЛАКІ ПЄТРОЛ" ОСОБА_1 вручено 01 червня 2023 року письмові вимоги перевіряючих від 01 червня 2023 року, в яких вони просили надати, зокрема, пояснення щодо невідображення даних в Х-звіті РРО ф.н. 3000823260 в ході перевірки 01 червня 2023 року, в якому наявні дані про проведення роз. операцій на суму 657,58 грн. На початок дня роздруковано чек за №10602 об 00:17 від 01 червня 2023 року. При проведенні контрольних розрахункових операцій видано чеки за №106544 та 10645 (кількість чеків на 14:40 = 42), а в Х-звіті вказано 5 шт.

Таким чином, позивачем вчинено порушення вимоги пункту 85.2 статті 85 ПК України.

Відповідно до положень пункту 121.1 статті 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

За встановлених обставин справи та наведених вище норм права, якими врегульовано спірні правовідносини, суд доходить висновку, що приймаючи податкові повідомлення - рішення від 19 липня 2023 року №14/05-99-07-04 та №15/05-99-07-04, відповідач діяв на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України, та обґрунтовано.

Таким чином, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАКІ ПЄТРОЛ" задоволенню не підлягає.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 3, 6-10, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛАКІ ПЄТРОЛ" (вул. Каденюка Леоніда, буд. 4-Б, м. Полтава, Полтавська область, 36008, ідентифікаційний код 41487923) до Головного управління ДПС у Донецькій області (адреса реєстрації: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вулиця Італійська (Центральний Район), буд.59; поштова адреса: пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, Київська область, 04053, ідентифікаційний код ВП 44070187) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною восьмою статті 18, частинами сьомою-восьмою статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Н.І. Слободянюк