Рішення № 118079768, 29.03.2024, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 березня 2024 року справа № 580/448/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гайдаш В.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження у приміщенні суду адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства «Черкасиобленерго» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулося публічне акціонерне товариство «Черкасиобленерго» з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24.10.2022 №0052860403.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано штраф за включення позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, які зареєстровані - 15.07.2022, тобто як вважає податковий орган, з порушенням строку реєстрації. Позивач вважає хибним висновок податкового органу, що реєстрація податкових накладних 15.07.2022 є порушенням строку, оскільки ні абз. 3 пп. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України, ні пп. 69.11 п.69 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України не містять прямої вказівки про те, що граничним строком і граничним терміном реєстрації податкових накладних періодом виписки лютий-травень 2022 року є саме 14 липня 2022 року. У той же час, абз. 3 пп. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України визначено, що такі податкові накладні мають бути зареєстровані до 15 липня 2022 року. Позивач наголошує, що цією нормою не передбачено реєстрацію податкових накладних 14.07.2022 включно. Позивач вказує, що з огляду на вимоги ст. 253 ЦК України початок перебігу строку для відповідальності платника податків-продавця за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних і необхідності коригування у зв`язку із цим податкового кредиту платника податку - покупця, розпочинається з наступного для після вказаної календарної дати 15.07.2022, тобто з 16.07.2022.

Відповідач позов не визнав, надав до суду відзив на позов, у якому зазначив, що до позивача правомірно застосовано штраф за включення ним до складу податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, які зареєстровані 15.07.2022, тобто з порушенням строку реєстрації згідно п. 69 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України, ні пп. 69.11 п.69 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 14.02.2023 передано справу №580/448/23 до Господарського суду Черкаської області для її розгляду в межах справи № 17-14-01/1494 про банкрутство ПАТ «Черкасиобленерго».

Рішенням Господарського суду Черкаської області від 09.05.2023 по справі №17-14-01/1494 (№580/448/23) позов задоволено повністю.

Постановою Верховного Суду від 21.11.2023 рішення Господарського суду Черкаської області від 09.05.2023 та постанову Північного апеляційного господарського суду від 31.07.2023 у справі № 17-14-01/1494 (№580/448/23) скасовано, провадження у справі №17-14-01/1494 (№580/448/23) закрито на підставі пункту 1 частини 1 статті 231 Господарського процесуального кодексу України.

Ухвалою Верховного Суду від 21.12.2023 справу №17-14-01/1494 (№580/448/23) за позовом Публічного акціонерного товариства «Черкасиобленерго» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення направити до Черкаського окружного адміністративного суду.

Дана адміністративна справа надійшла до Черкаського окружного адміністративного суду 22.01.2024 та передана шляхом автоматизованого розподілу судді Гайдаш В.А.

Ухвалою суду від 29.01.2024 прийнято справу до свого провадження, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що 20.09.2022 посадовими особами Головного управління ДПС у Черкаській області проведено камеральну перевірку податкової декларації з податку на додану вартість від 16.06.2022 №9084813899 за травень 2022 року, поданої публічним акціонерним товариством «Черкасиобленерго», результати перевірки оформлені актом від 20.09.2022 №4124/23-00-04-03-04/22800735.

У вищезазначеному акті вказано, що при перевірці показників ІІ «Податковий кредит» податкової звітності з податку на додану вартість за травень 2022 року встановлено, що публічне акціонерне товариство «Черкасиобленерго» включило до складу податкового кредиту податкові накладні своїх контрагентів: ПП «ЛІНК» від 11.05.2022 №2 на суму ПДВ 8800,00 грн.; ПП «ЕЛЕКТРО СВІТ» від 26.05.2022 №6 на суму ПДВ 2223,91 грн.; ПП «МЕГАПЛАЗ» від 12.05.2022 №1 на суму ПДВ 186599,30 грн. та від 31.05.2022 №2 на суму ПДВ 151704,40 грн; ТОВ «АТЛАНТ-КАПІТАЛ ПЛЮС» від 11.05.2022 №1 на суму ПДВ 42664,28 грн., разом на загальну суму ПДВ 391991,89 грн, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну їх реєстрації, а саме 15.07.2022, так як згідно із Законом України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» граничним строком реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є 14.07.2022, тобто до 15.07.2022.

Висновками акту перевірки встановлено, що публічне акціонерне товариство «Черкасиобленерго» включивши до податкового кредиту травня 2022 року суму податку на додану вартість в розмірі 391991,89 грн. на підставі перелічених вище податкових накладних, зареєстрованих з порушенням строку їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, порушило вимоги пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого неправомірно зменшило на вказану суму позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за вказаний звітний (податковий) період.

На підставі акта камеральної перевірки від 20.09.2022 № 4124/23-00-04-03-04/22800735 відповідач прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 24.10.2022 №0052860403, яким визначив позивачу суму грошового зобов`язання в розмірі 431191,20 грн за рахунок збільшення суми податкового зобов`язання позивача з податку на додану вартість за травень 2022 року на 391992,00 грн і застосування до позивача передбаченого пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України штрафу в сумі 39199,20 грн.

Позивач не погодився із прийнятим відповідачем ППР подав 02.11.2022 на нього скаргу до Державної податкової служби України.

19 грудня 2022 року Державна податкова служба України прийняла рішення №16933/6/99-00-06-01-05-06, яким оскаржуване ППР залишила без змін, а скаргу позивача від 02.11.2022 №9150/09-03 без задоволення.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано, що Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом пп. 14.1.181 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту 201 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачає, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За змістом вказаних приписів право на віднесення ПДВ до податкового кредиту виникає лише у разі реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністративного податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану № 2260-ІХ від 12.05.2022 до пункту 69.1 статті 69 розділу ХХ Податкового кодексу України були внесені зміни.

Так, вказаним Законом у розділі ХХ Перехідні положення абзац 3 підпункту 69.1 статті 69 Податкового кодексу викладено в такій редакції:

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року. .

Таким чином, вказана норма передбачає можливість реєстрації платником податків у строк до 15 липня 2022 року податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року.

Суд зазначає, що ключовою обставиною щодо якої фактично виник спір є своєчасність реєстрації ПН, отриманих позивачем від контрагентів-постачальників - ПП «ЛІНК», ПП «ЕЛЕКТРО СВІТ», ПП «МЕГАПЛАЗ» та ТОВ «АТЛАНТ-КАПІТАЛ ПЛЮС», які включено ним до податкового кредиту, так як позивач вважає, що вищенаведеними контрагентами-постачальниками зареєстровано ПН в межах граничного строку, тобто 15.07.2022 включно, що дає позивачу право на формування податкового кредиту у звітних (податкових) періодах. Натомість відповідач стверджує, що граничним строком є 14.07.2022, а зареєстровані поза цим строком ПН є такими, що зареєстровані несвоєчасно, у зв`язку із чим право позивача на формування кредиту у звітних періодах втрачається.

За правовою позицією, викладеною Верховним Судом у постанові від 06.05.2021 у справі № 820/6160/16, дата закінчення поєднана з прийменником до, у зв`язку з чим така прийменникова конструкція в українській мові прямо вказує на зазначення кінцевої календарної дати чинності або виконання чого-небудь.

Крім того, згідно з частиною першою статті 3 Європейської конвенції про обчислення строків від 16.05.1972 строки, обчислені у днях, тижнях, місяцях і роках починаються опівночі dies a quo і спливають опівночі dies ad quem.

За змістом статті 2 цієї Конвенції термін dies a quo означає день, з якого починається відлік строку, а термін dies ad quem означає день, у який цей строк спливає.

Відповідно до частини другої статті 4 Конвенції якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quem є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo, або у разі відсутності відповідної дати - останнім днем останнього місяця.

Таким чином, з урахуванням вказаних висновків, кінцевою датою реєстрації податкових накладних, складених в період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, є 15 липня 2022 року включно.

Судом встановлено, що згідно податкової звітності з податку на додану вартість за травень 2022 року публічне акціонерне товариство «Черкасиобленерго» включило до складу податкового кредиту податкові накладні своїх контрагентів: ПП «ЛІНК» від 11.05.2022 №2 на суму ПДВ 8800,00 грн.; ПП «ЕЛЕКТРО СВІТ» від 26.05.2022 №6 на суму ПДВ 2223,91 грн.; ПП «МЕГАПЛАЗ» від 12.05.2022 №1 на суму ПДВ 186599,30 грн. та від 31.05.2022 №2 на суму ПДВ 151704,40 грн; ТОВ «АТЛАНТ-КАПІТАЛ ПЛЮС» від 11.05.2022 №1 на суму ПДВ 42664,28 грн, разом на загальну суму ПДВ 391991,89 грн, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у межах граничного терміну їх реєстрації, а саме 15.07.2022.

Отже, строк реєстрації податкових накладних, які позивач включив до складу податкового кредиту за травень 2022 року не був порушений, у зв`язку із чим оскаржуване податкове повідомлення-рішення суд вважає протиправним та такими, що належить скасувати.

За вказаних обставин суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає до задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 24.10.2022 №0052860403.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь публічного акціонерного товариства «Черкасиобленерго» сплачений судовий збір в сумі 6467 (шість тисяч чотириста шістдесят сім) грн 86 коп.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Віталіна ГАЙДАШ