Рішення № 117828290, 14.03.2024, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 березня 2024 р. №520/33861/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Панова М.М.,

за участю секретаря судового засідання - Коротецької О.О.,

представника позивача - Виноградова В.О.,

представник відповідача - Гуди К.П.,

розглянувши в порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Міськелектротранссервіс" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Комунальне підприємство "Міськелектротранссервіс" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.08.2023 № 00257680719 за формою «В4», яким зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на 45 668 207,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача є протиправним та таким, що прийняте всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини, а тому підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 29.11.2023 відкрито провадження у справі, вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження, запропоновано відповідачу подати до суду відзив на адміністративний позов, позивачу подати до суду відповідь на відзив, а відповідачу - заперечення протягом п`яти календарних днів з моменту отримання відповідних документів.

Копія ухвали про відкриття провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа до Електронного кабінету, яка міститься в матеріалах справи.

Представником відповідача до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача є правомірним, та прийнятим з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

У подальшому представником позивача було надано відповідь на відзив, а представником позивача заперечення.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що податкове повідомлення-рішення є правомірним та прийнятим з дотриманням вимог законодавства, що регулює спірні правовідносини.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши думку осіб, які беруть участь у справі, суд встановив наступне.

Головним управлінням ДПС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Комунального підприємства «Міськелектротранссервіс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість.

За результатами перевірки було складено акт перевірки від 26.07.2023 № 22640/20-40-07-19-05/37761936.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 21.08.2023 № 00257680719 за формою «В4», яким зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на 45 668 207,00 грн.

Позивач, вважаючи, що податкове повідомлення-рішення від 21.08.2023 № 00257680719, прийняте Головним управлінням ДПС у Харківській області, є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Відповідно до висновків акту перевірки, Головним управлінням ДПС у Харківській області встановлено наступні порушення:

- п. 187.7. ст. 187, пп. 14.1.266. п. 14.1 ст. 266 ПК України, внаслідок чого встановлено заниження задекларованих податкових зобов`язань на загальну суму 11 333 333,33 грн. у тому числі за травень 2023 року на суму 11 333 333,33 грн.

- п. 198.1., п. 198.3. ст. 198, пп. 14.1.266. п. 14.1. ст. 266 ПК України КП «Міськелектротранссервіс», внаслідок чого було завищено податковий кредит на суму ПДВ 34 334 874 грн. за травень 2023 року.

Як встановлено судом зі змісту акту перевірки та відзиву на адміністративний позов, у якості фактичної підстави для висновку про заниження податкових зобов`язань відповідач вказує наступне.

Проведеним аналізом інформації, наявної в базах даних ДПС та даних податкових декларацій з ПДВ встановлено, що від`ємне значення з ПДВ у сумі 45 756 423,00 грн. за травень 2023 року виникло за рахунок попередніх періодів, а саме жовтень 2022 року - 3 655 727,00 грн., листопад 2022 року - 5 385 283,15 грн., лютий 2023 року - 356 693,68 грн., березень 2023 року - 7 788 484 грн., квітень 2023 року - 9 024 914 грн., травень 2023 року - 19 545 320,98 грн.

Основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ за травень 2023 року є здійснення операцій з придбання електроенергії, кабельно-провідникової продукції, швидкоспоруджувального павільйону - тимчасового укриття «Захист» (благоустрій), його передпроектні роботи та інше.

Перевіркою за даними рахунку 313 встановлено надходження бюджетних коштів на придбання предметів, матеріалів, обладнання та інвентарю для оплати енергоносіїв (електроенергія).

У лютому-березні 2023 року встановлено надходження бюджетних коштів (фінансова підтримка) від Харківської міської ради для оплати енергоносіїв (електроенергія) на суму 118 000 000 грн. (березень на суму 50 000 000 грн., травень - на суму 68 000 000 грн.)

КП «Міськелектротранссервіс» перераховано дані кошти АТ «Харківобленерго» для оплати електроенергії та супутніх послуг, пов`язаних з їх наданням, однак, як стверджує відповідач, КП «Міськелектротранссервіс» не нараховано податкові зобов`язання від операцій з АТ «Харківобленерго».

Обґрунтовуючи заниження податкових зобов`язань за означений період, відповідач також посилався на те, що КП «Міськелектротранссервіс» здійснювало придбання кабельно-провідникової продукції, швидкоспоруджувального павільйону - тимчасового укриття «Захист», а також електроенергії та супутніх послуг, при цьому податкові зобов`язання за цими операціями не сформовано.

Додатково представник Головного управління ДПС у Харківській області у відзиві на адміністративний позов акцентував увагу суду на тому, що за даними акту приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей від 28.02.2023, КП «Міськелектротранссервіс» передано КП «Харківський метрополітен» товарно-матеріальних цінностей на суму 163 221 059,53 грн. без нарахування податкових зобов`язань.

Вказаний аргумент міститься і в акті перевірки, де зазначено, що за актом приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ, МБП, МЦ) на суму 164 221 059,53 грн. встановлено передачу товару, отриманого від ПРИВАТНОГО АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «ЗАВОД ПІВДЕНКАБЕЛЬ» (код ЄДРПОУ 00214534), придбання якого здійснювалось за рахунок фінансової підтримки на матеріали та формування податкових зобов`язань по яких визначено п. 187.7 ст. 187 Податкового кодексу України, а саме: ТrоІІеу WIRE МТ у кількості 25166 кг. на суму 25 145 363,88 грн.; кабель Рареr Ні-Роwеr (Туре7) 3х240 (ож)-10 у кількості 19 985 м. на суму 83 330 455,25 грн.; брухту міді, чорних металів на суму 5 241 440,07 грн. - Код податкової пільги (згідно з довідником пільг) 14060465.

Виходячи з вищенаведеного, відповідач доходить висновку, що в порушення п. 198.5 ст. 198 ПК України встановлено заниження обсягу операцій, що оподатковуються за основною ставкою за лютий 2023 року на суму 50 503 800,33 грн., та заниження податкових зобов`язань з ПДВ на суму 10 044 451,06 грн.

Оцінюючи доводи відповідача про необхідність нарахування податкових зобов`язань під час отримання бюджетних коштів від Департаменту інфраструктури Харківської міської ради, суд зазначає, що згідно пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 ПК України не є об`єктом оподаткування ПДВ операції з виплати у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов`язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі).

Як вбачається з матеріалів справи, зокрема з планів використання бюджетних коштів, довідок про зміни до плану використання бюджетних коштів, та виписок з системи Державної казначейської служби України, КП «Міськелектротранссервіс» отримувало бюджетні кошти за кодом бюджетної класифікації 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» та 3210 «Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)».

За змістом п. 1.5 р. 1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 12.03.2012 № 333 (далі - Інструкція № 333) поточні видатки «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» здійснюються за КЕКВ - 2610, а капітальні видатки «Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» здійснюються за КЕКВ - 3210.

Під субсидією Інструкція № 333 визначає усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов`язані з відшкодуванням збитків державних підприємств.

Під трансфертними платежами Інструкція №333 визначає невідплатні та безповоротні платежі, які не є придбанням товарів чи послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу.

Згідно п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Надавши оцінку доводам сторін та наявним у матеріалах справи доказам, суд на підставі вказаних положень чинного законодавства робить висновок, що отримані КП «Міськелектротранссервіс» субсидії та трансферти неможливо кваліфікувати у якості оплати за поставлений товар або надані послуги, оскільки жодних договорів, укладених між Департаментом інфраструктури Харківської міської ради та КП «Міськелектротранссервіс», актів приймання-передачі, видаткових накладних, актів виконаних робіт/наданих послуг тощо до матеріалів справи відповідачем не надано і складання таких документів діючим законодавством не передбачено.

Суд доходить висновку, що у спірних правовідносинах відсутня база оподаткування ПДВ на операції з виплати відповідних субвенцій/трансфертів за рахунок місцевого бюджету, оскільки бюджетне законодавство передбачає використання бюджетних коштів виключно на цілі, обумовлені планом їх використання. Відносини, які виникають між розпорядником бюджетних коштів та одержувачем, є бюджетними, а не цивільно-правовими, та, відповідно, не можуть визначатися як операції з постачання товарів/послуг, оскільки ані надання субсидій/трансфертів, ані надання капітальних трансфертів не пов`язане із компенсацією вартості товарів/послуг/робіт в обмін на проведені платежі, тобто, не є операцією з оплати товарів, послуг, робіт.

Аналогічний висновок про відсутність бази оподаткування ПДВ при отриманні бюджетного фінансування за КЕКВ 2610 та 3210 викладено у постанові Верховного Суду від 06.12.2023 у справі № 520/28419/21.

Відповідно ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

На підставі наведеного суд робить висновок, що доводи відповідача про необхідність нарахування податкових зобов`язань під час отримання бюджетних коштів від Департаменту інфраструктури Харківської міської ради суперечать чинному законодавству.

Надаючи оцінку доводам відповідача про необхідність нарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість за операцією з передачі товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ, МБП, МЦ) на суму 164 221 059,53 грн. з балансу КП «Міськелектротранссервіс» на баланс КП «Харківський метрополітен» суд зазначає, що згідно пп. 197.1.16 ст. 197 ПК України звільняються від оподаткування операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об`єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

З матеріалів справи судом встановлено, що товарно-матеріальні цінності (ТМЦ, МБП, МЦ) на суму 164 221 059,53 грн. було передано з балансу КП «Міськелектротранссервіс» на баланс КП «Харківський метрополітен» на підставі рішення Виконавчого комітету Харківської міської ради від 16.02.2023 № 67, відповідно до якого були вилучені майнові активи у одного комунального підприємства і передані на баланс іншому комунальному підприємству. Обидва комунальних підприємства є платниками ПДВ. Рішення Виконавчого комітету Харківської міської ради від 16.02.2023 № 67, як вбачається з його змісту, було прийнято на виконання повноважень вказаного органу щодо управління комунальним майном, яке передбачене в пп. 1 п. а ст. 29 Закону України «Про місцеве самоврядування». В подальшому на виконання наведеного рішення було прийнято розпорядження Департаменту економіки та комунального майна Харківської міської ради від 28.02.2023 № 32 про передання майна з господарського відання КП «Міськелектротранссервіс» до КП «Харківський метрополітен», про що були складені відповідні акти приймання-передачі.

Судом було надано оцінку наведеним документам і встановлено, що передання майна від КП «Міськелектротранссервіс» до КП «Харківський метрополітен» відбувалось в законний спосіб і в межах повноважень, які надані органам місцевого самоврядування.

Отже, у даному випадку мали місце операції з безоплатної передачі товарно-матеріальних цінностей, які належать до комунальної власності територіальної громади м. Харкова, з балансу одного платника податку - КП «Міськелектротранссервіс» на баланс іншого платника податку - КП «Харківський метрополітен» на підставі рішення органу місцевого самоврядування. Наведені обставини є підставою для звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до норми пп. 197.1.16 п. 197.1 ст. 197 ПК України.

На підставі вказаного положення ПК України суд робить висновок, що здійснені КП «Міськелектротранссервіс» операції з передачі ТМЦ на баланс КП «Харківський метрополітен» звільняються від оподаткування в силу прямої вказівки закону, а тому доводи відповідача про необхідність нарахування податкових зобов`язань за вказаними операціями є безпідставними.

Продовжуючи розгляд справи, надавши оцінку висновкам Головного управління ДПС у Харківській області в частині завищення КП «Міськелектротранссервіс» податкового кредиту з ПДВ у декларації за травень 2023 року суд зазначає, що у вказаній декларації КП «Міськелектротранссервіс» задекларовано суму від`ємного значення ПДВ в розмірі 45 756 423, 00 грн.

Вказана сума від`ємного значення складається з суми в розмірі 26 211 102,00 грн., яка виникла у минулих податкових періодах, що вбачається зі змісту податкової декларації з ПДВ за квітень 2023 р., тобто знаходиться за межами предмету перевірки, та суми від`ємного значення у розмірі 19 545 321,00 грн., з періодом виникнення - травень 2023 року.

Як встановлено судом, правомірність від`ємного значення ПДВ у сумі 26 211 102,00 грн., яке було сформовано в податкових періодах до травня 2023 року, під сумнів відповідачем не ставилось за наслідками декларування таких сум у відповідних періодах, проте правомірність її формування була перевірена відповідачем в межах перевірки декларації з ПДВ за травень 2023 р.

Відтак, судом була надана оцінка правомірності доводів відповідача, які були викладені в акті перевірки і документах по суті справи, які стосувались правомірності формування податкового кредиту та податкових зобов`язань з ПДВ за період часу до травня 2023 р., і зроблений висновок про їх безпідставність, про що було зазначено вище.

Стосовно правомірності віднесення до складу від`ємного значення у розмірі 19 545 321,00 грн. з періодом виникнення травень 2023 р. суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що сума від`ємного значення в розмірі 19 545 321,00 грн. у травні 2023 р. сформовано за рахунок віднесення до податкового кредиту сум ПДВ у розмірі 19 457 105,69 грн. по взаємовідносинах з АТ «Харківобленерго» та суми ПДВ у розмірі 88 493,34 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Авто-ОВІ».

З матеріалів справи вбачається, що правомірність віднесення до податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 88 493,34 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Авто-ОВІ» відповідачем не ставиться під сумнів.

Стосовно взаємовідносин КП «Міськелектротранссервіс» з АТ «Харківобленерго», по яким до складу податкового кредиту було включено суму ПДВ у розмірі 19 457 105,69 грн. суд встановив, що вказана сума виникла на підставі податкової накладної від 14.11.2022 № 3, складеної АТ «Харківобленерго».

Як вбачається з квитанції № 1 до податкової накладної від 14.11.2022 № 3, вказану накладу було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.05.2023 та отримано КП «Міськелектротранссервіс» 18.05.2023.

З акту перевірки вбачається, що порушень порядку складення та реєстрації податкової накладної від 14.11.2022 № 3 відповідачем встановлено не було.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Зважаючи на факт реєстрації податкової накладної від 14.11.2022 № 3 та відсутність жодних доводів, які б свідчили про протиправність віднесення сум ПДВ по вказаній податковій накладній до складу податкового кредиту, суд робить висновок про правомірність віднесення КП «Міськелектротранссервіс» до податкового кредиту сум ПДВ у розмірі 19 457 105,69 грн.

Надаючи оцінку доводам відповідача про необхідність нарахування податкових зобов`язань з ПДВ по взаємовідносинам з АТ «Харківобленерго», суд зазначає, що Головним управлінням ДПС у Харківській області не надано належних і допустимих доказів, які б свідчили про надання КП «Міськелектротранссервіс» будь-яких послуг або постачання будь-яких товарів на адресу АТ «Харківобленерго».

В якості правового обґрунтування своєї позиції відповідач посилається на норму п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, згідно з якою, тимчасово, до 1 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України "Про ринок електричної енергії", постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Матеріали справи, зокрема акти фіксації розміру збитків, свідчать про те, що у правовідносинах з АТ «Харківобленерго» КП «Міськелектротранссервіс» відшкодовувало збитки оператора системи розподілу, а тому, податкові зобов`язання за такими операціями в силу положень п. 185.1. ст. 185 ПК України виникають саме у АТ «Харківобленерго», при цьому норма п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України до вказаних правовідносин не підлягає застосуванню, оскільки АТ «Харківобленерго» та КП «Міськелектротранссервіс» не здійснювали в наведеній нормі дій, по відношенню до яких потрібно було застосовувати касовий метод визначення дати податкових зобов`язань та податкового кредиту.

У свою чергу, оскільки КП «Міськелектротранссервіс» у цих правовідносинах виступає отримувачем послуг, то у позивача не виникає жодних податкових зобов`язань, а виникає право на віднесення сум ПДВ по таким операціям до складу податкового кредиту.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд встановив, що відповідачем не доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, як і не доведено обґрунтованості висновку про завищення позивачем від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, проте позивачем належними та допустимими доказами доведено хибність висновків акту перевірки відсутність будь-яких порушень при декларуванні від`ємного значення з ПДВ у період, що перевірявся.

Отже, на підставі викладеного вбачається, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.08.2023 № 00257680719, прийняте протиправно, не на підставі чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, та підлягає скасуванню.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Комунального підприємства "Міськелектротранссервіс" підлягають задоволенню.

Керуючись ст. 132, 134, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Комунального підприємства "Міськелектротранссервіс" (вул. Актюбінська, буд. 24, м. Харків, 61001, ЄДРПОУ 37761936) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 21.08.2023 № 00257680719.

Стягнути на користь Комунального підприємства "Міськелектротранссервіс" (ЄДРПОУ 37761936) сплачену суму судового збору в розмірі 26840 (двадцять шість тисяч вісімсот сорок) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду

Повний текст судового рішення складено 21 березня 2024 року.

Суддя М.М.Панов