Рішення № 118362451, 15.04.2024, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 квітня 2024 року Справа № 480/10923/23

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді Бондаря С.О., розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/10923/23 за позовом Фермерського господарства "Посулля" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Посулля" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області "Про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 01.09.2023 № 9453771/41570450, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 25.03.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства "ПОСУЛЛЯ" № 4 від 25.03.2023 датою її фактичного надходження;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області "Про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 01.09.2023 № 9452141/41570450, яким позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 19.04.2023;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Фермерського господарства «ПОСУЛЛЯ» (код ЄДРПОУ 41570450) № 5 від 19.04.2023 датою її фактичного надходження.

В обгрунтування позовних вимог зазначає, що позивачем на виконання договорів поставки 25.03.2023 та 19.04.2023 була відвантажена сільськогосподарська продукція покупцям: ТОВ "Укролія" та ТОВ "Катеринопільський Елеватор". У зв`язку з відвантаженням власної продукції, позивачем були виписані податкові накладні №4 та №5, які були направлені податковому органу для реєстрації в єдиному державному реєстрі податкових накладних (ЄДРПН). Проте, реєстрація ПН була зупинена, позивачу запропоновано надати додаткові пояснення та додаткові документи. Після надання додаткових пояснень та документів контролюючим органом були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. На думку позивача, оскаржувані рішення є протиправними, оскільки товариство надало всі документи, необхідні для реєстрації податкових накладних.

Ухвалою суду від 11.10.2023 відкрито провадження у справі, розгляд якої вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Державна податкова служба України та Головне Управління ДПС у Сумській області у відзивах на позов зазначають, що за результатами розгляду наданих позивачем документів було відмовлено у реєстрації податкових накладних №4 та №5. Підставами відмови у реєстрації стало часткове ненадання документів та недоліки наданих документів, а саме: щодо придбання та використання гербіцидів, міндобрив, паливно-мастильних матеріалів при вирощуванні урожаю. Також у товарно-транспортній накладній на транспортування соняшника до покупця відсутнє посилання на дату та номер видаткової накладної, згідно якої відпущено продукцію для перевезення, відсутня інформація щодо супровідних документів на вантаж, не ідентифікується відповідальна особа одержувача, відсутня інформація щодо навантаження та розвантаження соняшника. Не надані розрахункові документи за оренду складу, сільськогосподарської техніки, послуги перевезення, послуги обробітку землі, внесення міндобрив, використання ПММ. Крім того, первинні документи на реалізацію сої складені з порушенням вимог ст. 8 та ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік в Україні», зокрема видаткова накладна від 19.04.2023 не містить підпису отримувача сої, у ТТН відсутнє посилання на супровідні документи, згідно яких відпустили сою, не зазначена посада відповідальної особи одержувача, що не дає можливості ідентифікувати обсяг та зміст господарської операції.

Суд, дослідивши надані сторонами документи, встановив такі обставини.

Фермерське господарство "Посулля" здійснює господарську діяльність, є платником податку на додану вартість, основним видом економічної діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

23.03.2023 ФГ "Посулля" уклало договір поставки з ТОВ "Укролія", на виконання умов якого 25.03.2023 відвантажило контрагенту соняшник на суму 933872,38грн. У зв`язку з відвантаженням товару (перша із подій) позивачем була виписана податкова накладна №4 від 25.03.2023 та направлена податковому органу для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Втім, згідно квитанції від 14.04.2023 позивач був повідомлений, що реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена, оскільки платник податків відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлено пояснення та копії документів на підтвердження інформації, яка зазначена в податковій накладній, за результатом розгляду яких відповідачем направлено ФГ "Посулля" повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та додаткових документів.

Головне Управління ДПС у Сумській області, дослідивши додаткові пояснення та документи прийняло рішення від 01.09.2023 № 9453771/41570450 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 25.03.2023.

Також з матеріалів справи вбачається, що 12.04.2023 ФГ "Посулля" уклало договір поставки з ТОВ "Катеринопільський Елеватор" на поставку сої власного виробництва (Додаток №2 до Договору).

На виконання договору, 19.04.2023 позивачем було відвантажено контрагенту сою на суму 371798,31 грн., про що була складена податкова накладна №5 від 19.04.2023 та направлена до ЄДРПН.

Реєстрація податкової накладної була зупинена та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Позивачем через електронний кабінет платника податків на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, надано пояснення та копії необхідних документів.

Згідно протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Сумській області від 22.08.2023 №338 були розглянуті подані пояснення та копії документів щодо податкової накладної № 5 від 19.04.2023 та встановлено необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішенням Головного Управління ДПС у Сумській області від 01.09.2023 року №9452141/41570450 позивачу було відмовлено у реєстрації Податкової накладної № 5 від 19.04.2023.

Вважаючи такі рішення відповідача протиправними, ФГ "Посулля" звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі по тексту ПК України). Зокрема, цим Кодексом визначається вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пункт 7 вказаного Порядку передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

За змістом вказаної норми, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, податковий орган зобов`язаний вказати, зокрема, критерій ризиковості, на підставі якого зупинено реєстрацію.

Критерії ризиковості платника податку визначаються додатком 1 до Порядку № 1165, пункт 8 якого передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з тим, п. 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п.6 Порядку).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Згідно з вимогами п. 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Аналіз приписів вказаних норм, дає підстави дійти висновку, що окрім критеріїв ризиковості, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, податковий орган зобов`язаний вказувати чого саме мають стосуватися пояснення платника податків та запропонувати надати будь-які документи з переліку, який зазначений у п.5 Порядку №520.

Суд звертає увагу позивача на те, що п. 5 Порядку № 520 має наступну редакцію: "Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: …".

Тобто, правова конструкція вказаного пункту не передбачає обов`язку податкового органу вказувати конкретний перелік документів, які платник податку зобов`язаний подати відповідачу, вона передбачає лише запропонувати надати будь-які документи з переліку, який зазначений у п.5 Порядку №520.

Отже, твердження позивача про те, що у квитанції про зупинення реєстрації податковим органом повинен вказуватися конкретний перелік документів, які платник податку зобов`язаний подати, є хибним, оскільки відповідно до вказаного пункту, податковий орган повинен зазначати не конкретний перелік документів, а пропонує надати будь-які документи, але за вичерпним переліком.

Даний висновок суду повністю узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, зазначеної у постанові від 03.06.2021 у справі № 822/2095/18.

Разом з тим, з квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних вбачається, що податковим органом не вказано чого саме мають стосуватися пояснення платника податків та не вказано які документи з переліку, зазначеного у п.5 Порядку № 520 має право подати позивач.

Пропозиція у вигляді "надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної" є занадто узагальнюючою, що ставить платника податку у стан правової невизначеності.

Тому, з даної підстави суд вважає, що зупинення реєстрації податкових накладних позивача не відповідає вимогам чинного законодавства.

Варто зауважити, що Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 були внесені зміни до пункту 9 Порядку №520, у зв`язку з чим він має наступну редакцію:

"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку".

За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Сумській області пояснень та наданих документів щодо спірних податкових накладних, на підставі п. 9 Порядку №520, було сформовано та надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних, а саме:

- до податкової накладної № 4 копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, зокрема "договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі, рахунків-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації було визначено конкретний перелік документів, яких не вистачає Комісії: документи, що підтверджують наявність власних/орендованих основних засобів (ОСВ 10, ОСВ позабалансових рахунків, договори оренди, акти прийому - передачі, розрахункові документи); документи щодо вирощування соняшнику: - первинні документи на придбання ЗЗР, мінеральних добрив та дизпалива (договори купівлі - продажу, видаткові накладні, ТТН, акти списання ТМЦ, ОСВ 20, розрахункові документи); довіреність на отримання товару покупцем; документи щодо транспортування насіння соняшнику до покупця (ТТН, оформлена належним чином); Документи щодо стану взаємовідносин з постачальниками та покупцем (ОСВ 361 та 631)";

- до податкової накладної № 5 - копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, зокрема "договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків". В додатковій інформації було визначено конкретний перелік документів, яких не вистачає комісії: "документи, що підтверджують наявність власних/орендованих основних засобів (ОСВ 10, ОСВ позабалансових рахунків, договори оренди, акти прийому - передачі, розрахункові документи); документи щодо вирощування сої: - первинні документи на придбання ЗЗР, мінеральних добрив та дизпалива (договори купівлі - продажу, видаткові накладні, ТТН, акти списання ТМЦ, ОСВ 20, розрахункові документи); довіреність на отримання товару покупцем; документи щодо транспортування сої до покупця (ТТН, оформлена належним чином); документи щодо стану взаємовідносин з постачальниками (ОСВ 631).

25.08.2023 від ФГ "Посулля" надійшли Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду Повідомлення відповідачем прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних з тих підстав, що Комісією виявлено часткове ненадання та недоліки документів, а саме: "щодо придбання та використання гербіцидів, ЗЗР, міндобрив, ПММ при вирощуванні урожаю; щодо транспортування соняшника до покупця (ТТН оформлена відповідним чином) - відсутнє посилання на дату та номер видаткової накладної, згідно якої відпущено продукцію для перевезення, відсутня інформація щодо супровідних документів на вантаж, не ідентифікується відповідальна особа одержувача, відсутня інформація щодо навантаження та розвантаження соняшника. Розрахункові документи за оренду складу, сільськогосподарської техніки, послуги перевезення, послуги обробітку землі, внесення міндобрив, ЗЗР, використання ПММ".

Також Комісією прийнято рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: Первинні документи на реалізацію сої складені з порушенням вимог ст. 8 та ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік в Україні» (видаткова накладна від 19.04.2023 не містить підпису отримувача сої, у ТТН відсутнє посилання на супровідні документи, згідно яких відпустили сою, не зазначена посада відповідальної особи одержувача, що не дає можливості ідентифікувати обсяг та зміст господарської операції.

При цьому, податковий орган не обґрунтовує яким чином окремі недоліки в деяких документах, а також відсутність окремих документів впливає на можливість ідентифікувати обсяг та зміст господарської операції, за наявності всіх інших документів, які були подані позивачем.

З матеріалів справи вбачається, що на підтвердження інформації, яка міститься у спірних податкових накладних, ФГ "Посулля" направило на адресу відповідача відповідні пояснення та копії документів, зокрема:

- до податкової накладної №4 :

повідомлення № 6 від 15.08.2023 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: лист пояснення від 15.08.2023 року №18; податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік Відомості про наявність земельних ділянок; розрахунок частки сільськогосподарського виробництва за 2021 рік; відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору 6 шт.; податкова декларація з плати за землю за 2022 рік Фінансова звітність малого підприємництва за 2022 рік; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 рік (форма 4-сг); звіт про витрати на виробництво продукції сільського господарства за 2022 рік № 2-ферм; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році (форма № 29-сг); рахунок-фактура від 01.11.2022 року № 6; Акт №1 до Договору підряду № 1 від 05.04.2022; платіжна інструкція від 29.03.2022 № 1 ; платіжне доручення від 18.11.2022 № 19; платіжна інструкція від 18.11.2022 № 18; платіжна інструкція від 21.12.2022 № 41; щоденник надходження сільськогосподарської продукції № 2 за 10.2022; ОСВ по рахунках 271, 201, 631 за 2022 рік ОСВ по рахунках 271, 361 за 2023 рік; Договір оренди сільськогосподарської техніки від 31.10.2022 року № 31/10/22 з додатковими угодами та актами приймання-передачі виконаних робіт; Договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 22.10.2022 № 22/10 з додатками та актами приймання-передачі; Договір оренди нежитлового приміщення від 03.01.2022 року з актом Договір підряду від 04.01.2022 № 3 з рахунками та актами; Договір підряду від 25.04.2022 № 2 з рахунком та актами; рахунок на оплату по замовленню від 24.03.2022 № 142; видаткова накладна від 03.06.2022 № 552; Акт витрати насіння і посівного матеріалу за квітень 2022 року; Наказ № 1 від 02.01.2023 року з додатком; Договір поставки від 23.03.2023 № 10139 з додатками; товарно-транспортні накладні 3шт.; платіжна інструкція від 30.03.2023 року № 655 виписка по рахунку; платіжна інструкція від 27.03.2023 року № 1331 виписка по рахунку.

Крім того, наповідомлення Комісії про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 22.08.2023 №9387925/41570450 позивачем було направлено повідомлення з листом пояснення від 25.08.2023 №20 та пакетом документів.

- до податкової накладної №5 :

повідомлення № 7 від 18.08.2023 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: лист пояснення від 18.08.2023 року №19; податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік; відомості про наявність земельних ділянок; розрахунок частки сільськогосподарського виробництва за 2021 рік; відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; податкова декларація з плати за землю за 2022 рік; фінансова звітність малого підприємництва за 2022 рік; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 рік (форма 4-сг); Звіт про витрати на виробництво продукції сільського господарства за 2022 рік № 2-ферм Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2022 році (форма № 29-сг); платіжна інструкція від 21.04.2023 виписка по рахунку; рахунок - фактура від 14.04.2022 року № 2; видаткова накладна від 14.04.2022 №2; Договір підряду від 04.04.2022 року № 2; щоденник надходження сільськогосподарської продукції № 1 за жовтень 2022 року; ОСВ про рахунку 271 за 2022 рік; ОСВ по рахунку 201 за 2022 рік; ОСВ по рахунку 631 за 2022 рік; ОСВ по рахунку 631 з 01.01.2023 по 30.04.2023; ОСВ по рахунку 271 за 2023 рік; ОСВ по рахунку 361 за 2023 рік; рахунок - фактура від 20.10.2022; Акт № 1 від 20.10.2022; Договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 19.10.2022 року № 2 з актами; Рахунок № 10 від 24.04.2023; Акт виконаних робіт від 24.04.2023 № 10; ТТН від 18.04.2023 року № 1; Договір про надання послуг від 18.04.2023 року № 6; Договір оренди нежитлового приміщення від 03.01.2022 року з актом; Договір підряду від 04.01.2022 року №3; рахунок - фактура від 25.05.2022 року №3; Акт №1 від 25.05.2022; рахунок-фактура від 25.05.2022 року № 4; Акт № 2 від 25.05.2022; наказ від 02.01.2023 року № 1; Акт № 2 витрат насіння і посівного матеріалу за квітень 2022 року; платіжна інструкція від 26.04.2023 року № 102 виписка по рахунку; Рахунок на оплату від 19.04.2023 року № 5; видаткова накладна № 5 від 1.04.2023; ТТН від 18.04.2023 року № 1; Договір поставки від 12.04.2023 року № 27872/к.

Крім того, наповідомлення Комісії про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 22.08.2023 №9387925/41570450 позивачем було направлено повідомлення з листом пояснення від 25.08.2023 №21 та пакетом документів.

Проте, податковий орган не здійснив належного аналізу поданих документів та не аргументував чому цих документів було недостатньо для реєстрації спірних податкових накладних.

Таким чином, з урахуванням викладеного, суд констатує, що з наданих позивачем контролюючому органу пояснень та первинних документів, можна достеменно встановити зміст господарських операцій, їх фактичне здійснення та настання правових наслідків, обумовлених ними.

Суд звертає увагу відповідачів на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Даний висновок суду узгоджується з позиціями Верховного Суду, викладених у постановах від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.

Отже, вимога про подання позивачем документів щодо операцій, які не були відображені у податковій накладній поданій на реєстрацію, виходить за межі повноважень відповідачів під час процедури моніторингу та реєстрації податкової накладної, а тому висновки про неподання позивачем документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної є безпідставними.

Враховуючи викладене, суд вважає за необхідне визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 01.09.2023 № 9453771/41570450 та № 9452141/41570450, якими позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних № 4 від 25.03.2023 та № 5 від 19.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні датами їх фактичного надходження.

Враховуючи задоволення позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, відповідно до ст. 139 КАС України, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області судові витрати зі сплати судового збору в сумі 5368 грн, сплачених за платіжною інструкцією від 21.09.2023.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Фермерського господарства "Посулля" (вул. Сумська, буд. 118, смт. Недригайлів, Роменський район, Сумська область, код ЄДРПОУ 41570450) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 01.09.2023 № 9453771/41570450 та № 9452141/41570450, якими Фермерському господарству "Посулля" відмовлено у реєстрації податкових накладних від 25.03.2023 № 4 та від 19.04.2023 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Фермерського господарства "Посулля" від 25.03.2023 № 4 та від 19.04.2023 № 5 датами їх фактичного надходження.

Стягнути на користь Фермерського господарства "Посулля" витрати зі сплати судового збору в сумі 5368 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.О. Бондар