Рішення № 118426653, 17.04.2024, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2024 року ЛуцькСправа № 140/1998/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Ковальчука В.Д., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ПАТТРЕЙД до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ПАТТРЕЙД (далі ТзОВ ПАТТРЕЙД, позивач) звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН): від 12.09.2023 №9501674/45032865 про відмову у реєстрації податкової накладної (далі ПН) від 10.08.2023 №11 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501673/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 02.08.2023 №5 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501677/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 18.08.2023 №20 в ЄРПН; від 04.09.2023 №9454622/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 01.08.2023 №1 в ЄРПН; від 04.09.2023 №9454620/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 01.08.2023 №2 в ЄРПН; від 04.09.2023 №9454621/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 01.08.2023 №3 в ЄРПН; від 11.09.2023 №9497991/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 21.08.2023 №23 в ЄРПН; від 11.09.2023 №9497990/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 16.08.2023 №17 в ЄРПН; від 11.09.2023 №9497989/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 03.08.2023 №8 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501672/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 10.08.2023 №14 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501675/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 10.08.2023 №12 в ЄРПН; від 12.09.2023 №9501678/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 17.08.2023 №18 в ЄРПН; від 11.09.2023 №9497992/45032865 про відмову у реєстрації ПН від 10.08.2023 №13 в ЄРПН; зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН датою подання на реєстрацію ПН від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ ПАТТРЕЙД складено та подано на реєстрацію в ЄРПН ПН від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13. Однак позивачем отримано квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, які, окрім посилання на відповідність платника податку критеріям ризиковості, не містить жодної конкретизації щодо наявності інших підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, переліку документів, які необхідно надати.

Позивачем на адресу відповідача 1 були направлені засобами електронного зв`язку повідомлення про подання пояснень та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій та підстав для реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Однак за результатами розгляду повідомлень відповідачем 1 були прийняті оскаржувані рішення.

Вважає такі рішення протиправними, оскільки податковий орган не конкретизував у квитанціях про зупинення реєстрації ПН які саме документи слід надати для реєстрації ПН, не конкретизував про який саме ризик платника йдеться. У зв`язку з цим відповідач 1 порушив принцип правової визначеності під час зупинення реєстрації ПН, що призвело до необізнаності позивача щодо надання необхідного обсягу документів.

Водночас позивач надав податковому органу необхідний обсяг документів для реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Однак при розгляді документів та прийнятті рішень податковий орган не визначив конкретного переліку документів, яких не надав позивач. Зазначене свідчить про недотримання порядку прийняття та форми оскаржуваних рішень, що свідчить про формальність прийняття рішень. В рішеннях також не зазначено мотивів неврахування наданих первинних документів та пояснень на підтвердження наявності підстав для реєстрації ПН. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. При цьому, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації ПН в ЄРПН без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Вказує на те, що надані документи повністю відповідають вимогам законодавства та розкривають зміст господарських операцій. Здійснення моніторингу господарських операцій не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, на підставі вищенаведеного вважає оскаржувані рішення протиправними, які підлягають скасуванню.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 22.02.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

В поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідачів позов не визнала та просила відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних рішень, оскільки позивач не надав відповідачу 1 копії документів, які зазначені у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповіді на відзив представник позивача з доводами відзиву не погодилась та просила позов задовольнити в повному обсязі.

У запереченнях на відповідь на відзив представник відповідачів просить в задоволенні позову відмовити повністю з підстав, наведених у відзиві.

Ухвалою суду від 12.04.2024 відмовлено в задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд в судовому засіданні за участю сторін адміністративної справи за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ПАТТРЕЙД до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Ухвалою суду від 12.04.2024 витребувано у відповідача ГУ ДПС у Волинській області належним чином завірені копії повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.09.2023 №9454594/45032865, №9454595/45032865, №9454597/45032865, №94554593/45032865, №9454598/45032865, №9454596/45032865, від 25.08.2023 №9406268/45032865, №9406265/45032865, №9406248/45032865, від 01.09.2023 №9450649/45032865, №9450652/45032865, №9450651/45032865, №9450650/45032865.

Відповідно до пункту 20 частини першої статті 4, частини другої, пункту 10 частини шостої статті 12, частин першої - третьої статті 257, частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТзОВ ПАТТРЕЙД складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13.

Як вбачається із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПK України у зв`язку із тим, що податкові накладні складені та подані платником податків, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач з метою реєстрації вищезазначених податкових накладних подав податковому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.08.2023 №1, №3, №4, від 22.08.2023 №1, №2, №3, від 28.08.2023 №1, №2, №3, №4, від 30.08.2023 №2, №5, №6, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

За результатами розгляду вказаних документів ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 23.11.2023 № 9996667/44186356, яким запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання, придбання товарів; інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі додаткова інформація зазначено: відсутня картка рахунку 632 та/або акт звірки взаєморозрахунків з нерезидентом та інвентаризаційні описи.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення від 04.09.2023 №9454594/45032865, №9454595/45032865, №9454597/45032865, №94554593/45032865, №9454598/45032865, №9454596/45032865, від 25.08.2023 №9406268/45032865, №9406265/45032865, №9406248/45032865, від 01.09.2023 №9450649/45032865, №9450652/45032865, №9450651/45032865, №9450650/45032865 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Повідомленням від 04.09.2023 №9454594/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 04.09.2023 №9454595/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 04.09.2023 №9454597/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 04.09.2023 №9454593/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 04.09.2023 №9454598/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 04.09.2023 №9454596/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме сертифікати відповідності. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 25.08.2023 №9406265/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо: придбання товарів. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні підтверджуючі документи, які передбачені умовами договору. Відсутні контракти, довіреності, документи щодо оренди.

Повідомленням від 25.08.2023 №9406248/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо: придбання товарів. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні підтверджуючі документи, які передбачені умовами договору. Відсутні контракти, довіреності, документи щодо оренди.

Повідомленням від 01.09.2023 №9450649/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 01.09.2023 №9450652/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 01.09.2023 №9450651/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Повідомленням від 01.09.2023 №9450650/45032865 запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначених у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі додаткова інформація повідомлення зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Рішеннями від 12.09.2023 №9501674/45032865, від 12.09.2023 №9501673/45032865, від 12.09.2023 №9501677/45032865, від 04.09.2023 №9454622/45032865, від 04.09.2023 №9454620/45032865, від 04.09.2023 №9454621/45032865, від 11.09.2023 №9497991/45032865, від 11.09.2023 №9497990/45032865, від 11.09.2023 №9497989/45032865, від 12.09.2023 №9501672/45032865, від 12.09.2023 №9501675/45032865, від 12.09.2023 №9501678/45032865, від 11.09.2023 №9497992/45032865 відмовлено в реєстрації ПН в ЄРПН з наступної підстави: ненадання/часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладній/розрахунку коригування в ЄРПН. У графі додаткова інформація не зазначено конкретних документів, які не надані платником податку.

ТзОВ ПАТТРЕЙД, не погоджуючись із рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, звернулося із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним рішенням, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Нормами пункту 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені додатком №1 до Порядку №1165.

Зокрема, згідно із пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, одним із таких критеріїв є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як установлено судом, реєстрація спірних податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що до податкового органу від позивача надійшли повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.08.2023 №1, №3, №4, від 22.08.2023 №1, №2, №3, від 28.08.2023 №1, №2, №3, №4, від 30.08.2023 №2, №5, №6, а також копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

До повідомлення від 30.08.2023 №4 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 10.08.2023 №11 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: митна декларація форми МД-2; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; ТТН №10/08 від 10.08.2023; рахунок-фактура №000000143 від 09.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 6349,33 EUR; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 EUR; виписка з ЄДР; платіжна інструкція №143; митна декларація форми МД-2; договір поставки №15/03; видаткова накладна №00000143; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 12355,20 EUR; митна декларація форми МД-2; договір оренди № 22/02/2.

До повідомлення від 30.08.2023 №3 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 02.08.2023 №5 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: митна декларація форми МД-2; договір оренди №22/02 від 22.02.2023; ТТН №3/08/3 від 03.08.2023; рахунок-фактура №000000137 від 02.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 EUR; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 EUR; виписка з ЄДР; платіжна інструкція №131; митна декларація форми МД-2; договір поставки №15/03; видаткова накладна №00000138; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 12355,20 EUR; митна декларація форми МД-2; договір оренди № 22/02/2.

До повідомлення від 30.08.2023 №1 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 18.08.2023 №20 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; ТТН № 18/08 від 18.08.2023;

рахунок-фактура № 000000153 від 18.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 10000,00 EUR; платіжна інструкція № 1283; договір поставки № 01/08/2; видаткова накладна № 00000150; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 30254,69 EUR; договір оренди № 22/02/2.

До повідомлення від 22.08.2023 №1 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 01.08.2023 №1 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; ТТН № 1/08/2 від 01.08.2023; рахунок-фактура № 000000136 від 01.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 21120,00 EUR; платіжна інструкція № 1195; видаткова накладна № 00000135; договір оренди № 22/02/2.

До повідомлення від 22.08.2023 №2 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 01.08.2023 №2 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; ТТН № 3/08/ від 03.08.2023; рахунок-фактура № 000000131 від 20.07.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 EUR; платіжна інструкція №52; видаткова накладна № 00000136; договір оренди № 22/02/2; договір поставки №01/03/2.

До повідомлення від 22.08.2023 №3 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 01.08.2023 №3 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; ТТН № 3/08 від 03.08.2023; рахунок-фактура № 000000130 від 19.07.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 EUR; платіжна інструкція № 52; видаткова накладна № 00000137; договір оренди № 22/02/2; договір поставки №01/03/2; митна декларація форми МД-2.

До повідомлення від 28.08.2023 №2 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 21.08.2023 №23 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000154 від 21.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція №1233; видаткова накладна № 00000153; договір оренди № 22/02/2; договір поставки №14/03; декларація Нової пошти.

До повідомлення від 28.08.2023 №1 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 16.08.2023 №17 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; декларація Нової пошти; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 43169,40 EUR; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура № 000000150 від 16.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція № 1204; видаткова накладна № 00000146; договір оренди № 22/02/2; договір поставки №14/03.

До повідомлення від 28.08.2023 №4 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 03.08.2023 №8 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 21120,00 EUR; ТТН 03/08/5 від 03.08.2023; митна декларація форми МД-2; митна декларація форми МД-2; Платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 EUR; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура № 000000139 від 02.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція № 3; видаткова накладна № 00000140; договір оренди № 22/02/2; договір поставки №02/08.

До повідомлення від 30.08.2023 №2 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 10.08.2023 №14 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; ТТН №/08/2 від 10.08.2023; митна декларація форми МД-2; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 13773,28 EUR; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 EUR; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура № 000000144 від 09.08.2023; договір найму транспортного засобу; видаткова накладна № 00000144; договір оренди № 22/02/2; договір поставки №02/08.

До повідомлення від 30.08.2023 №6 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 10.08.2023 №12 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 13773,28 EUR; декларація Нової Пошти; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура №000000140 від 03.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція №8312; видаткова накладна № 00000154; договір оренди № 22/02/2; договір поставки №24/03.

До повідомлення від 30.08.2023 №5 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 17.08.2023 №18 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 EUR; ТТН 11/08 від 17.08.2023; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура № 000000148 від 16.08.2023; договір найму транспортного засобу; платіжна інструкція № 48; видаткова накладна № 00000148; договір оренди № 22/02/2; договір поставки №15/05.

До повідомлення від 28.08.2023 №3 на підтвердження підстав для реєстрації ПН від 10.08.2023 №13 в ЄРПН позивач додав копії наступних документів: виписка з ЄДР; митна декларація форми МД-2; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 21120,00 EUR; ТТН 10/08/3 від 10.08.2023; митна декларація форми МД-2; митна декларація форми МД-2; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 19231,69 EUR; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 8398,85 EUR; договір оренди № 22/02 від 22.02.2023; рахунок-фактура № 000000145 від 09.08.2023; договір найму транспортного засобу; митна декларація форми МД-2; платіжна інструкція № 675; видаткова накладна № 00000145; договір оренди №22/02/2; платіжна інструкція в іноземній валюті на суму 20612,14 EUR; митна декларація форми МД-2; договір поставки №01/03.

Враховуючи норми пункту 9 Порядку №520 ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 04.09.2023 №9454594/45032865, №9454595/45032865, №9454597/45032865, №94554593/45032865, №9454598/45032865, №9454596/45032865, від 25.08.2023 №9406268/45032865, №9406265/45032865, №9406248/45032865, від 01.09.2023 №9450649/45032865, №9450652/45032865, №9450651/45032865, №9450650/45032865, якими запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.

В графі додаткова інформація повідомлень від 04.09.2023 №9454594/45032865, №9454595/45032865, №9454597/45032865, №94554593/45032865, №9454598/45032865, №9454596/45032865 зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують факт здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

В графі додаткова інформація повідомлень від 25.08.2023 №9406268/45032865, №9406265/45032865, №9406248/45032865 зазначено: Відсутні підтверджуючі документи, які передбачені умовами договору. Відсутні контракти, довіреності, документи щодо оренди.

В графі додаткова інформація повідомлень від 01.09.2023 №9450649/45032865, №9450652/45032865, №9450651/45032865, №9450650/45032865 зазначено: Відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати. Відсутній контракт, товаросупровідні документи, інвентаризаційні описи, сертифікати відповідності. Відсутні документи, наявність яких передбачена договором, контрактом.

Суд зауважує, що такі повідомлення винесені податковим органом без належного врахування поданих позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.08.2023 №1, №3, №4, від 22.08.2023 №1, №2, №3, від 28.08.2023 №1, №2, №3, №4, від 30.08.2023 №2, №5, №6, а також копій документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Зокрема, позивач надав Комісії ГУ ДПС у Волинській області копії договорів на поставку товарів покупцям, документів, що підтверджують отримання та оплату покупцями таких товарів (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції). Тобто, позивач на підтвердження підстав для складання та реєстрації спірних податкових накладних надав відповідачу 1 достатню кількість документів, що підтверджують ці господарські операції. Крім того, позивач надав податковому органу копії документів, що підтверджують придбання таких товарів в контрагентів, зокрема копії контрактів, рахунків-фактур, митних декларацій, платіжних інструкцій, що підтверджують оплату позивачем таких товарів, а також копії договорів найму (оренди) транспортних засобів, оренди нежитлового приміщення.

Відсутність сертифікатів відповідності, інвентаризаційних описів, довіреностей, за наявності вищенаведених документів, що підтверджують поставку та оплату товарів, не є самостійною підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, оскільки такі документи не є первинними, що безпосередньо підтверджують такі господарські операції.

Підставою для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН стало ненадання / часткове надання позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податку. Однак в оскаржуваних рішеннях графі додаткова інформація не зазначено конкретних документів, які не надані платником податку. Разом з тим, як зазначалося вище, позивач разом повідомленнями про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.08.2023 №1, №3, №4, від 22.08.2023 №1, №2, №3, від 28.08.2023 №1, №2, №3, №4, від 30.08.2023 №2, №5, №6 надав достатню кількість документів для реєстрації ПН в ЄРПН, зауваження щодо яких у податкового органу відсутні.

На думку суду, подані позивачем документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та були достатніми для реєстрації податкових накладних від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13 в ЄРПН і в суду відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.

Крім того, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 19.07.2023 у справі №420/7850/22, від 29.06.2023 у справі №500/2655/22, від 20.06.2023 у справі справа № 200/6012/20-а, від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21.

Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів на підтвердження здійснення господарських операцій, наданих як відповідачеві 1, так і суду, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, суд дійшов висновку, що комісія ГУ ДПС у Волинській області не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13 в ЄРПН.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду, відповідач 1 не довів правомірності рішень комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.09.2023 №9501674/45032865, від 12.09.2023 №9501673/45032865, від 12.09.2023 №9501677/45032865, від 04.09.2023 №9454622/45032865, від 04.09.2023 №9454620/45032865, від 04.09.2023 №9454621/45032865, від 11.09.2023 №9497991/45032865, від 11.09.2023 №9497990/45032865, від 11.09.2023 №9497989/45032865, від 12.09.2023 №9501672/45032865, від 12.09.2023 №9501675/45032865, від 12.09.2023 №9501678/45032865, від 11.09.2023 №9497992/45032865, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13 в ЄРПН, а тому позовні вимоги в цій частині є підставними та підлягають задоволенню

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13 в ЄРПН, то суд враховує таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування..

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачем 1, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданих податкових накладних. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При цьому, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН судом не встановлено.

Європейський суд з прав людини у пунктом 50 рішення від 13.01.2011 у справі Чуйкіна проти України (заява №28924/04) констатував: що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21.02.1975 у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп.28 36, Series A №18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, пунктом 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, пунктом 25, ECHR 2002-II).

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 10.08.2023 №11, від 02.08.2023 №5, від 18.08.2023 №20, від 01.08.2023 №1, від 01.08.2023 №2, від 01.08.2023 №3, від 21.08.2023 №23, від 16.08.2023 №17, від 03.08.2023 №8, від 10.08.2023 №14, від 10.08.2023 №12, від 17.08.2023 №18, від 10.08.2023 №13 датою подання їх на реєстрацію.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як слідує з матеріалів справи, при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір в сумі 39 364,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №230 від 14.02.2024.

Відтак, на користь позивача необхідно стягнути судові витрати у вигляді судового збору в сумі 39 364,00 грн. При цьому, на думку суду, судові витрати необхідно стягнути саме з ГУ ДПС У Волинській області, позаяк судом задоволені позовні вимоги немайнового характеру, та саме внаслідок прийняття комісією регіонального рівня спірних рішень були порушені права позивача, а звернена до ДПС України позовна вимога про зобов`язання вчинити дії щодо реєстрації ПН є похідною від вимоги про визнання протиправними та скасування рішень.

Керуючись статтями 2, 72-77, 90, 139, 243-246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 вересня 2023 року №9501674/45032865, №9501673/45032865, №9501677/45032865, від 04 вересня 2023 року №9454622/45032865, №9454620/45032865, №9454621/45032865, від 11 вересня 2023 року №9497991/45032865, №9497990/45032865, №9497989/45032865, від 12 вересня 2023 року №9501672/45032865, №9501675/45032865, №9501678/45032865, від 11 вересня 2023 року №9497992/45032865.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю ПАТТРЕЙД податкові накладні від 10 серпня 2023 року №11, від 02 серпня 2023 року №5, від 18 серпня 2023 року №20, від 01 серпня 2023 року №1, від 01 серпня 2023 року №2, від 01 серпня 2023 року №3, від 21 серпня 2023 року №23, від 16 серпня 2023 року №17, від 03 серпня 2023 року №8, від 10 серпня 2023 №14, від 10 серпня 2023 року №12, від 17 серпня 2023 року №18, від 10 серпня 2023 року №13 датою подання їх на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ПАТТРЕЙД судовий збір у сумі 39 364,00 грн (тридцять дев`ять тисяч триста шістдесят чотири гривні 00 копійок).

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю ПАТТРЕЙД (45200, Волинська область, Луцький район, місто Ківерці, вулиця Калинова, будинок 1, квартира 8, код ЄДРПОУ 45032865);

Відповідач 1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679);

Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя В.Д. Ковальчук